中级财务会计第6章固定资产课件

1 第六章固定资产 2 第一节固定资产概述 一 固定资产特征与确认 一 固定资产的定义 我国的 企业会计准则第4号 固定资产 给固定资产做了较为明确的定义 指出 固定资产指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计期间 3 特征 有形资产供企业长期使用不以投资和销售为目的具有可衡量的未来经济利益 4 二 固定资产的确认 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量在实务中 应注意 融资租入的固定资产 是否作为企业的固定资产 5 二 固定资产的分类 一 按经济用途的分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 6 二 按使用情况的分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 出租固定资产 7 除上述基本分类外 固定资产还可按其他标准进行分类 在会计实务中 企业是将几种分类标准结合起来 采用综合的标准对固定资产进行分类 8 三 固定资产的计价标准 一 原始价值 实际成本 历史成本 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的 合理的支出 一般包括买价 进口关税 运输费 场地整理费 装卸费 安装费 专业人员服务费和其他税费等 基本计价标准 9 二 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 反映的是固定资产的现时价值 10 三 净值 折余价值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额 也称折余价值 计算盘盈 盘亏 出售 报废 毁损等溢余或损失的依据 11 第二节固定资产的取得与计价 一 外购的固定资产其成本包括实际支付的买价 进口关税和其他税费 以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用 如场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 12 一 不需安装 Dr 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 Cr 银行存款 应付票据等 一揽子购入的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的入账价值 例6 1 2 13 二 需要安装 工程物资 核算企业为在建工程准备的各种物资的成本 包括工程用的材料 尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等 在建工程 核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 工程物资 专用材料 专用设备 工器具 在建工程 建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出 14 1 投入安装 Dr 在建工程Cr 工程物资 2 发生安装费用 Dr 在建工程Cr 银行存款 应付职工薪酬 3 安装完毕交付使用 Dr 固定资产Cr 在建工程 例6 3 15 二 自行建造的固定资产 企业应设置 在建工程 科目 平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入 在建工程 科目 待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后 再将固定资产实际建造成本从 在建工程 科目一次转入 固定资产 科目 作为固定资产入账价值 16 自营工程企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本 注意教材所列的8个 需要注意的问题 17 1 采购工程物资 Dr 工程物资应交税费 应交增值税 进项税额 Cr 银行存款 应付票据等 2 领用工程物资 Dr 在建工程 XX工程Cr 工程物资 18 3 领用材料或产品 Dr 在建工程 XX工程Cr 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 4 结转人工费用 Dr 在建工程 XX工程Cr 应付职工薪酬 5 工程物资盘亏毁损 Dr 在建工程 XX工程Cr 工程物资 19 6 自然灾害造成在建工程部分毁损 Dr 工程物资 残料价值 其他应收款 过失人或保险公司赔款 营业外支出 净损失 Cr 在建工程 XX工程 7 试运转发生的费用 Dr 在建工程 待摊支出Cr 银行存款等 8 试运转形成库存商品或对外销售 Dr 库存商品 银行存款Cr 在建工程 待摊支出 20 9 剩余物资退库 Dr 工程物资Cr 在建工程 XX工程 10 分配待摊支出 Dr 在建工程 XX工程 YY工程Cr 在建工程 待摊支出 11 完工交付使用 Dr 固定资产Cr 在建工程 XX工程 例6 4 21 二 出包工程在出包方式下 固定资产建造工程支出由承包单位核算 出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款 并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可 22 1 按合同规定付工程款借 在建工程贷 银行存款2 计算并结转工程成本借 固定资产贷 在建工程 例6 5 23 三 投资转入的固定资产 Dr 固定资产 不需安装 工程物资 需安装 应交税费 应交增值税 进项税额 Cr 实收资本 股本资本公积 资本溢价 股本溢价 按投资合同或协议约定的价值和相关税费确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 例6 6 24 四 租入的固定资产 一 经营性租入的固定资产不作为固定资产的增加记入正式会计账簿 但为了便于对实物的管理 应在备查簿中进行登记 支付租金时 借 管理费用 制造费用等贷 银行存款等 25 二 融资性租入的固定资产我国会计准则规定 融资租入的固定资产 在融资租赁期内 应作为企业自有固定资产进行管理与核算 融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定 而最低租赁付款额作为长期应付款入账核算 二者的差额作为未确认融资费用 26 五 接受捐赠的固定资产 Dr 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 Cr 营业外收入 捐赠利得银行存款 库存现金 入账价值的确定 看捐赠方是否提供有关凭证 没有有关凭证的 看是否存在活跃市场 例6 7 27 六 盘盈的固定资产 盘盈的固定资产 作为前期差错处理借 固定资产贷 以前年度损益调整 例6 8 28 第三节固定资产后续计量 一 固定资产折旧及其性质我国 企业会计准则第4号 