成本会计学课件

成本会计学 上海财经大学出版社 新财会系列精品教材 第一章总论 3 第一节成本会计概述 一 成本的含义成本 C 劳动者为自己创造的价值 V 劳动者为社会创造的价值 M 我国 企业会计准则 规定 企业采用制造成本法计算产品成本 制造成本 直接材料 直接人工 制造费用生产经营耗费期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 4 第一节成本会计概述 二 成本核算的作用产品成本核算是企业以一定的产品或劳务为对象 对成本进行确认 计量 记录 分配 计算 以确定产品成本的过程 也就是根据对成本信息的要求 对某一特定对象 产品 的成本进行确认 然后通过计量和记录 汇集该对象的成本数据 并在规定的时期内 成本计算期 按照一定的标准进行分配 计算出该对象的实际成本和单位成本 成本是生产耗费的补偿尺度 是反映企业工作质量的一个综合指标 是制定价格和进行经营预测 决策与分析的重要依据 5 第一节成本会计概述 三 成本会计的产生和与发展中华民族历来崇尚勤劳与节俭的文化 成本核算与节约支出的思想自古有之 源远流长 成本会计已经历了四个发展阶段 1 早期成本会计阶段 2 近代成本会计阶段 3 现代成本会计阶段 4 战略成本会计阶段 6 第二节成本会计目标 成本会计目标的三个层次成本会计的基本目标成本会计的具体目标成本会计的终极目标 成本会计服务目标的多元化企业行政管理部门企业生产管理部门企业基层生产单位企业内部员工其他有关会计分支 7 第三节成本会计假设与原则 成本会计假设会计主体假设持续经营假设成本计算分期假设成本核算计量假设公正分配假设 成本会计原则合法性原则受益性原则目标性原则可理解性原则实际成本计价原则成本效益性原则 8 第四节成本会计职能 成本会计的职能 是指成本会计作为一种管理经济的活动 在生产经营过程中所能发挥的作用 成本核算 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本分析 成本考核 9 第五节成本会计组织 一 设置成本会计机构成本会计组织 机构 是处理成本会计工作的职能单位 是在企业中直接从事成本会计工作的机构 企业内部各级成本会计机构之间的组织分工 有集中工作和分散工作两种基本方式 二 配备必需的成本会计人员成本会计人员是指在专设的成本会计机构中所配备的成本会计工作人员 10 第五节成本会计组织 三 成本会计人员的职责与权限成本会计人员应在公司总会计师或 财务科长 的具体领导下 认真执行有关成本核算和成本管理方面的法规和制度 按照要求认真做好成本核算和管理工作 结合本单位实际情况 通过成本核算和参与部门内部管理 充分挖掘公司节支降耗的潜力 保证公司资产的安全 完整 促使公司最大限度地节约费用 降低产品成本 提高公司的经济效益 第二章成本会计原理 12 第一节成本核算原理 一 支出 费用 成本的基本概念 一 支出支出是指企业在经济活动中发生的一切开支 或耗费 企业的支出都不是盲目的 它可以被分为资本性支出 收益性支出 所得税支出 营业外支出和利润分配等 13 第一节成本核算原理 一 支出 费用 成本的基本概念 二 费用费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 即企业在获取收入的过程中 对企业拥有或控制的资产的耗费 费用确认的基本原则 划分收益性支出与资本性支出原则 权责发生制原则 配比原则 14 第一节成本核算原理 一 支出 费用 成本的基本概念 二 费用费用确认的基本标准 按费用与收入的直接联系 因果关系 加以确认 直接作为当期费用确认 按系统 合理的分摊方式确认 费用的计量方法 企业的费用是指构成产品成本的费用和期间费用 计量标准是实际成本 15 第一节成本核算原理 一 支出 费用 成本的基本概念 二 费用费用的分类 1 按经济内容分 按费用要素分 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费用 折旧费 利息支出 税金 其他支出 2 按经济用途分 按成本项目分 原材料 直接材料 燃料及动力 直接燃料及动力 工资 直接人工 和制造费用 3 按同产品生产的关系分 生产费用 期间费用 16 第一节成本核算原理 一 支出 费用 成本的基本概念 三 成本企业为生产一定种类 一定数量的产品所支出的各种生产费用之和 就是这些产品的生产成本 也称产品的制造成本 简称成本 生产费用按一定的产品加以归集和汇总 就是产品成本 所以 生产费用是产品成本的基础 而产品成本则是对象化的生产费用 即成本是指生产某种产品 完成某个项目或者做成某件事情的代价 即是对象化的费用 17 第一节成本核算原理 一 支出 费用 成本的基本概念 三 成本凡是能够直接用于产品生产的费用 可以直接计入并构成产品成本中的各项生产费用 被称为直接费用 直接成本 凡是不能分清哪种产品所耗用 不能直接计入某种产品成本 而必须按照一定标准分配计入有关产品成本的费用 即间接计入 或分配计入 的费用 被称为间接费用 间接成本 18 第一节成本核算原理 一 支出 费用 成本的基本概念 三 成本本期发生的耗费不一定都能与本期收入抵减 其中一部分在本期收入中抵减 属于本期费用 另一部分要分摊给以后会计期间 抵减以后会计期间的收入 称为跨期费用 19 第一节成本核算原理 一 支出 费用 成本的基本概念 三 成本企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间也并不完全一致 即归属于当期产品成本的生产费用中有一部分是当期发生的 有一部分则可能是以前会计期间发生的 归属于本期间的生产费用也不一定就归属于当期产品成本 可能会由以后期间的产品来负担 所以 企业某一会计期间实际发生的生产费用总和 