成本会计学（中）

成本会计学 中 第五章 第七章 第五章工业企业产品成本的计算 上 第一节品种法一 品种法的意义和特点 一 品种法的意义产品成本计算的品种法 是按照产品品种作为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 尽管工业企业的生产类型不少 成本管理的要求也各异 但最终均必须按照产品的品种来计算其成本 所以 品种法是最基本的成本计算方法 二 品种法的特点品种法的特点是 既不要求按照产品批别计算成本 也不要求按照生产步骤计算成本 而只要求按照产品的品种计算成本 品种法的特点主要表现在成本计算对象 成本计算期和生产费用的分配三个方面 1 成本计算对象以产品的品种作为成本计算对象 2 成本计算期通常以日历月份作为成本计算期 与会计报告期相一致 与产品生产周期不一致 书中 使其成本与其销售收入相配比 3 生产费用的分配视月末有无在产品而定 二 品种法的成本计算程序及应用P137 一 品种法的成本计算程序 八个程序 1 编制费用分配汇总表见P139图表5 2 5 3等2 将生产费用计入相关明细帐户3 结转辅助生产费用 辅助生产车间的制造费用需先进性分配 4 分配制造费用 基本生产车间的制造费用 5 将不可修复废品损失转入 废品损失 帐户6 将废品净损失转帐7 将停工净损失转帐8 结转完工产品成本成本计算程序图表P139图表5 1 二 品种法的应用举例 P138 1601 根据各种费用支出原始凭证 编制费用分配汇总表 并据以编制会计分录 2 登记 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 废品损失 和 停工损失 等明细帐 3 登记 制造费用 明细账户 4 将不可修复废品损失转入 废品损失 账户 5 将 废品损失 明细帐户归集的废品净损失结转 基本生产成本 明细账户 6 结转完工成本成本 第二节分批法P160一 分批法概述 一 分批法的意义分批法又称订单法 是指以产品生产的批别获订单作为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的方法 分批法适用于具有多步骤工艺过程的单件 小批量生产组织特点的机器制造 机车制造 船舶制造 飞机制造 服装 印刷等企业 同时 也适用于新产品的试制 工具 模具的制造等 其特点 一批产品通常不重复生产 即使重复生产也是不定期的 因为这类企业生产产品的品种 规格及批量是按照购货单位的订单来确定的 由于每份订单所订购产品的品种 规格不同 生产工艺过程各异 因此企业是按照购货单位的订单的要求分批地组织生产的 因此就需要计算各批产品的成本 二 分批法的特点分批法的特点主要表现在三个方面 1 成本计算对象以产品生产的批别或订单作为成本计算对象 按产品的批别获订单设置基本生产明细账 归集生产费用 在实际工作中可能出现的四种情况 P1612 成本计算期成本计算期是与生产任务通知单的签发和结束相一致的 各批产品的成本在其完工后计算确定 所以其成本计算期就是各批产品的生产周期 是不定期的 它与会计报告期是不一致的 3 生产费用的分配在单件生产情况下 在产品完工前 所归集的生产费用就是在产品成本 在产品完工后 所归集的生产费用就是完工产品成本 在小批生产的情况下 在月末计算产品成本时 产品往往已经全部完工 或者全部没有完工 这种情况下与单件生产一样 也不需要对所归集的生产费用进行分配 然而 当批内产品有跨月陆续完工交货时 为了使收入与费用相配比 就需要将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 二 分批法的成本计算程序及应用分批法的成本计算程序与品种法基本相同 所不同的是品种法是按产品品种设置 基本生产成本 明细账 而分批法是按照产品的批别设置 基本生产成本 明细帐 例 P162 166 三 简化分批法 一 简化分批法计算程序概述在小批单件生产的企业或车间中 同一月份内投产的产品批数往往很多 有的甚至多至几十批 几百批 在这种情况下 各种间接计入费用在各批产品之间按月进行分配的工作就极为繁重 因此 在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业中 还采用这一种简化的分批法 即不分批计算在产品成本的分批法 特别提示 在采用简化分批法时 只将原材料费用视作 直接计入费用 而将其他的加工费用均视作 间接计入费用 采用简化分批法方法 仍应按照产品批别设立产品成本明细账 但在该批产品完工以前 账内只需按月登记直接计入费用 即直接材料费用 和生产工时 而不必按月分配 登记各项间接计入费用 计算各批在成本成本 只有在有完工产品的那个月份 才分配间接计入费用 计算 登记个该批完工产品的成本 各批全部产品的在产品成本只分成本项目以总数登记在专设的基本生产成本二级账中 简化分批法的特点 其最主要的特点在于 对每月发生的各项间接计入费用 不是按月在各批产品之间分配 而是将这些间接计入费用分别累计起来 到产品完工时 按照完工产品累计生产工时的比例 在各批完工产品之间进行分配 其计算公式为 全部产品某项累计全部产品该项累计间接计入费用间接计入费用分配率全部产品累计生产工时某批完工产品应负担该批完工产品全部产品该项累计间的某项间接计入费用累计生产工时接计入费用分配率因此 简化的分批法 也称之为累计间接计入费用分配法 二 简化分批法的应用教材上举例 