外贸企业出口退税培训手册.doc

目 录第一节出口退（免）税概念1第二节外贸企业退（免）税认定管理2一、外贸企业退（免）税认定的概念2二、认定时限及地点2三、认定的类别以及相关手续2第三节出口货物退(免)税的计算5一、外贸企业出口货物应退增值税的计算5二、外贸企业出口货物应退消费税的计算6第四节出口货物退(免)申报和视同内销申报7一、退(免)税申报人的确定7二、申报程序及相关规定7三、出口货物退税单证装订要求10四、外贸企业视同内销货物相关规定11第五节出口货物退(免)税凭证的管理14一、退税凭证14二、退税凭证的相关政策14第六节出口退税的受理和审核17一、 受理17二、审核17第七节出口货物退(免)税证明管理22一、出口商品退运已补税证明22二、补办出口货物报关单证明23三、补办出口收汇核销单证明24四、代理出口货物证明25五、代理出口未退税证明。26六、进料加工贸易申请表27七、来料加工贸易免税证明28八、 延期申报29第八节出口货物退(免)税相关管理规定32一、出口货物退(免)税单证备案有关规定32二、规范外贸出口经营秩序有关规定34第一节 出口退（免）税概念我国的出口货物退（免）税，是指对我国报关出口的货物退还或免征其在国内的各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。出口货物退（免）税是在国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在用鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。各国的出口货物退（免）税制度是基于国际贸易规则体系和本国税收法律、法规的框架建立的。关税和贸易总协定第六条规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国由于消费时所需完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对他征收反倾销税或反补贴税”。这就是说：一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此而对该国产品实施报复措施。世界贸易组织补贴与反补贴协议明确规定：“补贴是其成员境内由某一政府或任何公共机构作出财政支持或任何形式的收入支出或价格支持，由此给予的某种利益”。该协议的附录二还规定：“间接税免减计划允许对在出口产品生产中的消费投入前征收的前期累计间接税进行免征、减征或延期支持。同样，退税计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的进口费用进行减征或退还”。因此，出口货物退（免）税额只要不超过已征或应征的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组织的规定的。中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零；中华人民共和国消费税暂行条例第一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税。我国现行的出口货物退（免）税管理办法规定：“有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税”。第二节 外贸企业退（免）税认定管理一、 外贸企业退（免）税认定的概念国税机关对外贸企业进行出口货物退（免）税认定，是国税机关依照国家法律法规的规定，对享受出口货物退（免）税政策企业的开业、变更和歇业进行登记的常规管理，以保证国家出口退（免）税政策得以正确执行的一项基础工作。通过出口货物退（免）税认定，一方面主管税务机关可以掌握外贸企业的组织结构、经验范围。法人地位、资产规模等基本情况，以便有效的组织和实施出口退（免）税权益管理，另一方面，外贸企业办理了出口退（免）税认定，其出口退（免）税权益等得到了主管退税机关的确认和承认。外贸企业可以按照国家税收政策规定享受出口退（免）税优惠政策。二、 认定时限及地点对外贸经营者按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同），应在首笔货物出口之日起90日内持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。出口企业在办理认定前已出口的货物，凡在出口退税申报期限内申报退税，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关需视同内销予以征税。三、 认定的类别以及相关手续1、 出口货物退（免）税认定对外贸经营者按要求填制出口货物退（免）税认定表，经法人代表签字并加盖企业公章后，连同附送资料报送退税机关。经退税机关审核，认定表内容填写准确、报送资料齐全，即受理认定。