不一定等于该期产品成本的总和 20 21 第一节成本核算原理 二 成本分类方法按经济用途分类 制造成本 非制造成本 按规划或控制目的分类 变动成本 固定成本 混合成本 按是否耗用分类 未耗成本 已耗成本 按在经济管理中的作用分类 财务成本 管理成本 22 第一节成本核算原理 三 成本核算基础从管理的要求出发 做到算管理结合 算为管用 正确划分各种费用界限 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 做好各项基础工作 23 第二节成本核算要求 三 成本核算基础合理确定成本计算对象 恰当确定成本计算期 正确选择成本计算方法 合理设置成本科目与项目 生产成本 账户 制造费用 账户 待摊费用 账户和 预提费用 账户 废品损失 账户和 停工损失 账户 24 生产费用归集与分配的核算程序 25 第二节成本核算要求 三 成本核算基础合理选定费用分配标准 费用分配的原则是 谁耗费 谁负担 或 谁受益 谁负担 费用分配率 待分配费用总额 分配标准总额某分配对象应分配的费用 该对象分配标准额 费用分配率 26 成本核算的基本操作程序 27 28 第三节成本会计制度 按会计制度种类分 实际成本制度 标准成本制度 估计成本制度 按费用分配基础分 产量基础成本计算制度 作业基础成本计算制度 按成本计算模式分 完全成本计算模式 变动成本计算模式 29 30 第四节全面成本控制 一 全面成本控制的内涵与外延全面成本控制包括全过程的成本控制 全方位的成本控制和全指标成本控制等 与传统成本管理相比 全面成本控制在指导思想以及控制的深度 广度等方面都有了很大的改变 31 第四节全面成本控制 二 全面成本控制的具体方法成本费用业务岗位分工及授权批准成本费用预测 决策与预算控制成本费用执行控制成本费用核算控制成本费用监督控制 第三章费用核算 33 第一节材料费用核算 一 材料费用核算的内容材料按其在生产中的用途划分为原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品等 在会计核算上相应设置的账户主要有 原材料 周转材料 等 材料费用核算的主要内容是材料费用的归集与分配 34 第一节材料费用核算 二 材料费用的归集入库材料成本的确定 领用材料的原始凭证和消耗材料的计量 发出材料成本的确定 材料发出成本的确定可以采用计划成本和实际成本两种方法 采用实际成本计价时 具体方法包括先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法等 35 第一节材料费用核算 三 材料费用的分配材料费用分配的基本原则是 凡是构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用 应直接计入各产品成本明细账的 直接材料 成本项目 对于几种产品共同耗费的间接材料费 应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的 直接材料 成本项目 材料费用分配计算的基本公式如下 分配率 分配对象的总金额 各产品的分配标准之和 某种产品应负担的分配对象 该种产品的分配标准 分配率 36 第一节材料费用核算 三 材料费用的分配 一 定额消耗量比例法某种产品原材料定额消耗量 该材料消耗定额 该产品实际产量原材料消耗量分配率 原材料实际消耗量 各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量 该种产品的原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际费用 该种产品应分配的原材料实际消耗量 原材料实际单价 37 第一节材料费用核算 三 材料费用的分配 二 定额费用比例法某种原材料费用定额 该种原材料消耗定额 该种材料计划单价某种产品原材料定额费用 该材料费用定额 该产品实际产量原材料费用分配率 原材料实际费用总额 各种产品原材料定额费用之和某种产品应分配的原材料实际费用 该种产品的原材料定额费用 原材料费用分配率 38 第一节材料费用核算 四 燃料与动力费用的归集与分配基本等同于材料费用的归集与分配 39 第二节人工费用核算 一 职工薪酬与工资费用职工薪酬是指企业因职工提供服务而支付的所有对价 职工薪酬准则规定职工薪酬包括的内容主要有 职工工资 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 40 第二节人工费用核算 二 计时工资的计算 一 计时工资的计算方法应付工资 计时工资 计件工资 加班加点工资 计入工资总额的奖金 工资性津贴 非工作时间的工资实发工资 应付工资 各种非工资性补贴 代垫代扣款项 41 第一节材料费用核算 二 计时工资的计算 一 计时工资的计算方法1 月薪制月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法 应付计时工资 月标准工资 缺勤天数 日工资日工资的计算方法有三种 按全年平均每月工作天数计算 按全年平均每月日历天数计算 按当月满勤天数计算 42 第一节材料费用核算 二 计时工资的计算 一 计时工资的计算方法1 月薪制月薪制下计时工资计算的两种方法 1 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 又称扣减法 某职工本月应得工资 该职工月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 2 按出勤天数采用日标准工资直接计算 又称增加法 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 