P167 171另举例讨论 某企业采用简化的分批法计算成本成本 有关资料如下 1 2008年6月份生产批号有 601批号 A产品6件 5月投产 6月18日全部完工 602批号 B产品12件 5月投产 6月完工6件 603批号 C产品8件 5月底投产 尚未完工 604批号 D产品6件 6月初投产 尚未完工 2 个批号6月底累计原材料费用 生产开始时一次投入 和生产工时为 601批号 原材料16000元 工时为8060小时 602批号 原材料20000元 工时为18500小时 603批号 原材料16800元 工时为8500小时 604批号 原材料12400元 工时为8200小时 3 6月末该厂全部累计原材料费用65200元 累计工时为43260小时 工资及福利费18169 20元 制造费用21630元 4 6月末 完工产品工时20560小时 其中B产品12500小时 要求 1 登记基本生产成本二级账和各批产品成本明细账 2 计算和登记累计间接费用分配率 计算各批完工产品成本 3 编制必要的会计分录 1 基本生产成本二级账 中的数据计算如下 直接人工累计分配率 18169 20 43260 0 42 工时制造费用累计分配率 21630 43260 0 5 工时完工产品原材料费用 16000 20000 126 26000 元 A产品全部材料费用 B产品全部材料费用的一半完工产品工时 8060 12500 20560 工时 完工产品直接人工费用 205600 42 8635 20 元 完工产品制造费用 205600 5 10280 元 填制 基本生产成本二级账 如下页 1 登记基本生产成本二级账 基本生产成本二级账 各批全部产品总成本 生产月日摘要直接材料工时直接人工制造费用合计630生产费用累计数652004326018169 2021630104999 20630全部产品累计间接费用分配率0 420 5630本月完工转出26000205608635 201028044915 20630月末在产品392002270095341135060084 2 编制产品成本明细账产品成本明细账产品批号 601投产日期 5月产品名称 A产品批量 6件完工日期 6月18日月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计630生产费用累计数160008060630间接计入费用分配率0 420 5630本月完工产品转出1600080603385 20403023415 20630完工产品单位成本2666 70564 20671 673902 53 产品成本明细账产品批号 602投产日期 5月产品名称 B产品批量 12件完工日期 6月完工6件月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计630生产费用累计数2000018500630间接计入费用分0 420 5630本月完工产品转出10000125005250625021500 6件完工转出 630完工产品单位成本1666 678751041 673583 34630月末在产品成本100006000 产品成本明细账产品批号 603投产日期 5月产品名称 C产品批量 8件完工日期 月日月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计630生产费用累计数168008500产品成本明细账产品批号 604投产日期 5月产品名称 D产品批量 6件完工日期 月日月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计630生产费用累计数124008200各批产品成本明细账要与成本二级账相互核对一致 3 编制必要的会计分录 借 库存商品 A产品 601批号 23415 20 B产品 602批号 3583 34贷 基本生产成本 601批号23415 20 602批号3583 34 分批法练习题 教材P202 203习题一 习题二 第三节分步法一 分步法概述 一 分步法的意义产品成本计算的分步法 是按照产品的生产步骤和产品品种作为成本计算对象 归集生产费用 计算各步骤半成品和最终步骤产成品成本的方法 分步法适用于大量大批的多步骤生产 例如冶金 纺织 造纸 化工 水泥 机械制造等企业 在这些生产企业中 产品生产可以分为若干个生产步骤进行 为了加强各生产步骤的成本管理 往往不仅要求按照产品品种计算成本 而且还要求按照生产步骤计算成本 以便考核和分支各种产品及其各生产步骤的成本计划执行情况提供资料 二 分步法的特点1 成本计算对象 生产步骤2 成本计算期 成本计算期与会计报告期是一致的 而与生产周期是不同的 3 生产费用的分配 在月末应采用适当的分配方法 在在产品与半成品或完工产品之间进行分配 三 分步法的种类综合结转逐步结转分步法分分项结转步法平行结转分步法 二 逐步结转分步法P173 一 逐步结转分步法的意义逐步结转分步法有称顺序结转分步法 是按照产品连续生产步骤的先后顺序计算并结转半成品成本 半成品成本随着半成品在各生产步骤之间顺序转移 直至最后步骤计算出产品成本的方法 逐步结转分步法下 半成品的实物流与其价值流假设是同步的 当半成品实物由上步骤往下步骤结转以便继续加工时 半成品的价值 成本 也随之往下一步骤成本明细账上结转 逐步结转有以下两种情况 1 直接结转 不设半成品仓库 