企业附送的资料如下：1） 出口货物退（免）税认定受理单；2） 出口货物退（免）税认定表一式二份；3） 对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外贸企业资格证书原件及复印件；4） 自理报关单位注册登记证明书原件及复印件；另外企业还需出示税务登记证（副本）原件（以便退税机关审核通过后加盖认定时间章）和企业法人营业执照（副本）原件注：企业在出口货物退（免）税认定表中填列的退税银行及账号须事先向主管征税机关办理备案手续（在CTAIS登录该开户银行和帐号）。2、 变更出口货物退（免）税认定对外贸经营者改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户银行及账号等退（免）税认定事项的，须持变更登记的有关证明和原出口货物退（免）税认定表及变更出口货物退（免）税认定申请表等资料到退税机关并办理退（免）税变更认定手续。若变更开户银行及退税账号，企业附送的资料如下：1) 变更出口货物退（免）税认定申请表一式二份2) 出口货物退（免）税认定表一式二份3) 原出口货物退（免）税认定表4) 变更出口货物退（免）税认定受理单企业须将新的退税银行及账号向主管征税机关办理备案手续。变更其他事项，企业附送的资料如下：1) 变更出口货物退（免）税认定申请表一式二份2) 出口货物退（免）税认定表一式二份3) 原出口货物退（免）税认定表4) 变更出口货物退（免）税认定受理单5) 已变更的对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外贸企业资格证书原件及复印件6) 已变更的自理报关单位注册登记证明书原件及复印件3、 注销出口货物退（免）税认定外贸企业发生撤并，依据应当终止退（免）税事项的，应向主管国税机关办理注销出口货物退（免）税认定手续。4、 申请注销认定时限外贸企业应当在对外贸易经营者备案登记撤并之日起30日内、办理注销税务登记之前，填写出口退税清算表并向主管退税机关提出注销清算申请，主管退税机关受理后，按照有关规定对其进行清算，结清应退补税款。企业申请注销退税认定附送的资料如下：1) 注销出口货物退（免）税认定受理单2) 注销出口货物退（免）税认定申请表一式二份3) 原出口货物退（免）税认定表4) 出口退税清算表一式二份第三节 出口货物退(免)税的计算一、 外贸企业出口货物应退增值税的计算外贸企业出口货物应退增值税的计算应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。实行出口退税电子化管理后，浙江省外贸企业出口货物应退增值税的计算，均按“单票对应法”计算应退增值税。所谓“单票对应法”是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据进行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种基本退税方法。在同一次申报的同一关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，即进货、出口不结余。现行的出口与进货对应的方式主要有以下四种，一是出口一票对进货一票，二是出口多票对进货一票，三是出口一票对进货多票，四是出口多票对进货多票。(一) 一般贸易出口货物应退增值税的计算 出口货物应退税额=购进金额(不含增值税)退税率(二) 进料加工复出口货物应退增值税的计算l 进口料件采取作价加工方式。出口货物应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率(进口料件销售金额税率海关已对进口料件实征的增值税税款)(1) “外贸收购不含增值税购进金额”，为购进出口货物时供货企业开具的增值税专用发票上所列的金额，与一般贸易出口货物退税依据一致。(2) “进口料件销售金额”为外贸企业将进口原材料销售给生产企业时开具的增值税专用发票上所列销项金额。(3) “税率”为进料加工复出口货物的规定退税率l 进口料件采取委托加工方式。出口货物应退税额=增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率(三) 委托加工出口货物的退税额计算委托加工出口货物是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方仅收取货物加工费和代垫辅助材料费用的一种生产加工方式。应当注意的是，只有委托方购进原材料和对受托方加工费(应税劳务)及代垫辅料均取得增值税专用发票，才能计算应退税额，其计算公式为：出口货物应退税额=购进原材料的增值税专用发票上不含增值税金额原材料对应的退税率+增值税专用发票注明的加工费金额出口货物退税率(四) 外贸企业委托代理出口货物应退税额的计算外贸企业委托外贸企业代理出口货物，由委托方申请退税，申请退税时必须取得受托方主管退税的税务机关签发的代理出口货物证明及其它有关单证，其计算方法和一般贸易方式出口相同。(五) 外贸企业购进小规模纳税人货物应退税额的计算公式为：若取得税务机关代开的防伪税控增值税专用发票应退税额=外贸收购不含增值税购进金额适用征收率其中，适用征收率为按征收率（6%或4%）或按从低的退税率退税。