43 第一节材料费用核算 二 计时工资的计算 一 计时工资的计算方法2 日薪制日薪制是指按职工实际出勤天数和日工资计算其应付工资的一种方法 应付计时工资 出勤天数 日工资 也称日工资率 44 第二节人工费用核算 二 计时工资的计算 二 日工资率的确定日工资率 月标准工资 30天日工资率 月标准工资 20 83天日工资率 月标准工资 月实际制度天数 45 第二节人工费用核算 二 计时工资的计算 三 应付月工资额的具体计算方法按30天计算日工资率 按缺勤天数扣月工资按30天计算日工资率 按出勤天数计算月工资按20 83天计算日工资率 按缺勤天数扣月工资按20 83天计算日工资率 按出勤天数计算月工资按月实际制度天数计算日工资率 按缺勤天数扣月工资按月实际制度天数计算日工资率 按出勤天数计算月工资 46 第二节人工费用核算 三 计件工资的计算 一 个人计件工资的计算应付计件工资 某产品合格品数 该产品料废数 该产品计件单价 某产品计件单价 生产单位产品所需工时定额 该级工人小时工资率料废品 非工人本人过失造成的不合格产品 应计算并支付工资 工废品 由于本人过失造成的不合格产品 不计算也不支付工资 计件单价 某等级工人的工资标准 按日或小时计算 产量定额 按日或小时计算 47 第二节人工费用核算 三 计件工资的计算 二 集体计件工资的计算集体计件工资的计算可分两步进行 首先按生产小组等集体共同生产的产品产量 合格品和料废品的数量之和 和计件单价计算出小组等集体的计件工资 然后 将该计件工资在小组等集体内部各成员之间进行分配 由于工人的工资标准一般能体现工人劳动的质量和技术水平 出勤天数一般能体现工人的劳动数量 因而 集体计件工资在集体内各成员之间的分配通常以成员的工资标准与出勤天数的乘积为比例 当然也可以选择其他适合的标准来分配 48 第二节人工费用核算 四 工资费用的分配工资费用的分配是指按部门 类别进行工资汇总 并按工资的用途对工资进行分配 其中 计件工资应当直接计入所受益的对象 其中生产工人工资通常可以按照生产工时比例进行分配 49 第三节辅助生产核算 一 辅助生产部门与辅助生产费用辅助生产是指为基本生产车间 企业行政管理部门等单位提供服务而进行产品生产和劳务供应的服务部门 如供电 供水 提供劳务的车间等 50 第三节辅助生产核算 二 辅助生产费用的归集 生产成本 辅助生产成本 属于成本费用类科目 用于核算辅助生产车间为基本生产服务而发生的各项费用的归集和分配情况 辅助生产成本 明细账一般是按车间以及产品或劳务的种类设置 账内可按成本项目设置专栏 明细项目 51 第三节辅助生产核算 三 辅助生产费用的分配原则辅助生产费用的分配 是指按照一定的标准和方法 将辅助生产费用分配到各受益单位或产品中去的过程 归集在 辅助生产成本 科目及其明细账借方的辅助生产费用 由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同 费用转出 分配程序也不一样 根据配比原则 其发生的费用应由各受益部门承担 即应将辅助生产发生的费用向各个收益部门进行分配 52 第三节辅助生产核算 四 辅助生产费用的分配方法直接分配法 是没有或者不考虑辅助生产车间交互分配的一种费用分配方法 顺序分配法 是将辅助生产车间排序 施惠多而受益小的排在前 施惠少而受益多的排在后 排在前的分给排在后的 排在后的不再分给排在前的 交互分配法 是指企业各服务部门之间相互提供服务 其提供的数量比较大 所以服务费用的分配不仅要考虑对服务部门外部各受益部门进行分配 而且还应考虑对服务部门内部各受益部门进行分配的方法 53 第四节制造费用核算 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 制造费用 账户的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用 月末 根据 制造费用 本月归集的数额 按照一定的方法将其分配计入各种产品的成本中 该账户的贷方反映制造费用的分配结转数 结转后该账户月末一般无余额 制造费用分配计入产品成本的方法一般可以分为当月分配法 包括实际分配率法和计划分配率法 和累计分配法 第四章成本核算 55 第一节成本核算的内容 一 在产品和产成品的核算内容月初在产品成本 本月产品成本 本月完工产品成本 月末在产品成本 1 先确定月末在产品成本 然后确定完工产品成本 2 先确定完工产品成本 然后确定月末在产品成本 3 同时确定完工产品成本与月末在产品成本法 56 第一节成本核算的内容 二 在产品及其数量核算在产品是指处在生产过程之中 尚未完成全部生产工艺过程或已完工但尚未入库 不能对外销售的产品 其范围有广义和狭义之分 狭义在产品包括正在加工的在产品以及返修的废品和尚未送验入库的产品 广义在产品不仅包括狭义在产品 而且还包括已经完成部分生产步骤 但尚未完成全部生产步骤的自制半成品 57 第二节成本分配方法 一 在产品不计价法 不计算在产品成本法 二 在产品按年初数固定计算法三 在产品按原材料费用计价法四 在产品按完工产品计算法 58 第二节成本分配方法 五 约当产量比例法约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法 本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和 称为约当总产量 简称约当产量 采用约当产量比例法 应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量 即约当产量 然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 59 第二节成本分配方法 五 