新旧会计准则差异.docx

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除2006年2月财政部发布了包括一项基本准则和38项具体准则在内的新的会计准则，与2001年发布的准则相比，不仅增添了若干新的准则，而且对现行准则进行了重大的修改，使会计准则体系更加完善，形成一个比较完整的系统。 变革一：增添了若干新准则，形成系统化的准则体系新的会计准则体系在现行准则的基础上增添了若干新准则，例如：涉及房地产行业的准则投资性房地产（No.3），涉及农业的准则生物资产（No.5），涉及金融、证券行业的准则金融工具确认和计量（No.22）、金融资产转移（No.23）、套期保值（No.24）、金融工具列报（No.37）等，涉及保险企业的准则原保险合同（No.25）和再保险合同（No.26），涉及能源企业的准则石油天然气开采（No.27），涉及外贸企业的准则外币折算（No.19）以及涉及薪酬和个人收入的准则职工薪酬（No.9）、企业年金基金（No.10）、股份支付（No.11）及政府补助（No.16）等，使我国不同行业企业在遇到具有行业特色的特殊性问题时直接有据可依。另外，新准则中还增添了每股收益（No.34）和分部报告（No.35）等准则，对上市公司每股收益的具体计算方法和分部报告的具体披露内容与方法等事项做出了详细的规定。对于第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在准则首次执行企业会计准则（No.38）中进行了相应的规范。 变革二：会计核算一般原则的变动 与现行基本准则相比，新的会计基本准则中取消了对历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则的明确规定，并且对于配比原则也未在“总则”中单独列项反映，而是在“费用”第35条中规定：“企业在生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”，这实际上就是现行准则中所谓的“收入与其相关的成本费用应当相互可比”，但新的说法更加明确具体，可操作性强。此外，该条中还规定“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”这实际上已经反映了现行准则中关于划分收益性支出与资本性支出的规定，但上述说法更能反映“实质重于形式”原则的要求。 变革三：增加了新的会计计量属性 在基本准则中单列一章（第九章）对会计计量问题进行了系统的规定，除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。“公允价值”的计量属性在非货币性资产交换、债务重组、房地产性投资、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等具体准则中得到了具体的运用。 变革四：资产减值准备计提与冲回的新规定 我国现行制度和国际会计准则第36号都允许对已经确认的资产减值损失予以转回（国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回），但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，针对我国目前所处的特殊经济环境，新的企业会计准则第8号资产减值第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。” 另外，我国现行八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难，为此，本准则引入了“资产组”的概念，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。本准则还对资产公允价值、处置费用以及现值的计算等提供了较为详细的指南，以便于实务操作。 变革五：发出存货计价方法的变更 新的企业会计准则第1号存货第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定，这对于那些生产周期较长、存货较多、周转率较低的上市公司将产生一定的影响。例如：原来采用“后进先出法”的家电公司，在显像管价格下跌过程中，如果改为“先进先出法”，将会导致成本大幅上升，毛利率快速下滑。 变革六：关联交易概念的细化 新准则关于关联方的界定,无论在内涵上还是外延上都对现行准则进行了一定程度的深化和细化，例如：现行准则规定的关联方有“（1）直接或间接控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）；（2）合营企业；（3）联营企业；（4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；（5）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。” 而新准则对上述规定进行了细化分类和补充之后变为九条，例如：将现行准则的第一条直接明确细分为3条：（1）该企业的母公司；（2）该企业的子公司；（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。还增加了3条：“对企业实施共同控制的投资方”、“对企业施加重大影响的投资方”以及“该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业”。另外，新准则还对“主要投资者个人”、“关键管理人员”和“与主要投资者或关键管理人员关系密切的家庭成员”等概念进行了明确的界定。除此之外，在不构成企业关联方的内容中增加了“与该企业共同控制合营企业的合营者”。 变革七：债务重组收益的确定 新会计准则改变了现行准则中,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，详细规定了可能产生损益(根据惯例主要为利润)的债务重组四大情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额。总之，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，可能会因此获得较高的收益水平。 变革八：改变了企业合并的会计处理方法和合并会计报表编制的理论依据 新的企业合并准则明确了企业合并采用购买法，并规定对于同一控制下的企业合并以账面价值为会计处理基础，而对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。新的规定限制了上市公司通过合并或置换等手段制造利润的行为。 新的合并会计报表准则所依据的理论已经由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论，并更多地强调“实质重于形式”原则的运用，要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定考虑严格的股权比例。这一规定将使上市公司利用母公司或子公司进行利润操纵的行为得到很大程度的限制。 变革九：金融衍生工具计量与披露规范的重大变革 新的准则体系中有四项具体准则（第22、23、24、37号）是针对金融工具的计量与披露问题制订的，这些准则将对金融企业产生重大而深远的影响。例如：根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，价值变动差异计入当期损益。另外，对金融工具的披露从表外移到表内。这些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。 变革十：所得税处理的根本性变革 所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原企业所得税会计处理暂行规定那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴国际会计准则第12号所得税，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。