二、 外贸企业出口货物应退消费税的计算外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。退还消费税的办法分别依据该应税消费品的征收办法确定。计算公式分别为：1、 实行从价定率的征收办法：应退税额=购进出口货物的进货金额比例税率2、 实行从量定额的征收办法：应退税额=出口货物的数量定额税率3、 实行从价定率和从量定额相结合的复合计税的征收办法： 应退税额：购进出口货物的进货金额比例税率+出口货物的数量定额税率外贸企业采用委托加工方式收回应税消费品出口，其应退消费税也按上述公式计算确定。第四节 出口货物退(免)申报和视同内销申报一、 退(免)税申报人的确定外贸企业自营出口的，由外贸企业申报退税；委托出口的，由委托企业申报退(免)税。二、 申报程序及相关规定1、专用发票的开具和认证外贸企业购进的出口货物，应在购进货物后按规定及时要求供货企业开具增值税专用发票；其购进货物开具的增值税专用发票属增值税防伪税控系统开具的，外贸企业自开票之日起90日内办理认证手续。2、核对入账外贸企业在货物报关出口后应及时与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的出口货物报关单(退税)证明联电子数据进行核对，并按现行会计制度的有关规定在财务上作销售。3、电子口岸数据提交外贸企业取得纸质出口货物报关单(出口退税专用)后，应及时与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的出口货物报关单(退税)证明联电子数据进行核对，通过该系统向国税局提交出口退税申报所需的出口货物报关单(出口退税专用联)电子数据。4、数据录入和预审外贸企业在出口退税申报系统中根据收齐的退税单证录入申报出口退税所必须的各种数据，生成明细申报数据进行预审。数据包括：出口退税进货明细申报数据、出口退税明细申报数据。外贸企业可通过网络远程预审，也可到退税服务窗口上门预审。5、疑点处理外贸企业根据预审后的反馈信息，查找产生疑点的原因，并做出相应的处理：属于申报数据录入错误的，对数据修改或调整。属于出口货物报关单、增值税发票电子数据核对不上的或无相关信息的，详见计算机预审疑点处理部分。处理、调整相关申报明细数据并对数据进行一致性检查后，重新生成明细申报数据。计算机审核中出现的疑点级别有三类，级别标识的含义是： 提示性疑点，不影响审核结果； “W”：警告疑点； “E”：错误疑点。若当期有开展作价加工进料加工业务的，须申请出具进料加工免税证明。6、办理申报手续外贸企业生成正式申报数据并打印出口货物退税汇总申报表、出口货物退税进货凭证明细表和出口货物退税申报明细表等报表，将正式申报数据和打印出的申报表格及对应的退税凭证，在货物报关出口之日(以出口货物报关单上注明的出口日期为准)起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者(见延期申报规定)外，不再受理该笔出口货物的退 (免)税申报。7、收汇核销外贸企业自2008年1月1日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起，向其主管退税部门申报出口货物退（免）税时，可免于提供纸质出口收汇核销单（出口退税专用），主管退税部门按照国税函20051051号文件有关规定，使用出口收汇核销电子数据审核相关出口货物退（免）税。8、核销期限的规定外贸企业2008年6月1日以后申报出口退税的货物，须在出口货物报关出口之日(以出口货物报关单上注明的出口日期为准)起210天内，向所在地主管外汇管理局办理收汇核销手续。核销时间按出口收汇核销电子数据的“核销日期”确定。凡“核销日期”超过出口货物报关单(出口退税专用)上注明的“出口日期”210天的（远期收汇除外），主管税务机关不予办理相关出口货物的退（免）税，已办理的予以追回，并按有关视同内销货物征税的规定处理。（国税发【2008】47号）但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，外贸企业申报出口货物退(免)税时，必须在出口货物报关出口之日(以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的出口日期为准)起90天内，向所在地主管外汇管理局办理收汇核销手续。 (1)纳税信用等级评定为C级或D级；(2)未在规定期限内办理出口退(免)税登记的；(3)财务会计制度不健全，日常申报出口货物退(免)税时多次出现错误或不准确情况的；(4)2004年6月1日以后办理出口退(免)税登记的；(5)有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；(6)有违反税收法律、法规及出口退(免)税管理规定其他行为的。9、远期收汇远期收汇是指按现行外汇管理规定预计收汇日期超过报关日期180天以上（含180天）的出口收汇。出口企业报关出口货物属于远期收汇而未超过在外汇管理部门远期收汇备案的预计收汇日期的，出口企业必须在规定的申报期限（90日）内，提供其所在地外汇局出具的远期收汇备案证明原件向退税部门进行备案；申报出口货物退（免）税时，无须提供出口收汇核销单出口退税专用联。