约当产量比例法约当产量比例法的计算公式如下 月末在产品约当产量 月末在产品结存产量 在产品完工百分比某项费用分配率 100 完工产品总成本 完工产品产量 某项费用分配率月末在产品成本 月末在产品约当产量 某项费用分配率 月初在产品成本 本月生产费用 完工产品产量 月末在产品约当产量 60 第二节成本分配方法 六 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本 即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算 产品的月初在产品费用加本月生产费用 减月末在产品的定额成本 其余额作为完工产品成本 每月生产费用脱离定额的差异 全部由完工产品负担 这种方法适用于定额管理基础较好 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定 而且各月在产品数量变动不大的产品 61 第二节成本分配方法 六 在产品按定额成本计价法在产品直接材料定额成本 在产品数量 材料消耗定额 材料计划单价在产品直接人工定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时工资率在产品制造费用定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时费用率 62 第二节成本分配方法 七 定额比例法定额比例法是按完工产品和在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配生产费用的方法 采用该方法分配费用 必须分别成本项目进行 对于直接材料成本项目 如果只耗用一种材料 可按材料的定额耗用量比例进行分配 如果耗用的材料为两种或两种以上 由于各种直接材料的单位成本不可能完全相符 则应按定额费用的比例进行分配 对于直接人工和制造费用成本项目 可按定额工时比例分配 也可按定额费用比例分配 63 第二节成本分配方法 七 定额比例法直接材料分配率 直接人工分配率 完工产品定额直接材料费用 月末在产品定额直接材料费用 月初在产品实际直接材料费用 本月实际发生材料费用 月初在产品实际直接材料费用 本月实际发生材料费用 完工产品定额工时 月末在产品定额工时 64 第二节成本分配方法 七 定额比例法制造费用分配率 完工产品某项目实际成本 该项目费用分配率 完工产品该项目定额消耗量或定额成本月末在产品某项实际成本 该项目费用分配率 月末在产品该项目定额消耗量或定额成本 完工产品定额工时 月末在产品定额工时 月初在产品实际制造费用 本月实际发生制造费用 65 第三节成本计算方法 66 第三节成本计算方法 67 第四节完工产品核算 生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后 完工产品的单位成本已计算出来 可据以结转入库完工产品成本 制造业的完工产品通常包括产成品 自制材料 工具和模具等 库存商品如何入库与发出与一定的计价方法相关 通常有以下几种计价方法可供选择 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法 个别计价法 第五章品种法 69 第一节品种法的基本原理 一 品种法的概念与分类产品成本计算品种法是以产品的品种为成本计算对象 归集费用 计算产品成本的一种方法 品种法有简单品种法和典型品种法之分 70 第一节品种法的基本原理 二 品种法核算的基本程序 71 第一节品种法的基本原理 三 品种法的适用范围品种法主要适用于大量 大批的单步骤生产企业 如发电 供水 采掘等企业 在大量 大批 多步骤生产的企业中 如果企业规模较小且管理上又不要求提供各步骤的成本资料时 可以采用品种法计算产品成本 企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本 72 第二节品种法核算解析 请参阅教材 73 第三节品种法的主要特点 在成本计算对象方面 品种法是以产品品种为成本计算对象 按产品品种设置生产成本明细账 账内按成本项目设置专栏 归集所发生的生产费用 在成本计算期方面 品种法要按月定期计算产品成本 产品成本由于定期按月计算 成本计算期与会计报告期一致 但与产品生产周期可能是不一致的 在成本分配方面 品种法需要分析具体情况决定是否将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配以及如何选择合适的方法进行分配等问题 第六章分批法 75 第一节分批法的基本原理 一 分批法的概念与分类产品成本计算分批法是按照产品批别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 分批法因其间接费用的分配方法不同 可分为一般分批法和简化的分批法 76 第一节分批法的基本原理 二 分批法核算的基本程序按产品的生产批别或订单设置生产成本明细账 产品成本计算单 按批别或订单归集和分配生产费用 确定间接费用的分配方法 当月分配法 累计分配法 计算并结转完工产品总成本和单位产品成本 77 第一节分批法的基本原理 三 分批法的适用范围分批法一般适用于小批 单件 管理上不要求分步骤计算成本的生产企业 例如飞机制造 船舶制造 重型机械制造 精密仪器制造 专用设备以及辅助生产的专用模具制造等 1 按产品批别组织生产的企业 如根据客户订单生产的企业 经常需要变换产品种类的小型企业等 2 提供机器设备修理等劳务的企业或企业内部的生产单位 3 从事新产品试制 自制设备 自制工具等生产任务的生产单位 车间 分厂 78 第二节一般分批法解析 请参阅教材 79 第三节简化分批法解析 简化的分批法是指平时在 产品成本计算单 