第1步骤第2步骤第3步骤2 通过半成品库收发结转 第1步骤半成品库 第2步骤半成品库 二 逐步结转分步法的成本计算程序P1741 半成品入库逐步结转分步法的计算程序P175图示2 半成品直接转移逐步结转分步法的计算程序P176 三 综合结转法1 综合结转法的应用 例 P176 180讨论 以P180图表5 38为例 讨论甲产品真正的成本项目的构成问题 2 综合结转法的成本还原成本还原是指将产品中所耗的自制半成品的综合成本 逐步分解还原成直接材料 直接人工 燃料与动力和制造费用等原始成本项目 从而以原始成本项目反映产成品成本的真正构成 成本还原的具体做法是从最后生产步骤开始 将其所耗费的上一生产步骤自制半成品的综合成本 按照上一生产步骤本月完工半成品的成本项目比例分解还原为原来的成本项目 从后向前逐步分解还原 一直分解至第二步骤 然后将各生产步骤还原后各成本项目的数额相加 即可取得产成品各成本项目的原始成本 自制半成品成本还原方法主要有 成本还原率法和项目比重还原法两种 1 成本还原率法其计算公式 本月完工产品所耗上一生产步骤半成品成本成本还原率本月完工上一生产步骤该种半成品总成本还原为上一生产步骤上一生产步骤本月完工成本还各成本项目的金额半成品各成本项目金额原率 例 P182 183 补充例题 某企业产成品须经过第一 第二 第三 三个生产步骤加工而成 采用综合结转分步法计算成品成本 产成品 第三步骤 成本结构为半成品2400元 直接人工400元 制造费用600元 合计3400元 本月第一 第二两步骤半成品单位成本如下表 原材料或上步直接人工制造费用合计骤半成品成本第一步骤半成品单位成本102315第二步骤半成品单位成本152320要求 计算甲产成品真正的成本结构 解题程序 该题的成本还原程序 1 先将第三步骤产成品成本中所耗第二步骤的半成品成本2400元 按照第二步骤半成品单位成本的结构 还原为第二步骤各成本项目 2 再将第二步骤半成品1800元 进一步按第一步骤半成品单位成本的结构 还原为第一步骤个成本项目 3 将还原后的各成本项目相加 得出完工产品真正的成本项目结构 产品成本还原表成本项目第三步骤半成本2400元还半成品1800元还还原后完工甲产品 还原前 原到第二步骤原到第一步骤成本结构直接材料24002400 15 201800 10 15 半成品 1800 12001200直接人工4002400 2 201800 2 15 240 240880制造费用6002400 3 201800 3 15 360 3601320合计3400240018003400 2 项目比重还原法P182其公式与举例见教材 略 补充练习 有关约当产量法计算 某机械厂生产一种滚筒 须经浇铸 磨铣 精加工三道连续生产步骤加工而成 假设 每道工序中的在成品平均加工程度为50 试求 该滚筒月末在产品的完工程度 生产步骤浇铸磨铣精加工累计各步骤工序1231234123每件各道工序3020401030401201010100410额定加工费月末盘存在产4528101241113372品数量 件 生产步骤浇铸磨铣精加工累计各步骤工序1231234123每件各道工序3020401030401201010100410额定加工费90元200元120元月末盘存在产4528101241113372品数量 件 11件34件27件各步骤在产品加工程度计算如下 浇铸步骤在成30 2 4 30 20 2 5 50 40 2 2品加工程度90 1140 40 90 10 2 8 100 30 2 10 磨铣步骤在成 130 40 2 12 170 120 2 4品加工程度290 3446 96 290 10 2 11 300 10 2 13 精加工步骤在 310 100 2 3成品加工程度410 2774 89 最终产品滚筒月末在成品加工程度 90 11 40 40 290 34 46 96 410 27 74 89 100 410 7245 12 分步法 综合结转分步法练习 1 某企业甲成品生产需顺序经过两个加工步骤 第一步骤生产出A半成品后交第二步骤加工制成甲产品 该企业采用综合结转分步法计算产成品成本 设 直接材料 自制半成品 直接工资 和 制造费用 四个成本项目 2008年5月有关甲产品成本资料如下 1 产量资料 件 第一步骤第二步骤月初在产品结存数量6010本月投产或上月转入数量240250本月完工产品数量250200月末在成品结存数量5060月末在产品加工程度40 50 甲成品所耗直接材料在第一步骤生产开始时一次投入 2 各步骤月初在产品成本资料 直接材料自制半成品直接工资制造费用合计第一步骤55202405006260第二步骤122641921359 3 各步骤本月生产所耗费用资料 直接材料直接工资制造费用合计第一步骤214802460490028840第二步骤175336115346要求 1 根据上述资料 设立产品成本明细账 计算甲产品成本 2 进行成本还原 编制成本还原计算表 2 某企业生产乙产品须经过第一 第二车间连续加工完成 第一车间半成品通 自制半成品 账户核算 第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算 两个车间月末在产品均按定额成本资料计算 有关资料如下项目直接材料直接人工制造费用合计一车间期初在成品 定额成本 120004000500021000本月费用2800060001000044000期末在成品 