38个具体会计准则与原准则或有关规定的不同点新准则名称 内容变动概要1、存货 取得计价有影响，有些用公允价入账，主要受到“企业合并”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响；经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；受“借款费用”准则影响发出计价已取消后进先出法。2、长期股权投资 选择的核算方法不同：控制、达不到重大影响、达不到共同控制的用成本法核算；达重大影响共同控制的用权益法核算；控制的，用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行进行调整。不再产生股权投资差额，初始计价也不同，在同一控制下，（1）企业合并形成的其初始成本为“取得被合并方所有者权益账面价值的份额”与支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按被合并方所有者权益价值的份额作初始成本，与面积之差调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，按公允价或其他形式计价，（具体见企业合并）产生的与账面价值的差额计入当期损益。以其他形式取得的长期股权投资除非货币性，交换和债务重组按公允价等情况不同外，其他基本与原规定相同，但不产生股权投资差额。成本法转权益法的表述也不同。3、投资性房地产 新内容，注意符合三种情况的，原固定资产、无形资产转为投资性房地产；其后续计量有两种模式，一是成本模式，一是公允价模式。4、固定资产 注意有部分会形成“投资性房地产”；初始计量也受到合并、非货币性交换、债务重组、租赁准则的影响（用公允价）；减值时的未来现金流量的计算引入了“资产组”概念减值后不能转回。5、生物资产 新内容，主要从属于农业会计、林业会计。6、无形资产 非同一控制下企业合并中取得的，不能单独确认为无形资产、构成材购买日确认的“商誉”部分；对于研究开发支出在满足五条件下应当确认为无形资产。购买无形资产采用延期付款方式的，且超过正常信用条件的用折现成本入账，差额确认为利息。合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。（见减值准则）7、非货币性资产交换 引进了非货币性交换是否具有商业性质的概念：具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为换出资产的公允价；换入资产的公允价（有证据表明它比更公允时）；差额记入当期损益。不具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为换出资产的账面价值和应支付的相关税费，不确认损益。当发生补价时其处理原则同上。8、资产减值 合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。如下资产的减值不转回：固定资产、无形资产、投资引进了“资产组”的概念，在计算可收回价值时运用。9、职工薪酬 新内容。明确了其他职工薪酬：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金的处理。10、企业年金基金 本准则主要适用于社保机构的核算。委托人、受托人、账户管理人、投资管理人11、股份支付 以权益结算的股份支付，按权益工具的公允价计量，（如证券的市价）以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。（指实际构成的应付股利）12、债务重组 不论债务方或债权方，重组时均采用公允价进行处理（现金收付除外），确认资产转让损益，差额计入当期损益对于将来应付金额中的“或有支出”，确认为“预计负债”13、或有事项 亏损合同、重组均为“预计负债”内容14、收入 收入确认条件不变，但条文分成了5条。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，按公允价确定销售商品收入金额，差额在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。劳务收入在交易结果不能够可靠估计时，其确认收和入和结转劳务成本的条款在文字上有变化。（实质不变）现金股利收入也属于收入要素。15、建造合同 建造合同结果不能够可靠估计时，其确认收和入和结转劳务成本的条款在文字上有变化。（实质不变）16、政府补助 政府补助为非货币性资产时，按公允价计量；补助分为与资产相关的补助，与收益相关的补助，均确认为递延收益，在以后期间内分摊。17、借款费用 资本化计算主体不仅是固定资产，经长时间购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产也是计算主体。18、所得税 不再使用应付税款和递延法，只用债务法。所用债务法是资产负债表债务法，不是原来的损益表债务法，因此，引进了计税基础、暂时性差异的概念。此章形成了最大的不同。19、外币折算 在可选记账本位币的表述上有不同的描述。20、企业合并 分同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并；在同一控制下，采用权益集合法合并；非同一控制下，采用购买法合并，用公允价计量，公允价大于账面成本的差额计入当期损益；合并成本大于可辩认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。21、租赁 22、金融工具确认和计量 新内容：以公允价计23、金融资产转移 新内容：24、套期保植 新内容：25、原保险合同 特殊行业：保险会计业务26、再保险合同 特殊行业：保险会计业务27、石油天然气开采 特殊行业：石油天然气业务28、会计政策、会计估计变更和差错更正 基本不变，但对前期差错更正在表述上不同，引进了追溯重述法的概念。29、资产负债表日后事项 基本不变，但对调整事项文字上表述上不同。30、财务报表列报 基本不变，资产负债表、利润表等项目名称有个别不同31、现金流量表 基本不变，补充资料上增加了一个项目“公允价值变动损益”32、中期财务报告 基本不变33、合并财务报表 在同一控制下，采用权益集合法合并；非同一控制下，采用购买法合并，用公允价计量，公允价大于账面成本的差额计入当期损益；合并成本大于可辩认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。不存在对子公司利润分配的抵销；其余基本相同34、每股收益 基本不变35、分部报告 基本不变36、关联方披露 基本不变37、金融工具列报 新内容38、首次执行企业会计准则 上列内容均有涉及总则部分变化一、目标：原准则统一会计核算标准，保证会计信息质量；新准则统一企业会计标准，规范会计行为， 保证会计信息质量修改了会计核算标准为企业会计标准，增加了规范会计行为。旨在提高会计从核算职能转变为管理职能，对表达了国家对会计新的要求和期望；二、目的：原准则制定企业会计制度应遵循本准则新准则本准则规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理拓宽了会计规范的范围，对没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理也希望能规范其会计行为。 会计信息质量部分变化 原准则在第二章“一般原则”中规定了12项基本原则，即7个会计信息质量特征（真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个计量和确认方面的基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则） 新准则与目标相协调，将本章命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的企业会计制度中 “经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性原则。 特别注重实质重于法律形式，纳入了基本准则，体现了与实际情况相结合的原理，尊重事实。资产的定义变化一、定义原准则资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。