中只登记直接计入费用和产品生产工时 除直接计入费用外的各项费用不需要按月在各批产品之间进行分配 而是先将各项间接计入费用和各批产品的累计生产工时在基本生产二级明细账 在基本生产总账和产品成本计算单之间增设二级明细账 中分别予以归集 即按成本项目归集企业各批产品的总产品费用和累计生产工时 并按成本项目分别累计起来 只有在有产品完工的那个月份 才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用 计算完工产品成本 全部在产品应负担的间接计入费用则以总数反映在基本成本二级账中 不进行分配 不分批计算 80 81 第四节分批法的主要特点 在成本计算对象方面 分批法以产品的批别 或订单 作为成本计算对象 在成本计算期方面 以产品的生产周期作为成本计算期 由于成本计算期不固定 一般会与各批产品的生产周期一致 但与会计报告期不一致 在费用分配方面 分批法下通常不需要定期将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配 第七章分步法 83 第一节分步法的基本原理 一 分步法的概念与分类产品成本计算分步法是指企业以产品品种及其所经过的生产步骤为产品成本计算对象 并以此设置生产成本明细账 归集 分配生产费用 计算产品成本的一种成本计算方法 84 第一节分步法的基本原理 二 分步法的适用范围半成品可以对外销售或不对外销售 但需要比较考核半成品成本的企业 如纺织 冶金 化肥等企业 一种半成品转作几种产成品原料的企业 如机械 造纸等企业 一些实行经济责任制的企业 由于管理当局的要求 如分析和考核等 需要计算各步骤的半成品成本 85 第二节逐步结转分步法解析 一 逐步结转分步法的含义与适用范围逐步结转分步法亦称顺序结转分步法 它是按照产品加工顺序 逐步计算并结转各步骤半成品的成本 直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法 在这种分步法下 先计算第一生产步骤的半成品成本 随着半成品转移到第二步骤继续加工 其成本也随同转移到第二步骤 下一步骤将上一步骤转来的半成品成本 加上本步骤耗用的材料和加工费 计算出本步骤的半成品成本 这样顺序结转 产品成本也随同半成品成本逐步积累 直到最后一个步骤计算出产成品成本 86 87 第二节逐步结转分步法解析 二 逐步结转分步法的计算程序按各种产品的各生产步骤开设基本生产成本明细账 归集分配生产费用 按照自制半成品是否通过仓库 逐步结转分步法核算又可以分为以下两种程序 不通过半成品库 直接转移至下一个生产车间 通过半成品库 按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法 逐步结转分步法又可分为综合结转和分项结转两种方法 结转完工产品成本 88 第二节逐步结转分步法解析 三 综合结转分步法解析 一 综合结转的特点综合结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本 综合记入各步骤产品成本计算单的 直接材料 或专设的 半成品 成本项目中 或是将半成品成本综合地转入自制半成品明细账中 半成品在产品成本明细账和自制半成品明细账中反映的是综合成本 而不是半成品原有的成本构成 89 第二节逐步结转分步法解析 三 综合结转分步法解析 二 综合结转的方式按实际成本结转半成品成本的综合结转分步法 按计划成本结转半成品成本的综合结转分步法 90 第二节逐步结转分步法解析 三 综合结转分步法解析 三 综合结转的成本还原成本还原 就是将产成品所耗用半成品的综合成本逐步分解 还原成为直接材料 直接人工 1 产品成本项目比重还原法 2 成本还原率还原法 91 第二节逐步结转分步法解析 四 分项结转解析分项结转分步法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本 按照成本项目分项转入各步骤产品成本计算单的各个成本项目中 如果半成品通过半成品库收发 那么 在自制半成品明细账中登记半成品成本时 也要按照成本项目设专栏分别登记 分项结转半成品成本时 可以按其实际成本结转 也可以按其计划成本结转 进行成本差异调整时 应按照各成本项目分别计算成本差异率进行调整 其计算工作量较大 一般来说 多采用按实际成本分项结转半成品成本 92 第二节逐步结转分步法解析 五 逐步结转分步法的优缺点由于各步骤半成品的成本是随着半成品实物的转移而结转 其实物结转与半成品的成本结转相一致 有利于加强对生产资金的管理 由于可以提供各步骤半成品的成本资料 主要适用于需要计算半成品或零部件成本的大量 大批 连续式 多步骤生产的企业 并可以提供各步骤消耗半成品的内部成本分析和考核等资料 采用综合结转法需进行成本还原 其计算工作较为复杂 采用分项结转法虽可避免进行成本还原 但转账手续比较麻烦 按实际成本计价结转时虽比较准确 但影响了成本计算的及时性 不利于考核和分析各步骤成本的升降原因 按计划成本计价结转时 虽能克服按实际成本计价的缺点 但要进行半成品成本差异的计算和调整 有一定的工作量 93 第三节平行结转分步法解析 一 平行结转分步法的含义与适用范围平行结转分步法是指在计算各步骤成本时 不计算各步骤所产半成品成本 也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本 只计算本步骤发生的各项成本以及这些成本中应计入产成品的份额 将相同产品各步骤成本明细账中的这些份额平行结转 汇总 即可计算出该种产品的产成品成本 也称不计算半成品成本的分步法 平行结转分步法主要适用于大量 大批 多步骤生产的企业 这类企业各生产步骤所生产的半成品种类较多 但半成品对外销售的情况很少 