定额成本 60002000300011000二车间期初在成品 定额成本 2000050001000035000本月费用1400015000期末在成品 定额成本 75002000500014500 第一车间完工半成品900件 半成品库期初结存100件 实际成本5500元 第二车间领用半成品800件 完工产成品1000件 要求 采用逐步结转分步法计算第一车间半成品成本 第二车间产成品成本 并编制必要的会计分录 四 分项结转法P185例题 P185 190 三 平行结转分步法P190 一 采用平行结转分步法的可能性 意义 在采用分步法的大量大批多步骤生产的企业中 有的企业 例如这种生产类型的机械厂 各生产步骤所产半成品的种类很多 但并不需要计算半成品成本 因此 为了简化和加速成本计算工作 在计算各步骤成本时 可以不计算各步骤所产半成品成本 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本 而只是计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的 份额 将相同产品的各步骤成本明细帐中的这些 份额 平行结转 汇总 即可计算出该种产品的产成品成本 这种结转各步骤成本的方法 就是平行结转分步法 二 平行结转分步法的计算程序图示1 教材P191图示2 不排除各车间 步骤之间设自制半成品库的情况 第一生产步骤 第二生产步骤 第三生产步骤 第一步骤份额第二步骤份额第二步骤份额产成品 重要提示 1 在平行结转分步法应用中 很重要的一个概念就是 各步骤成本明细账中的期初 期末在成品成本 是广义在成品的的成本 广义在成品包括 1 尚在本步骤加工中的在成品 2 本步骤已经完工转入半成品库的半成品 3 已从半成品库转到以后步骤进一步加工 尚未最后产成的在成品 2 基于半成品的实物流与其价值流不用同步的假设 三 平行结转分步法的特点P191 1921 各生产步骤不计算自制半成品2 各生产步骤之间不结转半成品成本3 计算各生产步骤应计入产成品成本的数额 份额 4 汇总各生产步骤应计入产成品成本的数额 份额 确定完工产品成本 四 平行结转分步法的应用举例P192 197 四 两种分步法的比较 一 逐步结转分步法的优缺点1 逐步结转分步法的优点 3个方面 P1972 逐步结转分步法的缺点 2个方面 P198 二 平行结转分步法的优缺点1 平行结转分步法的优点 2个方面 P1982 平行结转分步法的缺点 2个方面 P198第五章练习题 P203 209习题三 四 六 平行结转分步法的补充练习 1 某企业的生产是连续加工式的 产品生产需经过三个加工步骤 每一步骤设一个车间 第一步骤生产甲半成品 交第二步骤加工 第二步骤生产乙半成品 交第三步骤加工制造成丙产品 原材料在第一步骤生产开始时一次投入 第二 第三两步骤不再投入材料 在产品成本按实际成本计算 各步骤制造加工的在成品的工 费的单位成本一律按本步骤完工产品的50 计算 设置直接材料 直接人工和制造费用三个成本项目 2008年6月份有关资料如下 1 产量 项目计量第一第二第三单位步骤步骤步骤月初在成品数量件2004001000本月投产或上步转来半成品数量件600056005200本月完成转入下步或成品交库数量件560052005600月末在产品数量件600800600 2 成本 直接材料直接工资制造费用月初在成品成本 第一步骤120000700020000第二步骤1200026000第三步骤2700059000本月生产费用 第一步骤36800004310001075000第二步骤351000766000第三步骤268000590000 要求 按平行结转分步法计算丙产品总成本 单位成本和各步骤的月末在产品车间成本以及全厂在成品成本 第六章工业企业产品成本的计算 下 第一节分类法P211一 分类法概述 一 分类法的意义分类法是那些生产的产品品种 规格繁多的制造业中 为了简化成本计算工作而采用的一种方法 是产品成本计算的一种辅助方法 分类法适用于使用的原材料和生产工艺过程基本相同 产品的品种 规格较多 并可以按照一定标准予以分类的服装 针织 食品 化工 电子元等企业 其目的是为了简化核算时间 降低核算强度 提高核算效率 二 分类法的特点1 成本计算对象以产品类别作为成本计算对象 按照产品类别设置 基本生产成本 明细账 归集生产费用 对于各类产品所耗用的直接费用 直接计入各类产品的 基本生产成本 明细账 对于各类产品共同发生的间接费用 应采用适当的方法分配后 再计入各类产品的 基本生产成本 明细账户 2 成本计算期应根据企业产品生产组织的特点和管理上的要求来确定 如果是大量 大批生产 可以结合品种法或分步法计算产品成本 其成本计算期英语会计报告期相一致 即以日历月份作为成本计算期 固定在月末计算产品成本 如果是小批生产 可以结合分批法计算产品成本 其成本计算期则与会计报告期不一致 而是以生产周期作为成本计算期 3 生产费用的分配分类法如果结合品种法或分步法计算产品成本 在月末应将该类产品所归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配 分类法如果结合分批法计算产品成本 在月末所归集的费用则不需要进行分配 该类产品如未完工其生产费用是在产品成本 如已完工则是产产品成本 由于平时是按照产品的类别来归集生产费用计算成本的 