第五章审计目标ppt课件.ppt

华中农业大学经贸学院 第五章审计目标 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计目标 auditobjective 第二节 审计证据 auditevidence 第三节 审计工作底稿 workingpaper 华中农业大学经贸学院 王淅琴 第一节审计目标 一 审计总目标的演进二 管理当局对财务报表的认定 managementassertion 三 审计的具体目标 practicalauditobjective 华中农业大学经贸学院 王淅琴 一 审计总目标的演进 查错防弊阶段 1905年以前 英国起初 早期的审计是检查受托人个人的正直性 19世纪下半叶 审计目标是验证会计记录及报表实质上的准确性 查找舞弊和欺诈 查找技术性错误 查找原理性错误 防护性验证财务报表真实性和公允性阶段 美国 资产负债表审计阶段 1905 1933年 审计目标1 确认一个企业的财务状况和盈利 2 查抄弊端和错误 次要目标 公证性会计报表审计阶段 1933 1960 审计目标 主要是确定财务报表的公允性 查特菲尔德 会计思想史 背景 泰勒的科学管理理论1947年 审计准则说明草案 要求审计人员研究客户内部控制制度并评价其可靠性 使审计最终从传统的目标中解放出来 华中农业大学经贸学院 王淅琴 差错防弊与财务报表验证并重 真实 公允或合法 公允 1988年差错防弊正式恢复为审计目标 Tradeway委员会提交最终的研究报告 建议审计人员采取积极措施界露欺诈行为 审计界出于降低审计风险的要求发表了 审计准则公告 不得不对审计目标做出让步 美国审计程序委员会1961年 审计程序说明书第30号 任何重要的弊端都会影响到财务报表的公允性 对于严重的舞弊审计人员有责任调查 美国企业管理部门串通舞弊的案件显著增加 内部控制制度对这种情况显然无能为力 法律阶级社会公众又把差错防弊的责任转向注册会计师 华中农业大学经贸学院 王淅琴 审计目标的发展 总目标 公允性 合法性 出具审计报告的同时提出改进经营管理的建议 审计由传统的防护性功能 公证性功能向服务功能延伸 审计业务的范围不断扩展 华中农业大学经贸学院 王淅琴 中国独立审计的总目标 独立审计的总目表示对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见 合法性 被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的 企业会计准则 和相关会计制度的规定 公允性 被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况 经营成果和资金变动情况 华中农业大学经贸学院 王淅琴 何谓财务报表的公允性 公允 独立 客观 公正以事实为依据 以法律 准则 为准绳 华中农业大学经贸学院 王淅琴 二 认定与具体审计目标 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 明示性的认定和暗示性的认定例 资产负债表列示 存货100万元明示 存货是存在的 正确的金额时100万元暗示 1 所有应报告的存货已经报告 2 所有被报告的存货都归公司所有 3 存货的使用不受任何限制 华中农业大学经贸学院 王淅琴 审计的起点被审计客户的倾向 华中农业大学经贸学院 王淅琴 认定的分类1 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别 一 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 二 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 三 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 四 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 五 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 华中农业大学经贸学院 王淅琴 你会怎样审 买单 你好 一共340元 搞错 把单子拿给我看看 华中农业大学经贸学院 王淅琴 认定的分类2 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别 一 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 二 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 三 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 四 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 没有分类 已经在交易与事项中完成了 华中农业大学经贸学院 王淅琴 案例2某公司为了取得贷款欲粉饰会计报表 召开座谈会 销售经理发言 我们可以请一些大客户 在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物 这样不仅可以增加利润 而且可以增加流动资产 生产经理说 我们在12月底 突击将本年订货全部发出 就可以将这些收入表现在今年的帐上 另外 还可以采取其他措施 如对某些客户多发货物 他们即使退货 也只能等到明年 今年的业绩会看上去蛮好 会计经理说 有一部分客户12月底发来订单 对此 我们无法在年内把货物发出去 但可以在帐上先列做销售 华中农业大学经贸学院 王淅琴 还有这部分客户中总有12月开支票的 但支票往往迟至1月初才收到 对于这些12月底开的支票我们可以记入12月的现金中 另外 我们可以签发支票偿还负债 故意填错 等退回已到明年 以此改善流动比率 生产经理又说 我们部分存货准备年内降价处理 可以拖到明年 再有 我们订的新设备 可以要求供应商明年发货 明年开帐单 指出以上的违法行为 分别属于何种认定错误 华中农业大学经贸学院 王淅琴 审计人员在某食品公司 审查和阅读公司会计报表时发现以下疑点 1 该公司虚报冒领工资1820元 被会计人员占为己有 2 11月15日收到业务咨询费3850元 列入小金库 3 存货盘点时 产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点标签 经查询据说是被审计单位承销 4 一小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料 每种材料均挂有盘点单 经抽点 与盘点记录相符 华中农业大学经贸学院 王淅琴 认定分类3 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别 一 发生以及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 二 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 三 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 四 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 华中农业大学经贸学院 王淅琴 审计具体目标 二 一般目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露 二 项目审计目标将一般审计目标推广到每一报表要素 华中农业大学经贸学院 王淅琴 练习 已经抵押的存货 未在报表附注中说明 为关联企业提供担保 未在报表附注中说明 存货项目合并时遗漏了 委托加工材料 准备一年内变现的长期投资列入了流动资产 三年期的 应付债券 即将到期 虽然已经列入了流动资产 但是 对于债券的利率 到期日等未加详细说明 华中农业大学经贸学院 王淅琴 特别说明 1 虽然注册会计师将管理层的认定细分为三个层次的若干认定 但并不意味着注册会计师在设计审计程序时逐一为设计审计程序 而是会本着成本效益原则 在一次审计程序执行中尽可能执行多项认定的测试 华中农业大学经贸学院 王淅琴 2 交易与余额认定没有截然的分界 一些与余额相关的审计目标也适用于某些损益表账户 比如一些预提或待摊的费用账户 折旧费与累计折旧 应付票据与利息费等 审计其发生额时也为余额审计提供佐证 对于诸如此类的账户在审计中可以考虑账户之间的联系 同时进行测试 华中农业大学经贸学院 王淅琴 美国的管理舞弊统计 1987至1997年 犯过财务报表舞弊的50 的美国公司 提前记录收入或编制虚构的收入交易 50 的公司高估现有资产 虚构资产或他人资产 或者将费用资本化 一般说来 高估资产包括高估存货 低估坏帐准备 高估厂房 设备等 绝大部分涉及蓄意错报 案发后 50 的舞弊公司宣布破产 华中农业大学经贸学院 王淅琴 作业 查资料 我国管理舞弊的主要手段及其造成的认定错误 华中农业大学经贸学院 王淅琴 专业术语 审计目标auditobjective管理层认定managementassertion存在或发生existenceoroccurrence完整性completeness权利和义务rightsandobligations估价与分摊valuationandallocation表达与披露presentationanddisclosure准确性accuracy分类cluster截止cut off 华中农业大学经贸学院 王淅琴 以下属何种认定 1