固定资产 指出 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 固定资产折旧的过程 实际上是一个持续的成本分配过程 折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配 使之与各期的收入相配比 以正确确认企业的损益 29 二 影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 一 影响因素 原始价值 预计净残值 预计使用年限 30 二 固定资产折旧范围我国现行会计准则规定 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 谨慎性原则 31 年限平均法年折旧额 年折旧率 年折旧额 原始价值 100 月折旧率 年折旧率 12 三 固定资产折旧方法 解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去 32 二 工作量法单位工作 量折旧额年折旧额 某年实际完成的工作量 单位工作量折旧额 33 三 加速折旧法1 余额递减法2 双倍余额递减法年折旧率 1 预计使用年限 2 100 某年的折旧额 该年年初固定资产账面净值 年折旧率 34 三 加速折旧法3 年数总和法4 递减折旧率法 注意比较各种方法的优缺点 35 四 固定资产折旧的核算 实务中 1 企业各月计提折旧时 可在上月计提折旧的基础上 对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额 2 固定资产的折旧费用 应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中 例6 13 36 固定资产后续支出 一 固定资产后续支出的含义及分类固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出 如固定资产的增置 改良与改善 换新 修理 重新安装等业务发生的支出 37 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出 支出目的 改进质量 增加数量 支出情况 经常性支出 偶然性支出 支出性质 资本化的支出 费用化的支出 38 二 固定资产后续支出的核算 一 增置由于增置需要追加固定资产投资 因此 在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出 例6 14 39 二 改良与改善改良是对资产质量有较大改进或显著提高 将改良支出作为资本性支出 增加有关固定资产的价值 改善是对资产质量有一定的改进 但改进不明显 质量提高程度有限 将改善支出作为收益性支出 直接计入支出当期损益 40 三 换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件 1 资产单元换新2 部分换新 四 修理1 日常修理2 大修理 五 重安装 41 实际支出 实际支出 实际支出 更换部分的成本 实际支出 实际支出分期预提或摊销 重安装成本 初始安装成本 改扩建支出 残料变价收入 42 第四节固定资产处置 一 固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动 包括出售 报废 毁损等 43 二 固定资产处置的核算 企业应设置 固定资产清理 科目核算固定资产的处置损益 需要处置的固定资产账面价值 发生的清理费用及应交的营业税等 记入该科目借方 取得的固定资产出售价款等收入 记入该科目的贷方 借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益 作为处置非流动资产利得或损失转入营业外收入或营业外支出 44 一 出售 二 报废应用 固定资产清理 三 毁损 四 盘亏 要应用 待处理财产损溢 45 因出售 报废 毁损而转入清理的固定资产净值 清理中发生的清理费用及营业税 转入 营业外收入 的清理净收益 收回出售价款和残料等变价收入以及由保险公司 过失人赔偿的损失 转入 营业外支出 的清理净损失 固定资产清理 46 1 注销固定资产账面价值 Dr 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备 Cr 固定资产 2 发生的清理费用及其他相关税费 Dr 固定资产清理 Cr 银行存款应交税费 应交营业税 47 3 取得出售收入或残料入库 Dr 银行存款 原材料 Cr 固定资产清理应交税费 应交增值税 销项税额 4 追究个人责任或保险公司赔偿 Dr 其他应收款 XX责任人 或XX保险公司 Cr 固定资产清理 48 6 结转清理净收益 Dr 固定资产清理 Cr 管理费用 筹建期间 营业外收入 处置非流动资产利得 生产经营期间 5 结转清理净损失 Dr 管理费用 筹建期间 营业外支出 非常损失 经营期间非正常损失 营业外支出 处置非流动资产损失 经营期间正常处理损失 Cr 固定资产清理 例6 18 20 49 二 固定资产盘亏 Dr 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备Cr 固定资产 1 审批前 Dr 营业外支出 盘亏损失其他应收款Cr 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 2 审批后 例6 21 50 固定资产的期末计价 一 固定资产减值的认定 固定资产减值 是指固定资产的可收回金额低于其账面价值 Max 资产公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 51 二 固定资产减值准备的核算 Dr 资产减值损失Cr 固定资产减值准备 1 资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 2 减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整 52 例 2006年12月31日 W出租汽车公司购入时间相同 型号相同 性能相似的某类出租车的账面价值为150万元 以前年度未计提减值 尚可使用5年 年末该类出租车销售价格123万元 估计销售费用3万元 预计在未来5年内产生的现金流量分别为 40万元 36万元 32万元 25万元和20万元 第5年预计现金流量已包括寿命结束时处置形成的现金流量 采用5 的折现率 判断该类出租车是否应计提减值准备 若应计提减值准备 请计算出减值金额 并进行相应账务处理 53 首先 考虑固定资产是否存在减值迹象 账面价值为1500000元 销售净价1200000元 该类固定资产可能发生减值 然后 计算确定固定资产可收回金额 380960 326520 276416 205675 156700 1346271 54 由计算可知 企业预期从该类资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为1346271元 大于其