同一类产品内不同品种 或规格 产品的成本采用一定的分配方法确定 因此 这一类产品之中的部分产品在完工时的成本计算就成了值得探讨的问题 二 分类法的成本计算程序及应用如前所述 分类法成本计算的要点在于 期末 同类产品内不同品种产品的成本分配问题 同类产品内各种产品之间分配费用的标准有 定额消耗量 定额费用 售价 以及产品的体积 长度和重量等 选择分配标准时 应考虑分配标准是否与产品成本的高低关系较大 各成本项目可以采用同一分配标准分配 也可以按照成本项目的性质 分别采用不同的分配标准分配 以使分配结果更加合理 例如 直接材料费用可按照材料定额费用或材料定额消耗量比例分配 直接人工费用等其他费用则可以按照定额工时比例分配 按产品类别计算出某类产品成本后 要将其在同类产品之间进行分配 分配的方法通常有两种可供选择 即系数法和定额比例法 一 系数分配法系数分配法是指先将各类产品的分配标准折算成相对固定的系数 再将各类产品的总成本在类内各种产品之间按照系数分配成本的方法 1 系数分配法分配各种产品成本的三程序 1 确定系数该种产品的分配标准某种产品单位系数标准产品的分配标准某种产品总系数该种产品实际完工产量该种产品的单位系数 2 确定各成本项目费用分配率某类产品某成本该类完工产品该成本项目费用总额项目费用分配率该类内各种产品总系数之和 3 计算分配各种产品成本某种产品应负担该种产品该成该类产品该成本某成本项目的费用本项目总系数项目费用分配率2 系数法的应用 例 P214 217 补充例题 分类法成本计算某工业企业大量生产甲 乙 丙三种产品 这三种产品的原材料和生产工艺相近 因而归为一类产品采用分类法计算成本 该种产品的消耗定额比较准确 稳定 各月在产品数量变动也不大 因而月末在产品按定额成本计价 本月份 8月份 月初 月末在产品的定额总成本如下 项目原材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本73001500450013300月末在产品定额成本5200100030009200本月该类产品的生产费用为 原材料65100元 直接工资12250元 制造费用36750元 该厂各种产品成本的分配方法是 原材料费用按事先确定的用料系数比例分配 其他各项费用按定额工时比例分配 用料系数根据产品的材料消耗定额计算确定 材料消耗定额为 甲产品9 6千克 乙产品8千克 丙产品6 4千克 以乙产品为标准产品 工时消耗定额为 甲产品6小时 乙产品7小时 丙产品5小时 本月各种产品的产量为 甲产品1500件 乙产品2000件 丙产品500件 要求 1 编制产品用料系数计算表 确定甲 乙 丙三种产品的用料系数 2 编制产品成本计算表 采用分类法分配计算甲 乙 丙三种产品的成本 二 定额比例法P217定额比例法是指将各类产品的总成本 按照定额比例在同一类别内各种产品之间进行分配成本的方法 1 定额比例法分配各种产品成本的三程序 1 确定分配标准 2 确定各成本项目费用分配率 3 计算分配各种产品成本2 定额比例法的应用 例 P217 219三 分类法的优缺点优点 品种越多 平时越方便 缺点 期末同类内各种产品分配生产费用比较麻烦 且有一定的误差 因此 归类和选择标准产品就显得尤为重要 第三节联产品 副产品和等级品成本的计算一 联产品成本的计算P239 一 联产品成本概述 三同一不同 料 工 费的投入 联合成本 分同不同离使用点时价值同种原材料同一生产过程可归属成本联产品的三个特点 P239 二 联产品的成本构成P240 三 联产品成本计算方法1 实物量分配法 例 P24i 2422 相对销售价格分配法 例 P242 2433 净实现价值分配法 例 P243 244 二 副产品成本计算P244料 工 费的投入 联合成本 分不不同离同使用点时价值同种原材料主产品同一生产过程副产品可归属成本 二同二不同 关于副产品按什么标准计价 通常有五种方法 1 副产品不计价2 副产品按计划成本计价3 副产品以销售价格作为计价依据 例 P2454 副产品按可归属成本计价5 副产品按应负担分离前联合成本加上可归属成本计价 补充举例 副产品成本计算 补充举例 副产品成本计算某工业企业大量生产一种产品 甲产品 在生产该种产品过程中产生废料 经过加工处理 可以成为副产品 乙产品 甲产品和乙产品的加工处理 都是单步骤生产 在同一个车间内进行 本月 6月 甲 乙两种产品的实际生产费用 生产工时和产量资料如下 甲产品领用原材料98000元 甲产品的生产工时为15000小时 乙产品的生产工时为1000小时 该车间的生产工人工资及福利费为6400元 制造费用为11200元 这些费用都按生产工时在甲 乙两种产品之间进行分配 甲产品产量为2000件 乙产品产量为500件 甲产品成本中的原材料费用比重很大 因而甲产品的在产品按所耗原材料的定额费用计价 其月初在产品的原材料定额费用为7500元 月末在产品的原材料定额费用为11000元 乙产品的月末在产品很少 不计算月末在产品成本 要求 1 编制工费分配表 分配主 副产品各自应负担的加工费用 2 登记产品成本明细账 计算主 副产品实际成本 三 等级品成本的计算概念 三同一不同 生产成本 生产过程 品种相同 但品级不同 一 按实物数量分配计算等级品成本 例 P246 247 二 按系数分配计算等级品成本 例 P247248 第六章分类法练习题 P249习题一 第二节定额法P220一 定额法概述 一 