华新水泥会计计量属性选择.ppt

华新水泥会计计量属性选择分析 分析框架 会计计量属性分析 现值 公允价值 可变现净值 会计计量属性的分类 历史成本 重置成本 流动资产分析 货币资金 应收票据 应收账款 预付款项和其他应收款均按历史成本计量 货币资金期初余额为569 091 837元 期末余额为986 717 837元 增加了73 为增加资金到账 应收票据为银行承兑汇票 对外销售商品或提供劳务形成 期初余额为183 391 990元 期末余额125 065 982元 减少32 为票据转让及贴现增加 流动资产分析 应收账款 其他应收款应收账款对外销售商品或提供劳务形成 应收账款中包含外币美元 因汇率下降产生汇兑损失 其他应收账款包括备用金 项目保证金及押金和其他 期初余额为33 175 059元 期末余额65 949 887元 增加99 为保证金及备用金增加 流动资产分析 存货 2008年对原材料和周转材料没有计提跌价准备 也没有转回以前计提的跌价准备 周转材料跌价准备转回4 508 107元 企业取得存货时按照成本进行计量 发出时按加权平均计算 企业的周转材料包括低值易耗品和包装物等 备品备件 低值易耗品和包装物采用一次转销法进行摊销 存货的盘存制度采用永续盘存制 非流动资产分析 可供出售金融资产 可供出售金融资产 存在活跃市场报价的时候 在初始确认时以公允价值计量 相关交易费用计入初始入账金额 从上表中可以看出 华新水泥的可供出售金融资产分为两种 一种是以公允价值计量的可供出售权益工具 一种是以成本法计量的可供出售权益工具和可供出售债券 08年总额的减少主要来自以公允价值计量的可供出售权益工具的减少以及减值准备 从08年报表附注中我们知道当年可供出售金融资产处置带来的投资收益是611 750元 数额不算大 这与华新水泥本身专注主业在这方面的投资有限有关 但是我们可以看出可供出售金融资产在处置时确实对利润会有影响 特别是那些在这方面投资数额较大的公司 影响会更明显 长期应收款 下表是华新水泥长期应收款的构成 非流动资产分析 在长期应收款项中 应收少数股东款项占了绝大部分 而在07年这也是唯一的长期应收款项目 08年增加了员工借款和应收第三方款项 从数额上来说都过百万 但是相对于应收少数股东款项来说较少 考虑到时间价值的影响 如果折现过来的长期应收款与未来收到的名义金额有较大差别 应该重新考虑该交易的盈利性 因为影响收入的是折现后的公允价值 而非名义金额 长期待摊费用 非流动资产分析 由于摊销数额相对于华新水泥的规模并不是很大 因而这一科目对于华新水泥的利润影响相对较小 但是如果本年摊销额较大 且当年净利润又不理想的情况下 该科目将产生较大的影响 同时也有可能出现为了利润而操控摊销额的情况 非流动资产分析 长期股权投资 长期股权投资在取得时 应按初始投资成本入账 长期股权投资在持有期间 根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场 公允价值能否可靠计量等进行划分 应当分别采用成本法和权益法进行核算 从华新水泥的财务报表附注来看 公司遵循了新会计准则的规定 会计政策具有一致性 没有通过长期股权投资来操纵利润的嫌疑 非流动资产分析 固定资产 固定资产按照成本进行初始计量 成本包括企业为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 固定资产的后续计量包括固定资产折旧的计提 减值损失的确定 以及后续支出的计量 非流动资产分析 截至2008年12月31日及2007年12月31日止年度 计入营业成本 营业费用及管理费用的折旧费用列示如下 从上表可以看出 由于华新水泥的固定资产数额较大 占总资产的比例也较大 每年的折旧费用计入营业成本 营业费用及管理费用的数额也较大 非流动资产分析 无形资产 新准则体系下 将前期的支出分为研究费用和开发费用 研究费用仍然不能资本化 但是开发费用符合一定条件的可以资本化 增加无形资产的价值 华新水泥无形资产变动情况 非流动资产分析 递延所得税资产 新准则采用的是资产负债表债务法 流动负债分析 金融负债 金融负债包括两类 一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 另一类是其他金融负债 企业初始确认金融资产或金融负债 应当按照公允价值计量 流动负债分析 借款费用 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 华新水泥作为一个制造业 可以通过其对借款的控制 对在建工程的控制等 进而对借款费用的资本化和费用化进行控制 从而引起资产负债表和利润表这两大报表的变动 流动负债分析 应付职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 对于企业而言 企业甚至可以通过对员工职能划分的不清等而操纵职工薪酬的计入科目 进而操纵资产的确认 利润的多寡等 从这个角度而言 企业还是有一定的可控性的 虽然这种可控并不合理 甚至是不道德的 华新水泥可以通过其对企业经营管理的控制 进而影响职工薪酬的确认科目 从而影响资产负债表和利润表的变动 非流动负债分析 预计负债 可供选择的计量属性有 历史成本法 主要应用在在债务重组中的预计负债 长期股权投资是产生的预计负债 因辞退员工而产生的预计负债 现值 主要在预计固定资产的弃置费用时使用投资是产生的预计负债 因辞退员工而产生的预计负债 非流动负债分析 华新水泥预计负债一览表 如表 华新水泥的预计负债数目比较大 在选择相关的计量属性时 华新水泥应根据具体情况进行处理 主要采用历史成本法进行处理 对于一些水泥厂需要因为后期弃置而产生的预计负债应用现值进行估计 否则计量属性的选择不当会影响华新水泥的利润 扭曲华新水泥实际的经营业绩 非流动负债分析 递延所得税负债 计量属性的选择 所得税准则规定 资产负债表日 对于递延所得税负债 应当根据适用税法规定 按照预期清偿该负债期间的适用税率计量 即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何 准则中规定递延所得税税率为基础计量 非流动负债分析 如表 华新水泥的递延所得税数目比较大 2007和2008变化较大的原因是可供出售金融资产公允价值变动及递延所得税负债与资产以抵销后净额列示影响 选择历史成本法计量递延所得税负债 保证华新水泥计量的客观性和可靠性 正确真实反应了华新水泥的负债情况 华新水泥递延所得税负债一览表 非流动负债分析 长期借款 计量属性的选择 对于长期借款一般采用历史成本法进行计量 可供选择的计量属性方法有限 非流动负债分析 华新水泥长期借款一览表 如表 华新水泥的长期借款数目巨大 由于采用的历史成本法计量 初始计量时客观准确 但后续计量的历史成本属性由于通货膨胀的影响会导致长期借款偿还的价值减少 低估企业一定的价值 非流动负债分析 长期应付款 计量属性的选择 历史成本发法 采用的有常规的分期付款购入固定资产方式 公允价值 采用的有应付融资租入固定资产方式 现值 采用的有应付融资租赁固定资产 具有融资性质的延期付款购买资产方式 非流动负债分析 华新水泥长期应付款一览表 如表 华新水泥的长期应付款比较大 不同的计量属性会对长期应付款的计量造成影响 尤其是间接影响到 未确认融资费用 的计量 融资性质租入的固定资产的入账价值采用公允价值