税务机关受理后，按现行出口退税规定审核、审批出口货物退（免）税。出口企业货物出口并在外汇局办理远期收汇备案手续后，应按照出口收汇核销管理办法及其他相关规定在预计收汇日期内收（结）汇，并在预计收汇日期起30天内办理出口收汇核销手续。退税部门建立出口企业提供远期证明的台帐管理制度。对于出口企业超过预计收汇日期30天仍未向所在地主管外汇管理局办理收汇核销手续的，税务机关不再办理相关出口货物的退（免）税，已办理退（免）税的由税务机关按有关规定追回已退（免）税款，并视同内销补税。10、对无收汇核销电子数据的处理（1）对存在国税发200464号文件第二条所列举六种情形之一的出口企业，自相关情形发生之日起两年内，申报出口退（免）税时，必须有出口收汇已核销电子信息，没有电子信息的不予受理。但因外管局与国税局之间传输电子数据存在时间差（每周传输一次），对出口退（免）税申报期限到期之日在外汇局最近一次数据传输之后的，国税局对没有出口收汇已核销电子信息的先予以受理，在审核退（免）税时进行监控。（2）对超过国税发200847号文件有关核销日期5个工作日，国税局仍未收到外汇局传输的电子数据的，应向出口企业出具无出口收汇已核销电子数据查询通知书（3）出口企业凭查询通知书及时向外汇局查询收汇核销情况。外汇局对确已收汇核销的出口业务，应在自企业申请查询之日起5个工作日内出具企业已核销情况查询清单（出口退税专用）一式两份，一份给出口企业，一份加封后传递当地国税局，并在出具查询清单的次日（遇节假日顺延）补传相关出口收汇已核销电子数据。（4）出口企业应在国税局送达查询通知书之日起15个工作日内向国税局提供查询清单。（5）各（县）市国税局收到出口企业报送的当地外汇局出具的查询清单和补传的电子数据后，应将查询清单及电子数据报送市国税局，市国税局统一将补传的电子信息读入出口退税审核系统。各地不得自行处理。三、 出口货物退税单证装订要求1、 退税申报时，必须将每笔业务按以下顺序装订。 (1)出口货物单证备案目录； (2)增值税专用发票(税款抵扣联)； (3)出口货物报关单(出口退税联)； (4)专用税票(出口消费税应税货物的)；2、 不论当期申报笔次多少，外贸企业均应将本期符合出口退税申报要求的单证按关联号顺序装订成册，并把打印出的出口货物退税申报汇总表出口货物退税进货凭证明细表、出口货物退税申报明细表一式两份一起附送，并将其中一份装订在当期申报的第一本单证上。3、 单证和报表必须按规定装盒，并注明企业名称、海关代码、申报批次、本数以及关联号等。4、 报表和备案目录上的签字盖章要齐全完整，不得遗漏5、 企业需在每一份报关单的右下角用铅笔标上该笔单证的关联号。四、预审常见疑点的处理举例。海关数据中无此报关单号(XXX)1、检查报关单号码是否录错。2、检查是否已在电子口岸提交该报关单的数据。发票总申报税额（XXX）总局的（XXX），差额极为微小（一般为0.01元）。一张发票录入多条明细金额后，因税额四舍五入后合计数有出入造成。外贸企业应逐笔核对进货明细中录入的金额，并通过调减录入的进货金额来使税额达到准确。换汇成本（XXX）高于合理上限（XXX）出口货物换汇成本过高，见第六节“审核”中换汇成本公式，企业可通过调减录入的发票计税金额来降低换汇成本。该发票（XXX）在总局发票信息中不存在发票无认证信息造成，检查该发票是否在规定期限内已认证通过。申报商品码(前8位)与海关数据中的(XXX)不等检查纸质报关单上的商品码与电子口岸中的数据是否一致，同时检查录入数据的准确性。四、 外贸企业视同内销货物相关规定(一) 外贸企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。l、国家明确规定不予退(免)、增值税的货物；2、外贸企业未在规定期限内申报退(免)税的货物；3、外贸企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；4、外贸企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；5、浙国税进(2005)21号第二十七条规定的几种不予退税情形的；(详见第六节“审核”部分)6、外贸企业取得普通发票的出口货物。7、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口货物。（详见第八节“单证备案有关规定”）（二）外贸企业视同内销货物征税的计算公式(1)一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价(1+法定增值税税率)法定增值税税率(2)一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=(出口货物离岸价格外汇人民币牌价)(1+征收率)征收率（三） 外贸企业如有应计提销项税额或应纳税额的出口货物，应及时填写出口货物征税申报单和出口货物征税(计提销项)申报明细表，经主管进出口税收管理部门(以下简称主管退税部门)确认无误后，报送主管征收部门缴纳税款。