定额法的意义目标成本法的基本原理 可归纳为以下公式 目标销售收入 销售税费 目标利润 目标成本标准成本目标成本定额成本 二 定额法的特点1 成本计算对象 某个加工步骤地自制半成品 产成品2 成本计算期 视其与那种成本计算基本方法相结合而定3 事先制定各种产品的各项消耗定额 原材料消耗定额 工时消耗定额4 对产品成本实行事中控制 以揭示差异的方式来进行分析和控制5 以定额成本作为产品成本计算的基础 产品实际成本的计算 是在计算出产品定额成本的基础上 加减脱离定额差异 定额变动差异和材料成本差异而取得的 产品实际成本 产品定额成本 脱离定额差异 定额变动差异 材料成本差异 二 定额法的成本计算程序及应用 一 确定产品定额成本P221 224成品定额成本的计算公式 单位成品原材料直接人工燃料及动力制造费定额成本费用定额费用定额费用定额用定额原材料费用定额 原材料消耗定额 原材料计划单价人工费用定额 产品工时定额 计划人工费用分配率燃料及动力费用定额 产品工时定额 计划燃料动力分配率制造费用定额 产品工时定额 计划制造费用分配率 问题 定额成本与计划成本的联系与区别P222联系 1 两者均以产品生产耗用的消耗定额和计划单价位依据确定的目标成本 2 两者的制定过程就是对产品成本进行事前反映 实行事前控制的过程 区别 1 计划成本的消耗定额是指计划期内的平均消耗定额 计划期为一年 在计划期间平均消耗定额通常是不变的 而计算定额成本的消耗定额是指现行消耗定额 它应随着企业生产技术的进步 劳动生产率和管理水平的提高而不断修订 2 计算计划成本的原材料 其他费用的计划单价和计划费用率在计划期内通常是不变的 但计算定额成本的加工费用计划分配率则可根据情况的变化和发展需要而经常变动 图表6 8 零件定额卡 图表6 9 部件定额成本计算表 图表6 10 产品定额成本计算表 1P零件2E部件甲成品2Q零件1F部件 二 脱离定额差异的核算脱离定额差异是指在生产产品过程中 各种生产费用的实际发生额偏离现行定额的差额 1 原材料脱离定额差异的核算 1 限额法 公式及举例 2 切割法 公式及举例 3 盘存法具体计算程序 1 确定本期投产数量2 确定材料定额消耗量3 确定材料实际消耗量4 确定材料脱离定额差异举例 下页补充切割法的实例 材料切割核算单材料编号或名称 3304材料计量单位 公斤材料计划单价 8 50元 公斤产品名称 甲零件编号或名称 3205图纸号 807切割工人工号和姓名 王新机床编号 246发交切割日期 2008年11月26日完工日期 2008年11月27日发料数量退回余料数量材料实际消耗量废料实际回收量121411711单件消单件回收应割成的实际割成材料定额废料定额耗定额废料定额毛胚数量毛胚数量消耗量回收量50 223 1 21105 2 4 2 3 材料脱离废料脱离定额差异差异原因责任者定额差异 4 5 数量金额数量单价金额未按规定要求操作 因而切割多留了边料 减少了毛胚工人12102 6 80 5 3 40余料 是指剩余的可以按照原来用途使用的材料 不是实际消耗的材料 废料 是指剩余的不能按照原来用途使用的边角料 是实际消耗材料的一部份 表中相关数据的计算及公式 1 应切割的毛坯数量 实际消耗量 单件消耗定额 117 5 23 4 件 即毛坯23件 2 材料定额消耗量 实际切割成的毛坯量 单件消耗定额 21 已知条件 5 105 公斤 3 废料定额回收量 实际切割成毛坯量 单件废料回收定额 21 0 2 4 2 公斤 4 材料脱离定额的数量差异 材料实际消耗量 材料定额消耗量 117 21 5 12 公斤 数量 4 2 11 6 8节约 超支 5 废料脱离定额差异单价 0 50元 已知 金额 6 8 0 50 3 40 元 计算结果分析 由于废料价值可以冲减材料费用 因而废料回收超过定额的差异 填为负数 不足定额的差异填为正数 上例废料超额回收6 8公斤 虽然可以冲减材料费用3 40元 但由于该项超额回收是在实际切割成毛坯数量比应该切割毛坯数量少2件的情况下发生的 这使单价为8 50元的2件毛坯所用的好料变成了单价为0 50元的废料 单位毛坯的材料费用将因此增加 这种超额回收废料的差异是不利差异 在实际切割成毛坯数量等于 甚至大于应切割成毛坯数量的情况下 超额回收废料的差异 才会降低单位毛坯的材料费用 才是有利差异 补充材料费用分析题 假定某公司甲产品直接材料费用预算定额为96000元 实际发生额为99360元 超支3360元 甲产品直接材料费用资料如下表 单位 千克 项目单位产品消耗量材料单价产品产量材料费用预算定额101564096000实际发生81869099360合计 2 3 50 3360试采用差额分析法计算 甲产品产量 单位产品材料消耗量和材料单价三项因素 各自对该产品直接材料费用超支3360元的影响程度 解题步骤 1 因素排序 数量指标在前 价值指标在后 2 按照顺序 逐一替换因素进行影响程度的计算 1 产品产量X变动的影响 690 640 10 15 7500 元 超支 2 单位产品消耗量Y变动的影响 8 10 690 15 20700 元 节约 3 材料单价Z变动的影响 18 15 690 8 16560 元 超支 3360 元 超支 3 分析 讨论 2 加工费用脱离定额差异的核算P229 1 人工费用脱离定额差异的核算举例 2 其他加工费用脱离定额差异的核算举例 三 材料成本差异的核算 举例 P232 四 定额变动差异的核算修改定额 