管理上不要求计算半成品成本 为简化和加快成本核算工作 可以采用平行结转分步法 并在采用时加强各步骤在产品收 发 结存的数量核算 以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料 94 第三节平行结转分步法解析 二 平行结转分步法的计算程序 95 第三节平行结转分步法解析 三 平行结转分步法案例解析请参阅教材 96 第三节平行结转分步法解析 四 平行结转分步法的优缺点各步骤可同时计算产品成本 然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇总计入产成品成本 不必逐步结转半成品成本 从而可以简化和加速成本计算工作 一般按成本项目平行结转汇总各步骤中应计入产成品成本的份额 因而能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料 不必进行成本还原 省去了大量繁琐的计算工作 有助于进行成本分析和成本考核 由于半成品成本不随加工步骤转移 各步骤的加工费用只要计算出其应计入产成品成本的份额 平行地计入产成品成本中 所以半成品成本的结转同其实物结转相脱节 各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本不一致 因而不利于加强对生产资金的管理 97 第四节分步法的主要特点 在成本计算对象方面 分步法是以各生产步骤为成本计算对象的 在成本计算期方面 产品成本计算按期在月末进行 在费用分配方面 生产费用需要在完工产品和在产品之间进行分配 第八章分类法 99 第一节分类法的基本原理 一 分类法的概念与作用产品成本计算分类法是以产品类别为成本计算对象归集生产费用 先计算出各类完工产品总成本 然后再按一定标准计算类内每一种产品成本而采用的一种成本计算方法 100 第一节分类法的基本原理 二 分类法的基本核算程序 101 第一节分类法的基本原理 三 分类法的适用范围分类法一般适用于使用同样的原材料 通过基本相同的加工工艺过程 所生产产品品种 规格 型号繁多 可以按一定标准予以分类的生产企业 102 第二节分类法核算解析 请参阅教材 103 第三节联产品核算解析 联产品是指企业在生产过程中使用相同的原材料 经过共同的生产工艺和加工过程 生产出来的具有同等地位 不同用途的几种主要产品 联产品的生产特点是 在生产开始时 各产品尚未分离 属于同一加工过程中对联产品的联合加工 当生产过程进行到一定阶段时 产品才会分离 104 第四节副产品核算解析 副产品是指企业在生产主要产品的过程中 附带生产出一些非主要产品 副产品不是企业的主要产品 但也有经济价值并可对外销售 因而也应加强管理和核算 1 副产品成本不计价 即副产品的扣除成本为0 2 副产品只负担继续加工成本 3 副产品作价扣除 4 联合成本在主副产品之间进行合理的分配 5 副产品成本按固定成本计价 105 第五节分类法的主要特点 在成本计算对象方面 分类法是以产品类别为成本计算对象 开设生产成本明细账归集该类产品的生产费用 每种产品发生的费用直接计入其所属类别后再采用一定的分配标准在所属类别内进行分配 最后计算出此类产品成本 在成本计算期方面 分类法的成本计算期要根据成本管理要求和产品生产类型确定 如果是小批生产 配合分批法使用 产品成本计算期就可以不固定 如果是大量生产 需要配合品种法或分步法进行成本计算 产品成本计算期是固定的 在成本分配方面 如果月末存在未完工产品 需要采用约当产量法 定额成本法或定额比例法等方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配 第九章变动成本法 107 第一节变动成本法的基本原理 一 固定成本固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内不直接受产量等业务量变动影响而相对固定不变的成本 1 约束性固定成本 2 酌量性固定成本 108 第一节变动成本法的基本原理 二 变动成本变动成本是指其总额会随产量等业务量的变动而成正比例变动的成本 例如直接材料 直接人工 按工作量计算的机器折旧等 都是与单位产品的生产直接相联系的 其总额会随着产量的增减而正比例增减 然而 单位变动成本是一个常量 即不受业务量增减变动的影响 109 第一节变动成本法的基本原理 三 混合成本混合成本是指同时包含固定成本和变动成本两个因素的成本 它的发生额虽受业务量变动的影响 但并不成严格的比例关系 1 半变动成本 2 半固定成本 3 延期变动成本 4 曲线变动成本 110 第一节变动成本法的基本原理 四 成本的相关范围 一 固定成本的相关范围固定成本相对不变是指在一定时期和一定业务量范围内 这就意味着固定成本的发生额不受业务量增减变动的影响是有条件的 是有一定范围的 这个范围在管理会计中就叫 相关范围 也就是说 固定成本也不是永远不变的 当业务量超过一定范围时 它也会发生变动 因为业务量超过现有的生产能力时 就需要扩建厂房 添置设备或扩充必需的人员 机构 这时固定成本就会增加 111 第一节变动成本法的基本原理 四 成本的相关范围 二 变动成本的相关范围变动成本的相关范围是指在一定范围内成本与业务量之间表现为线性关系 超过这一相关范围就可能表现为非线性关系 例如 当小批量生产某一产品时 由于处于产量增长的初级阶段 所花费的变动成本总额不一定与产量成正比 前者增长的幅度小于后者增长的幅度 当产量增长到一定范围时 变动成本与业务量之间呈现出按正比例增长的趋势 此时成完全的线性关系 如果产量继续增长超出这一范围 则可能出现一些新的不经济因素 使变动成本的增长幅度大于产量的增长幅度 112 第一节变动成本法的基本原理 五 