新准则指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。增加了资产能为企业带来经济利益。更加注重和强调了资产的价值。二、资产的分类和特征原准则将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类，并详细分别定义、解释、说明新准则删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的三个特征a)过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；c)包含未来经济利益。 强调资产的三个重要特征，不再在细节上纠缠。三、资产的确认原准则仅规定了资产的定义， 没有关于如何确认资产的内容新准则满足资产定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。重视确认的条件上，并要求批露符合资产定义但不符合资产区确认条件的部分。负 债 1 定义 老:企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务新:过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2 分类及特征老:将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细规定新:删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征a)过去的交易和事项形成的现实义务；b)义务包括法定义务和推定义务；c)义务的履行必须会导致经济利益的流出。3 确认老:仅规定了负债的定义， 没有关于如何确认负债的内容。新:满足资产负债定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。所有者权益1 定义 老:企业投资人对企业资产的所有权。新:企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2 分类及特征老:明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，并对各项作了具体解释。新:未对如何具体分类做出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。收入1 定义 老:企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。新:企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2 确认 老:企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。 新:只有在未来经济利益“很有可能“增加且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。费用1 定义老:费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费新:费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2 分类及特征老:将费用分为直接费用、间接费用和期间费用。新:为生产产品或提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本， 在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。利润1 定义.不变.指一定期间的经营成果2 构成 老:包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。新:包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。财务报表1 定义老:财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。 新:财务报表时反应企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。2 组成老:包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书 新:至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。一、分部报告的目的：分部报告准则充分体现了会计信息质量相关性原则的要求二、分部确定的依据：无论业务分部还是地区分部，划分分部的依据是风险和报酬1、业务分部的考虑因素2、地区分部的考虑因素三、报告分部的确定标准1、重要性的标准（10%）；2、报告分部比重达到75%的标准；3、报告分部的数量一般不超过10个。这应当是分部报告准则内容的核心部分。四、分部报告的形式：主要分部报告形式按下列原则确定：一般情况下报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。但企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动影响的，报告分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。五、批露1、对于主要报告形式，企业应当按主要报告形式在附注中披露分部收入、费用、利润（亏损）、资产和负债等2、次要报告形式披露收入、资产3、分部间转移交易价格的确定原则及其变更，应当予以披露准则非常重视分部报告的批露，并且对主要报告形式和次要报告形式以及一些核心内容均要求做批露。存货1 第十条 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。（新内容）2 第十一条 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。旧：“投资各方确认的价值”3 第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。旧：五种方法，新删除移动平均法和后进先出法。4 第二十条 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。旧：企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等。（新少了一个”等“，等还有分次摊销法，根据重要性原则，应该不算什么大的变化）5 第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。旧：（三）商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。新会计准则如何影响企业利润在新会计准则中，可能对利润产生影响的准则主要包括：第1号存货、第8号资产减值、第12号债务重组、第22号股票计价。第1号存货新的企业会计准则第1号中，取消了存货计价的后进先出法，从理论上讲，企业从后进先出法转向其他方法，如先进先出法时，会造成企业毛利的波动。并且，如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。考虑中国经济环境中确实存在的通货膨胀的因素，后进先出法的取消，对先前采用此法的上市公司利润有正向作用，但这种正向作用的大小则会受到中国通货膨胀程度的重影响。国家统计局的调查显示，目前我国正处在中等通胀的时期，所以存货准则的变动对公司利润会有影响，但是影响的幅度还在可控范围内。 第8号资产减值本准则第17条明确规定：“资产减值损失已经确认，在以后会计期间内不得转回。”而此前的会计准则，允许资产减值准备转回，为上市公司提供了操纵利润的空间。这样一来，从长期的角度看，一些上市公司企图通过冲回已经计提的减值准备来操纵利润的计划就落空了，有效地遏制了人为操纵利润行为的发生。但从短期的角度看，既然该准则是在2007起才开始施行，那么很多已经计提资产减值准备，并打算在未来年份将其冲回年来提高利润的上市公司，很可能会赶在新准则实施之前，即在2006年度冲回计划计提