按旧定额 按新定额 月初月末 举例 P233 234 五 计算完工产品实际成本 六 定额法的具体应用举例P235 236 三 定额法的优缺点 一 优点 三点 二 缺点 两点 定额成本法习题讨论 1 甲产品是由2个 1零件和5个 2零件组装制成的 有关零件和甲产品组装消耗定额以及计划单价如下 1 消耗定额 材料消耗定额工时消耗定额 小时 1零件A材料3 2千克0 5 2零件B材料1 6千克0 4甲产品组装 1 2 该企业甲产品成本计算设有 直接材料 直接工资 和 制造费用 三个成本项目 3 计划单价 A材料6元 B材料5元 直接人工计划工资率0 8元 小时 制造费用计划分配率0 9元 小时 要求 根据上述资料分别成本项目计算甲产品的定额成本 2 大众工厂采用定额法计算产品成本 2008年11月份有关某产品原材料成本资料如下 1 材料定额成本 11月1日制订的定额 单位产品定额成本100元其中 1零件30元 2零件20元 3零件10元 4零件40元 2 本月材料耗用情况 1 落料切割11 3实际发料16000元 按定额应落料为 1零件500只和 2零件50只 实际完成 1零件400只 2零件180只 11 18为制造 1零件发料16500元 实际完成560只 11 25为制造 2零件发料4000元 实际完成215只 2 本月份签发下列限额领料单 11 5 3零件200只 完成198只 全部限额领料已用完 另开领料单20元领用材料以补足2只 11 8 3零件500只 按限额用料 11 15 3零件500只 共领用材料4850元 11 21为制造 3零件500只 发出5000元的限额领料单 到月底为止 已领用3000元材料进行制造 只完成100只 其余正在加工中 3 盘存法本月初 4零件在产品数量为200只 本月完工900只 月末盘存在产品300只 本月实际领料39000元 生产 4零件的材料是随加工进度逐渐投入的 在产品的加工程度均为50 要求 逐笔计算材料的脱离定额差异 3 某企业甲产品的一些零件从本月1日起实行新的材料消耗定额 该产品单位产品旧的材料费用定额为400元 新的材料费用定额为380元 该产品月初在产品按旧定额计算的材料定额费用为10000元 要求 计算甲产品的定额变动系数 并据以计算该产品月初在产品定额变动差异 4 某产品月初在产品数量为200件 原材料定额成本为15千克 件 单价1元 本月份修订定额为14千克 件 计划单价1 05元 本月产量为300件 耗用原材料共4000千克 该产品的原材料是一次投入的 要求 1 计算脱离定额差异 2 计算月初在产品定额变动差异 3 如何在产品明细帐中列示原材料的实际费用 以简表列示 第4题解答 1 脱离定额差异 4000 1 05 300 14 1 05 210 元 2 定额变动系数 14 1 05 15 1 0 98月初在产品定额变动差异 200 15 1 0 98 60 元 3 原材料的实际费用见下表 月初在产品定额变动本月生产费用生产费用合计月初在定额定额定额脱离定额脱离定额成本项目产品定成本变动成本定额成本定额变动额成本调整差异差异差异差异直接材料3000 60604410 2107350 21060老定额 200 15 1 00 3000新定额 200 14 1 05 2940定额成本调整 新 旧 2940 3000 60本月生产费用定额成本 300 14 1 05 4410生产费用定额成本 3000 60 4410 7350 5 某企业生产A产品 有关A产品原材料费用的资料如下 1 月初在产品定额费用为1200元 月初在产品脱离定额的差异为节约60元 月初在产品定额费用调整为降低25元 定额变动差异全部由完工产品成本负担 2 本月定额费用为26000元 本月脱离定额的差异为节约592 2元 3 本月原材料成本差异为节约2 材料成本差异全部由完工产品成本负担 4 本月完工产品的定额费用为24000元 要求 1 计算月末在产品的原材料定额费用 2 计算完工产品和月末在产品的原材料实际费用 脱离定额差异 按定额比例在完工产品和月末在产品之间分配 第5题解答提示 1 月末在产品原材料定额费用 月初 定额变动差异 本月定额 本月完工 1200 25 26000 24000 3175 元 2 原材料脱离定额差异率 60 592 2 2 24000 3175 100 2 4 本月应负担的原材料成本差异 26000 592 2 2 508 156 元 本月完工产品原材料实际费用 24000 24000 2 4 508 156 25 22940 84 元 月末在产品原材料实际费用 3175 3175 2 4 3098 80 元 第七章其他行业成本的核算 第一节建造承包企业成本的核算P255一 建造承包企业概述 一 建造承包企业的性质及其提供的业务种类建设单位 基建立项及资金供应单位 基本建设三大部门建造工程施工企业 建筑企业 专业机械 设备安装企业建造承包企业是指依据建造合同为客户 业主 进行建造工程施工的生产经营性企业 建造承包企业提供的建造工程内容主要有7大项 见P255 二 建造承包企业生产经营的特点与工业制造业的生产经营活动相比相比而言 具有以下特点 1 从建造承包企业施工的过程和结果看 1 施工的过程具有间歇化的流动性 2 施工的结果具有单件性 3 施工过程受气候条件的影响大 4 施工周期长2 从建造承包企业的经营过程看 依据建造施工合同施工是该类企业在市场环境下经营的一个突出特点 