外贸企业最迟于次月纳税申报期后5日内将浙江省出口货物征税申报单反馈主管退税部门。各级退税主管部门发现外贸企业出口货物应征税款而企业未申报的，应要求企业及时申报缴税。（四）外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题1、外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。2、外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明（以下简称抵扣证明）。外贸企业出口货物其应征税货物相应的已申请抵扣的进项增值税专用发票，无须再向主管退税的税务机关申请开具抵扣证明。外贸企业申请开具抵扣证明需要提供的资料：（1）、经外贸企业签字盖章的证明（一式三份）和外贸企业出口视同内销征税货物进项发票明细表（一式一份）；（2）、增值税专用发票认证通知书和认证结果清单；（3）、增值税专用发票原件（或复印件）；（4）、出口货物报关单复印件；（5）、出口货物征税申报单和出口货物征税(计提销项)申报明细表；（6）、已申报退税的需提供已入库的税收缴款书。3、根据浙国税进200645号第一款的规定，对外贸企业已办理退（免）税但未在规定期限内补齐有关凭证的，其已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向退税机关补缴已退税款。外贸企业已申报的增值税专用发票(抵扣联)，主管退税部门可退还外贸企业，主管退税部门应留存外贸企业经办人签字声明与原件相符并加盖企业公章的原增值税专用发票(抵扣联)复印件，并和外贸企业补缴已退税款的税收缴款书一并与原单证装订。其对应的进项税金，已在规定期限内认证的，外贸企业可向主管退税部门申请开具抵扣证明。4、主管退税部门接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具抵扣证明。抵扣证明一式三联，第一联由主管退税部门留存，第二联由主管退税部门转送主管征税的税务机关，市区由市局进出口处转送各分局政策法规科，第三联由主管退税部门转交外贸企业。5、主管征税的税务机关接到外贸企业的纳税申报后，应根据相关规定先对抵扣证明中列明的增值税专用发票的合法性、时效性进行审核，然后将外贸企业的纳税申报表与主管退税的税务机关转来的抵扣证明进行人工比对，申报表数据小于或等于抵扣证明所列税额的，予以抵扣；否则不予抵扣。第五节 出口货物退(免)税凭证的管理一、 退税凭证退税凭证，是指外贸企业在向主管出口退税的税务机关申请退税时，必须提供的凭证。外贸企业申请办理出口退税正式申报时，需附送下述退税凭证：1、增值税专用发票(抵扣联)。2、出口货物报关单(出口退税专用)。出口货物报关单，是外贸企业为申报货物出口而填写，并经海关验讫无误后签发的证明货物已报关离境的凭证。外贸企业申请退税时，附送的出口货物报关单必须是盖有在税务机关备案的海关“验讫章”的“退税专用联”原件。3、出口收汇核销单(出口退税专用)。出口收汇核销单，是指由国家外汇管理局制发、外贸企业和受托行及解付行填写，海关据以受理报关，外汇管理部门凭已核销收汇的有顺序编号的凭证。2008年1月1日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起，向其主管退税部门申报出口货物退（免）税时，免于提供纸质出口收汇核销单（出口退税专用）。4、外贸企业购进出口的消费税应税货物，还须提供“税收(出口货物专用)缴款书”或“出口货物完税分割单”。5、外贸企业委托其他外贸企业代理出口的货物，还需附送代理出口货物证明及代理出口协议。二、 退税凭证的相关政策(一) 出口货物报关单(出口退税专用联)。l、出口货物报关单是由海关签发的证明货物报关离境的法定凭据，是申请办理出口退税的主要依据之一。企业申报退税所附送的报关单为淡黄色的出口退税专用的出口货物报关单原件，出口货物报关单必须具有报关单号、核销单号、商品代码和报关放行日期，字迹清楚，完整无缺，并盖有在税务部门备案的海关验讫章和经办人员章 (包括补办的报关单)。缺栏少目者，视无效报关单处理。2、出口货物报关单要在货物实际出口离境后，方能加盖“验讫章”，再退给外贸企业。 3、外贸企业若遗失海关已签发的出口退税报关单专用联的，可以申请补办。海关对需补办的出口退税报关单，应用计算机打印，且必须使用原来的已签发的报关单编号，并注明“补办”字样。4、保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）、仓储企业的中华人民共和国海关保税区进境货物备案清单以下简称备案清单）及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。（国税发2000165号）备案清单经营单位和发货单位一般为“*仓储公司”，贸易方式为“保税区货物”，起运国（地区）为“中国”。货物运出保税区、实际离境时海关签发相对应的报关单，运输方式为“非保税区”，运抵国（地区）为“中国”，指运港为“中国境内”。企业申报退税时需将备案清单与其对应的报关单一同装订。(二) 增值税专用发票。