总成本习性总成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量即 y a bx 113 第一节变动成本法的基本原理 六 影响成本性态的因素分析产品销售方式生产技术条件劳动工资制度会计处理方法经营管理水平 114 第二节混合成本分解方法 一 高低点法高低点法是根据一定期间的最高业务量及其成本和最低业务量及其成本来推算成本中固定成本部分和变动成本部分的一种成本分解方法 其计算公式为 单位变动成本 固定成本 业务量最高期混合成本 最高业务量 单位变动成本或 固定成本 业务量最低期混合成本 最低业务量 单位变动成本 最高业务量 最低业务量 业务量最高期混合成本 业务量最低期混合成本 115 第二节混合成本分解方法 二 回归直线法回归直线法是根据若干历史时期的业务量 自变量x 和相关的成本 因变量y 资料 运用y a bx的原理 计算出最能代表业务量和相关成本的回归直线 据以确定成本中的固定部分a和变动部分b的一种成本分解方法 116 第二节混合成本分解方法 三 散布图法散布图法是根据若干期的业务量和成本数据 在坐标图中标出各期的成本点 再用目测的方法画一条能够反映成本变动平均趋势的直线 并在图中确定直线的截距即固定成本 然后据以计算单位变动成本的一种成本分解方法 117 第三节变动成本法核算解析 变动成本构成了产品价值的直接基础 固定制造费用作为期间费用从总收入中扣除 固定制造费用不计入成本会影响当期利润总额 118 第四节变动成本法的主要特点 变动成本法与完全成本法的区别产销量不平衡时算出的利润额不同产品成本构成的内容不同盈亏计算方法不同存货估价不同 变动成本法和完全成本法的优缺点从利润与产销量分析从成本控制与业绩评价分析从产品定价 计税和对外报告分析从企业决策分析 第十章标准成本法 120 第一节标准成本法的基本原理 一 标准成本与标准成本法标准成本是在充分调查 分析和技术测定的基础上 根据企业现已达到的技术水平所确定的在有效经营条件下生产某种产品所应当发生的成本 标准成本法作为成本会计的重要组成部分 是指以预先制定的标准成本为基础 用标准成本与实际成本进行比较 核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法 也是加强成本控制 评价经济业绩的一种成本控制制度 121 第一节标准成本法的基本原理 二 标准成本系统的作用有助于企业各部门的协调 能起到对员工的考核和激励作用 提高他们的责任感和积极性 有助于企业以预估新产品的有竞争力的市场价格为基础 向后推算出目标成本 以此作为设计与生产人员在成本上必须达到的目标 标准成本系统的采用还可简化产品成本的计算 122 第一节标准成本法的基本原理 三 标准成本的分类基本标准成本理想标准成本正常标准成本 123 第一节标准成本法的基本原理 四 标准成本的制定方法 单位产品标准成本计算表 124 第一节标准成本法的基本原理 五 标准成本核算的一般程序为各成本计算对象按成本项目制定标准成本 按成本对象设置产品成本明细账 编制各项成本费用分配表 分别反映其标准成本和实际成本 并列出其差异 将标准成本计入成本明细账 结转完工产品的标准成本 计算 分析各种成本差异 每月末编制成本差异汇总表 并结转各种成本差异 125 第二节标准成本差异分析 一 直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是指一定产量的产品直接材料实际成本与标准成本之间的差额 即 直接材料成本差异 直接材料实际成本 直接材料标准成本 实际价格 实际用量 标准价格 标准用量其中 标准用量 实际产量 材料耗用量标准由于直接材料成本是材料价格与材料用量的乘积 因此直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的 126 第二节标准成本差异分析 二 直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与标准成本之间的差额 直接人工标准 标准工资率 标准工时标准工时 单位产品工时耗用标准 实际产量由于直接人工成本是直接人工工资率与直接人工工时耗用量的乘积 所以直接人工成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分 127 第二节标准成本差异分析 三 制造费用差异的计算与分析 一 变动制造费用的差异分析变动制造费用差异是指一定产量产品的实际变动制造费用同标准变动制造费用之间的差额 变动制造费用耗费差异 实际分配率 实际工时 标准分配率 实际工时 实际分配率 标准分配率 实际工时变动制造费用效率差异 标准分配率 实际工时 标准分配率 标准工时 标准分配率 实际工时 标准工时 128 第二节标准成本差异分析 三 制造费用差异的计算与分析 二 固定制造费用差异分析固定制造费用差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额 固定制造费用耗费差异 实际分配率 实际工时 标准分配率 预算工时 实际固定制造费用 预算固定制造费用 129 第二节标准成本差异分析 三 制造费用差异的计算与分析 二 固定制造费用差异分析固定制造费用闲置能量差异 标准分配率 预算工时 标准分配率 实际工时 标准分配率 预算工时 实际工时 预算固定制造费 标准分配率 实际工时固定制造费用效率差异 标准分配率 实际工时 标准分配率 标准工时 标准分配率 实际工时 标准工时 固定制造费用差异 固定制造费用耗费差异 固定制造费用限制能量差异 固定制造费用效率差异 130 第三节标准成本法核算解析 请参阅教材 131 第四节标准成本法的主要特点 根据企业的生产技术 经营管理和人员素质条件为每一个成本项目制定标准成本 