建造合同及建造合同的主要特点 P256 二 建造承包企业成本计算的特点其成本计算的特点主要体现在以下四个方面 一 成本计算对象1 以单项建造工程合同为成本计算对象2 以分立后的单项建造工程合同为成本计算对象3 以合并组合的建造工程合同为成本计算对象 二 成本计算期保持成本计算期与施工周期相一致 一般依据单项建造合同设置 工程施工 成本明细账 三 建造承包企业成本核算帐户的设置1 工程施工 帐户 工程施工 帐户可按合同设置二级明细帐 并在二级明细帐户下 再分设三级明细账 如 合同成本 间接费用 合同毛利 三个三级明细帐 建造成本项目有以下五个 1 人工费 2 材料费 3 机械使用费 4 其他直接费 5 间接费 2 机械作业 帐户3 辅助生产成本 帐户4 工程结算 帐户5 主营业务成本 帐户 四 建造承包企业的成本核算程序图P261图表7 1 三 建造承包工程成本的核算 一 材料费用的归集与分配分配公式 P262举例 P262 265 二 人工费的归集和分配分配公式 P266举例 P266 268 三 机械使用费的归集和分配1 自有施工机械使用费的归集与分配2 租入施工机械租赁费的归集与分配 提示 间接费用 是基建承包企业工程成本核算的一大特点 关注其构成内容 如何分配到各单项工程的成本中去 四 其他直接费用的归集与分配何谓其他直接费用 P271举例 P271 272 五 间接费用的归集与分配P272何谓间接费用 简化核算手续下的帐户设置问题 公式及举例 P273 275 间接费用的分配方法 工程间接本月发生的间接费用总额费用分配率各项工程直接费用总额某项工程应分该项工程直工程间接费配的间接费用接费用成本用分配率直接费用 人工费 材料费 机械使用费 其它直接费 四 工程合同收入与工程合同费用的确认P275 一 建造合同收入 二 建造工程的合同成本和合同费用 三 建造工程的合同收入与合同费用确认的原则1 不跨年度的建造工程2 跨年度的建造工程 四 完工百分比法企业确定合同完工进度通常可以选用的三种方法1 累计实际发生的合同成本占合同成本总成本比例法2 实际完成合同工作量比例法3 实地测量法 五 工程的合同收入和合同费用的核算举例 P278 282 自学为主 第二节房地产开发企业成本的核算P282一 房地产开发企业概述房地产是房产和地产的总称 一般又称之为不动产 是指土地 土地上的永久性建筑物和由它们衍生的各种物权 包括住宅 工业 商业 文教 卫生 体育用房等房产 土地和土地上各种基础设施如供电 供水 供气 供热 排水 排污 照明等地下管线以及地面环卫 绿化 道路等地产 房地产开发企业的产品与其他工业产品相比具有四个明显的特点 多选 1 房地产具有单件性2 房地产位置具有固定性3 房地产使用寿命具有长期性4 房地产的单位价值高 二 房地产开发企业开发经营活动的特点三个主要特点 1 开发经营活动具有流动性2 开发周期具有长期性3 非自营开发工程必须与客户签订不可撤销的建造合同 这里所说的 客户 是指建设单位 二 房地产开发企业成本核算的特点 一 成本计算对象确定的原则1 一般开发项目2 结构类型相同的群体开发建设项目3 规模较大的开发建设项目 二 成本计算期成本计算期与房地产的开发周期相一致 与会计期不相一致 三 房地产开发企业成本核算帐户的设置 三个总帐 1 开发成本 账户下设四个二级明细帐 1 土地开发成本 2 房屋开发成本 3 配套设施开发成本 4 代建工程开发成本以上二级帐下还可在设六三级明细帐 1 2 3 4 5 6 见教材P286 287 2 开发间接费用 账户3 工程结算 账户 四 房地产开发企业的成本核算程序 房地产开发企业成本核算程序图 P288 房地产开发企业代建工程成本核算程序图 P289三 土地开发成本的核算商品性土地土地按其用途不同可分为自用土地 土地开发成本核算举例 P290 292四 房屋开发成本的核算P292五 配套设施开发成本的核算P297六 代建工程开发成本的核算P299七 发包工程开发成本的核算P303 第三节商品流通企业成本的核算一 商品流通企业概述P304商品流通企业是指从事商品购销活动的企业 它是工业和农业之间 城市和乡村之间 生产和消费之间的纽带 商品流通企业包括商业 粮食 物质供销 供销合作社 对外贸易和图书发行等各种所有制形式的企业 商品流通企业的业务主要包括商品购进 商品销售和商品储存三个环节 商品流通企业的组织形式 按其在商品流通中所处的地位和作用不同 可分为批发企业和零售企业两者类型 商品的销售价格通常大于商品的采购成本 从而形成了商品进销差价 商品销售以后 实现的进销差价称之为销售毛利 商品销售毛利抵补了企业的各项费用以后 就形成了商品流通企业的利润 二 商品流通企业成本核算的特点商品流通企业与工业企业相比 少了一个生产过程 因此其成本核算要比工业企业简单的多 其成本计算期与会计报告期相一致 商品流通企业在商品采购过程中 除了要按商品的购进价格支付货款外 还会发生运输费 装卸费等采购费用 对于商品采购费用有三种不同的处理方法 1 直接计入商品采购成本2 先在 进货费用 账户中归集 期末再将进货费用在存销商品之间进行分配3 直接计入当期损益 三 商品批发企业的成本核算 一 商品批发企业的经营特点及核算方法商品批发企业是指向生产企业或其他企业购进商品 供应给零售企业用以转售 或供应给其他生产企业用以进一步加工的商品流通企业 它处于商品流通的起点 是组织城乡之间 地区之间商品