l、增值税专用发票是增值税一般纳税人在销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。它是正确确定出口退税依据真实性、可靠性的凭证。除包含发票的基本内容外，还应包括：购货人地址、购货人税务登记号、增值税税率、税额、供货方名称、地址及其税务登记号。2、企业提供的增值税专用发票必须项目齐全，字迹清楚，印章齐全。凡不符合要求开具的专用发票，购买方有权拒收，不得申报退税。专用发票上的计量单位应尽可能采用海关计量单位。如果采用海关计量单位有困难的，企业可采用经贸部商品码中的计量单位。对退 (免)消费税商品，计量单位必须跟海关计量单位一致。3、一份增值税专用发票的货物由于分次出口造成分次申报退税的，企业在第一次申报退税时附送增值税专用发票(抵扣联)，其余部分向主管退税机关要求开具浙江省出口货物分批退税申报单，该单经经办人员签字，加盖退税机关印章后，退回企业，待剩余货物出口后据以办理退税。4、取得防伪税控的增值税专用发票，必须先经主管征税的税务机关认证后，方可申报退税。5、购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可以作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。（三）专用税票。出口货物专用税票包括“税收(出口货物专用)缴款书”和“出口货物完税分割单”，是出口货物缴纳消费税时使用的专用税票，企业申报时附送的必须是专用税票原件。（四） 浙江省出口货物分批退税申报单1、浙江省出口货物分批退税申报单是专用于分割外贸企业购进出口货物未全部出口的增值税专用发票，以便于出口货物退税管理的合法凭证。2、外贸企业一次购进货物分批出口的，可对尚未出口部分货物申请分割，待货物出口后据以申报出口退税；已申报退税的出口货物发生退运的，企业在申请开具出口商品退运已补税证明的同时，应对退运部分申请开具浙江省出口货物分批退税申报单，并对原专用发票复印备用，在退运部分复出口申报退税时使用。3、分批退税申报单分割的依据为增值税专用发票，不能用于消费税专用税票的分割。4、属于一次购进分批出口或退运开具浙江省出口货物分批退税申报单的，其剩余部分货物发生出口后申报退税时，均应按被分割的专用发票代码、号码录入申报，而不应录入浙江省出口货物分批退税申报单的号码。第六节 出口退税的受理和审核一、 受理（一）退税部门在每个工作日均在办税服务厅窗口受理外贸企业退税申报。(每周三上午因政治业务学习不受理，1115日的周三上午除外)（二）外贸企业申报出口货物退(免)税时，主管退税机关应及时予以接受并进行初审。经初步审核，出口商报送的申报资料、电子申报数据及纸质凭证齐全的，退税机关受理该笔出口货物退(免)税申报，并向出口商出具出口退税申报受理通知单。出口商报送的申报资料或纸质凭证不齐全的，除另有规定者外，退税部门不予受理该笔出口货物的退(免)税申报，并要当即向出口商提出改正、补充资料、凭证的要求。（三）对逾期申报的出口货物退(免)税，除另有规定者外，主管退税机关不再受理该笔出口货物的退(免)税申报，该补税的应按有关规定补征税款。（四）出口商报送的出口货物退(免)税申报资料及纸质凭证齐全的，除另有规定者外，在规定申报期限结束前，税务机关不得以无相关电子信息（国税发200464号文件第二条所列举六种情形之一的出口企业，自相关情形发生之日起两年内，申报出口退（免）税时，必须有出口收汇已核销电子信息，没有电子信息的不予受理）或电子信息核对不符等原因，拒不受理出口商的出口货物退(免)税申报。二、 审核主管退税机关办理出口退税审核工作分为人工审核和计算机审核两个环节。未经人工审核确认不得进入计算机审核程序。(一) 人工审核的主要内容。主管退税机关受理出口商出口货物退(免)税申报后，应对申报凭证、资料的合法性、准确性进行审查，并核实申报数据之间的逻辑对应关系。根据出口商申报的出口货物退(免)税凭证、资料的不同情况，应当重点审核以下内容：l、申报出口货物退(免)税的报表种类、内容及印章是否齐全、准确。2、申报出口货物退(免)税提供的电子数据和出口货物退(免)税申报表是否一致。3、申报出口货物退(免)税的凭证是否有效，与出口货物退(免)税申报表明细内容是否一致等。重点审核的凭证有：(1)出口货物报关单(出口退税专用)。出口货物报关单必须是盖有海关验讫章，注明“出口退税专用字样的原件(另有规定者除外)，出口报关单的海关编号、出口商海关代码、出口日期、商品编号、出口数量及离岸价等主要内容应与申报退(免)税的报表一致。(2)代理出口证明。代理出口货物证明上的受托方企业名称、出口商品代码、出口数量、离岸价等应与出口货物报关单(出口退税专用)上内容相匹配并与申报退(免)税的报表一致。(3)增值税专用发票(抵扣联)。增值税专用发票(抵扣联)必须印章齐全，没有涂改。增值税专用发票(抵扣联)的开票日期、数量、金额、税率等主要内容应与申报退(免)税的报表匹配。(4)消费税税收(出口货物专用)缴款书。消费税税收(出口货物专用)缴款书各栏目的填写内容应与对应的发票一致；征税机关、国库(银行)印章必须齐全并符合要求。