并区分变动性制造费用和固定性制造费用 标准成本加上成本差异构成产品的实际生产成本 与成本核算有关的材料 生产成本 产成品和销售成本账户可按标准成本直接入账 标准成本的制定和分析过程也是企业内部各部门管理水平的检查过程 员工积极性的激励过程和企业业绩的评价过程 成本计算 成本管理和成本控制实现了有机结合 标准成本法也要根据生产特点和管理要求处理各生产流程的成本累积过程 所以可以结合使用几种主要的成本计算方法 因此 标准成本法下的成本计算对象 成本计算期和是否计算半成品成本也依所采用的成本计算方法而定 第十一章作业成本法 133 第一节作业成本法的基本原理 一 作业成本法的主要特征作业成本法是以作业为基础 通过分析成本动因 将间接费用更准确地分配到作业中去的一种成本计算方法 作业成本法的理论基础将生产过程描述为 生产导致作业发生 产品耗用作业 作业耗用资源 从而导致成本发生 所以 作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成 其成本核算对象是各个作业 各个作业所耗费的生产资源就是各个作业的成本 然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品 从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本 134 第一节作业成本法的基本原理 二 作业成本法的核心概念 135 第一节作业成本法的基本原理 二 作业成本法的核心概念 一 作业 作业链和价值链作业是指企业在生产经营活动中所进行的一系列与产品生产或劳务提供有关的具体活动 作业是组织按照一套既定程序重复进行的活动 企业的流程是一组作业 价值沿作业链在各作业之间转移 构成一条 价值链 价值链分析是作业成本管理的基本方法 136 第一节作业成本法的基本原理 二 作业成本法的核心概念 二 成本动因成本动因是指驱动或产生成本费用的各种因素 主要可分为两种 一是资源动因 是指将资源成本分配到作业中心的标准 反映了作业中心对资源的耗用情况 二是作业动因 是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准 反映了产品消耗作业的情况 作为将作业成本分配到成本对象中去的分配基础 成本动因主要有三种不同的表现形式 即执行性成本动因 时间性成本动因和实际成本动因 137 第一节作业成本法的基本原理 二 作业成本法的核心概念 三 作业成本作业的执行是有成本的 一些作业的执行成本很高 而另外一些则很低 有时候 生产一项产品的方法有好多种 作业成本法要求按作业进行成本分配 先将资源成本分摊到作业 再将作业成本分摊到产品成本对象 或者说 成本对象要求执行相关作业 而执行这些作业需要消耗相关资源 按作业分摊成本提高了成本计算的准确性 138 第一节作业成本法的基本原理 三 作业成本核算和作业过程控制 139 第一节作业成本法的基本原理 四 作业成本法核算的基本程序 140 第二节作业成本法核算解析 确定成本对象 确定直接成本的类别 识别作业 分析成本动因 明确作业中心 确定间接成本集合 成本库 设置成本核算科目 进行成本费用的归集 进行作业成本计算 编制作业成本分配表 计算产品成本 141 第三节作业成本法的主要特点 作业成本法把着眼点放在作业上 作业成本法要求建立作业中心和成本库 作业成本法有利于分清经济责任 第十二章责任成本 143 第一节责任成本的基本原理 一 责任成本与责任中心责任成本是以责任中心责任者的可控程度所归集的应由责任者负担的成本 可控成本是指在责任中心内 能为该责任中心所控制 并为其工作好坏所影响的成本 责任成本的核心是责任 按照 谁负责 谁负担 的原则 责任成本以责任中心为对象归集成本费用 负责可控成本 不负责不可控成本 有效的成本费用控制应当建立于企业内各责任领域 从而建立起相关的责任中心 144 第一节责任成本的基本原理 二 成本中心的概念与特点成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心 成本中心的应用范围最广 从一般意义出发 企业内部凡有成本发生 需要对成本负责 并能实施成本控制的单位 都可以成为成本中心 规模大小不一和层次不同的成本中心 其控制和考核的内容也不尽相同 成本中心可以分为技术性成本中心和酌量性成本中心 成本中心只考评成本费用而不考评收益 只对可控成本承担责任 只对责任成本进行考核和控制 145 第一节责任成本的基本原理 三 责任成本核算的要点建立成本中心 明确责权范围 编制责任成本预算 划分可控成本和不可控成本 各责任中心的可控成本构成该中心的责任成本 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和 建立责任考核 落实奖罚制度 146 第一节责任成本的基本原理 四 责任成本核算的特点责任成本是以责任中心为对象归集生产或经营管理费用 责任成本的核算原则是 谁负责 谁承担 责任成本的核算只包括可控成本 不可控成本只作为参考指标 责任成本核算则是为了评价和考核责任预算的执行情况 是进行成本控制和考核成本责任的重要手段 147 第二节责任预算编制方法 一 责任预算的概念与作用责任预算是以责任中心为主体 以其可控成本 收入 利润和投资等为对象编制的预算 通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任 并通过与企业总预算的一致性 以确保其实现 通过编制责任预算也为控制和考核责任中心经营管理活动提供了依据 责任预算离不开成本费用预算 成本费用预算是责任预算体系中一个十分重要的组成部分 148 第二节责任预算编制方法 二 责任预算的编制责任预算的编制程序与企业组织机