4、审核出口货物换汇成本是否异常。5、审核外贸企业申报退税的出口货物是否符合国家税收政策规定、是否存在骗税嫌疑；6、审核开具浙江省出口货物分批退税申报单。(二) 人工审核中，发现有下述情况之一的，对关联退税凭证作撤单处理：l、退税凭证印章不全、不清：2、配单错误或关联退税凭证内容、号码不相符；3、退税凭证开具(填写)不规范；4、相关联的增值税专用发票、出口货物专用缴款书与出口货物报关单上，计量单位不一致且未在出口货物报关单上注明；5、进货为配件、零部件，出口为整件、整机，且外贸企业未能提供有效、合理的书面证明材料；6、出口货物报关单未单独载明、单独报关出口的货物申报退税；7、审核中发现有疑点需进一步核实；8、主管退税机关认为应作撤单处理的其他情况。(三) 人工审核中，发现有下述情况之一的，对出口商申报的退税款及关联退税凭证，作不予退税处理：1、未按退税凭证内容故意录入多申报退税；2、对作撤单或撤销申报处理的退税凭证未作调整直接办理正式申报；3、正式申报时附送的延期申报报告内容与申请理由不符；4、增值税专用发票与出口货物报关单上的货物明显不是同一商品；5、无退税凭证、少退税凭证或涂改退税凭证；6、退税凭证所开具的购货、报关、收汇单位名称不一致的。7、主管退税机关认为应当作不予退税处理的其他违规行为。(四) 人工审核中，发现有下述情况之一的，将本次申报资料全部退回外贸企业，作撤销退税申报处理：1、申报表内容填写不全、印章不齐或逻辑关系错误；2、配单混乱、关联号字迹书写不清、不按顺序书写关联号、不按顺序装订；3、将多份无关联关系的退税凭证合并为一个关联号；4、非委托加工业务，在“备注栏随意使用“wT”标识；5、生产企业未按规定登记出口销售帐、核算出口销售额；6、主管退税机关认为应当作撤销退税申报处理的其他行为。(五) 计算机审核(六) 对违反出口货物退(免)税管理有关规定的外贸企业实行限期整改办法1、退税部门在出口货物退(免)税审核及日常管理工作中，发现外贸企业存在下列问题，除严格按照有关规定处理外，可向外贸企业发出限期整改通知书，责令改正； (1)配单错误或关联退税凭证内容、号码不符的；(2)报关单号码、核销单号码等重要信息录入错误，影响退税审核的；(3)申报错误，经退税部门通知调整仍不调整的；(4)申报表内容填写不全、印章不齐或逻辑关系错误的；(5)配单混乱、关联号字迹书写不清、不按顺序书写关联号、不按顺序装订的；(6)将多份无关联关系的退税凭证合并为一个关联号的；(7)非委托加工业务，在“备注”栏随意使用“WT”标识的；(8)须视同内销征税的货物，不及时向征税部门进行纳税申报的；(9)生产企业未按规定登记出口销售帐、核算出口销售额的；(10)生产企业不如实申报当月视同自产产品出口额的；(11)生产企业增值税纳税申报时，未准确核算免抵退税不得免征和抵扣税额、留抵税额、应退税额的；(12)未按要求进行装订、存放和保管备案单证的；(13)未按规定报送备案单证目录的。(14)主管退税部门认为应当限期整改的其他事项。2、外贸企业委托税务代理机构申报出口退(免)税，无论是企业原因还是税务代理机构原因造成申报错误，责任均由外贸企业自行承担，责令外贸企业限期改正。3、税务机关发出的限期整改通知书及外贸企业整改情况，将作为确定外贸企业是否存在国税发(2004)64号第二条所列的六种情形之一(以下简称“六种情形”)的重要依据。对纳入“六种情形”企业管理的，外贸企业自有关情形发生之日起两年内报关出口的货物(以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的出口日期为准)，必须在出口货物报关出口之日起90天内，向所在地主管外汇管理局办理收汇核销手续。(1)外贸企业在一个公历年度内因同一类型问题，被两次(含)以上责令限期整改的，可将其列入“六种情形”企业管理。(2)外贸企业在一个公历年度内因不同类型问题，被三次(含)以上责令限期整改的，可将其列入“六种情形”企业管理。外贸企业存在本通知第一条列举的情形以外问题的，按国税发 (2004)64号文件第二条规定处理。4、按以上第三点的规定将外贸企业列入“六种情形”企业管理的，其有关情形的发生之日，以税务机关确定将外贸企业列入“六种情形”企业管理的最后一次限期整改通知书的签发日期为准。已列入“六种情形”管理的外贸企业，在两年期满前又发生“六种情形”的，以新发生“六种情形之日作为两年期的起始日期。5、对列入和重新列入“六种情形”管理的外贸企业，税务机关须及时发出出口收汇核销单(出口退税专用联)核销期限告知书，告知申报退(免)税时必须同时向所在地主管外汇管理局办理收汇核销手续的起止日期。6、退税部门应设立限期整改登记台账，记录外贸企业在同一年度内被责令限期整改的原因和次数，同时做好相关资料的整理归档工作。（七）对外贸企业暂扣退税款的有关规定。1、为了加强退税管理，退税部门对出口企业存在报关单未申报、核销单超期和稽核信息比对不符等情况的，在其未申报计提销项税金或补缴税款之前，均实行暂扣。 2、暂扣税款的计算标准：报关单未申报按照应计提的销项税金，核销单超期按照已退税额，发票稽核信息比对不符的按照已退税额。 3、解除暂扣税款前需要核对出口企业是否已按照规定计提销项税金、补缴税款或提供相关纸质证明，核实无误的对上述暂扣税款进行解除限制。第七节 出口货物退(免)税证明管理一、 出口商品退运已补税证明(一) 办理依据 出口企业将货物报关实际离境出口后，因故发生退运情况，凡海关已签发出口退税报关单的，出口企业须出具主管其出口退税的地 (市)国家税务局签发的出口商品退运已补税证明，海关方能办理退运手续。(二) 办理程序 出口企业应持以下资料向主管出口退税的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明： 1、关于申请出具(出口货物退运已补税证明)的报告； 2、出口销售发票； 3、出口货物报关单(出口退税专用)； 4、出口货物的进口提单； 5、退运电子信息软盘； 6、退税机关要求提供的其他资料； 从2006年1月1日开始，对于外贸企业已退税出口货物申请办理出口商品退运已补税证明的，采取在出口退税综合管理系统扣减方法。窗口工作人员应根据出口退税电子化管理办法的要求，对“关于申请出具(出口货物退运已补税证明)的报告”的有关信息读入计算机进行对审，确认该笔货物是否已审核通过，已审核通过的应在出口退税综合管理系统扣减退运部分税款。出口企业未申报退税的出口货物及已申报但未审核通过的出口货物发生退运(包括部分退运)的，不需扣减。外贸企业提出申请时应做出区分和注明。 经审核无误后在关于申请出具(出口货物退运己补税证明)的报告审核意见栏签署意见后加盖业务章并将上述资料的复印件留存归档。(三) 有下列情况之一的，一律不得出具已补税证明： 1、未办理出口退税登记的企业； 2、出口企业未按规定提供凭证资料或提供凭证资料不全的； 3、出口企业提供的凭证资料有擅自涂改等情况的； 4、已查实骗税或有骗税嫌疑的出口业务；5、主管退税的税务机关认为不应出具已补税证明的；二、 补办出口货物报关单证明(一) 政策依据 出口企业遗失出口货物报关单(出口退税专用)需向海关申请补办的，可凭主管退税部门出具的关于申请出具(补办出口货物报关单证明)的报告，向海关申请补办。(二) 办理程序 出口企业在向主管退税部门申请出具补办出口报关单证明时，应提交下列凭证资料： 1、关于申请出具(补办出口货物报关单证明)的报告； 2、出口销售发票；3、出口货物报关单(其他未丢失的联次)或出口运单或提货单；4、电子申报软盘(有海关电子信息)；5、税务机关要求提供的其他资料。窗口工作人员应根据出口退税电子化管理办法的要求，对“关于申请出具(补办报关单)证明的报告”的有关信息读入计算机进行对审，经审核无误后在关于申请出具(补办出口货物报关单证明)的报告审核意见栏签署意见后加盖业务章并将上述资料的复印件留存归档。出口企业持已签署的关于申请出具(补办出口货物报关单证明)的报告向原报关地海关办理补办手续。(三) 有下列情况之一的，一律不得出具补办报关单证明：1、未办理出口退税登记的企业；2、出口企业未按本规定提供凭证资料或提供资料不全的；3、出口企业提供凭证资料有擅自涂改等情况的；4、出口企业申请补单时间已经超过报关出口时间六个月的；5、无海关电子信息的；6、主管退税税务机关认为不应出具补单证明的；7、出口企业遗失主管退税税务机关出具的补办报关单证明，应在省级以上(含)的报纸上登报声明作废，并向退税税务机关出具保函后，退税税务机关可给予补办。三、 补办出口收汇核销单证明(一) 政策依据出口企业对外汇管理局签发的核销单退税联丢失后申请补办的，外汇管理局须凭主管税务机关出具的有关证明，方可出具核销单退税联补办证明。(二) 办理程序出口企业向退税部门申请出具补办出口收汇核销单证明时，应提交下列资料：1、关于申请出具(补办出口收汇核销单证明)的报告；2、出口销售发票；3、出口货物报关单(出口退税专用)；4、电子申报软盘；5、主管退税部门要求提供的其他资料。窗口工作人员应根据出口退税电子化管理办法的要求，对“关于申请出具(补办外汇核销单)证明的报告的有关信息读入计算机进行对审，经审核无误后在关于申请出具(补办外汇核销单)证明的报告审核意见栏签署意见后加盖业务章并将上述资料的复印件留存归档。出口企业持已签署的关于申请出具(补办外汇核销单)证明的报告向外汇管理局办理补办手续。(三) 有下列情况之一的，一律不得出具补办核销单证明：1、未办理出口退税登记的企业；2、出口企业未按本规定提供凭证资料或提供资料不全的；3、出口企业提供凭证资料有擅自涂改等情况的；4、主管退税税务机关认为不应出具补单证明的；四、 代理出口货物证明(一) 代理出口的业务特点 1、委托方和代理方签有代理协议书 2、代理方(即受托方)不垫付资金，不承担风险，只收取一定比例的手续费。(二) 代理出口企业范围 1、委托方企业包括有进出口经营权的外贸企业，工业生产企业 (含三资企业)不包括商业流通企业。2、代理方企业只能是有进出口经营权的外贸企业，工业生产企业不能进行代理出口。(三) 委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退(免)税。 1、生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退(免)税，