分期收款确认收入对所得税会计的影响.pdf

分期收款确认收入对所得税会计的影响 山西省电力公 司运城供 电分公 司财务处 庾红 阳 财会天地 摘要 新所得税准则要求企业运用资产负债表债务法对所得税进行会计处理 对于某些特殊交易或事 项 按照税法规定可以使以后年度税款增加 因而产生应纳税暂时性差异 确认递延所得税负债 如企业分期 收款销售商品 本文就这一特殊事项涉及的所得税会计处理进行阐述 关键词 分期收款销售商品 所得税 未实现融资费用 递延所得税负债 企业销售商品 有时会采用分期收款的方式 如分期收款发 出 商 品 即商 品已经交付 货款分期收 回 如果延期收取的货款具有 融资性质 其实质是企业向购货方 提供免息 的信贷 如果在符合收 入确认条件时 企业应 当按照应收 的合 同或协议价款的公允价值 确定收入金 额 应收 的合 同或协议价款的公允价值 通常应当按照 其未来 现金 流量现值或商品现销价格计算确定 应收的合 同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合 同或协议期 间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算 确定 的金额 进行摊销 作为财务的费用 的抵减处理 其 中 实际利率是 指具有类似信用 等级 的企业发行类似工具的现时利率 或者将应 收的合 同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等 按 照 中华人民共和国企 业所得税法实施条例 新 第二 十j 条规定 以分期收款方式 销售 货物 的 按照合同约定 的收款 日期确 认收入 的实现 分期收款销售商品时 企 业依 照会计准则确认收入 计算会计 利润 但缴纳企业所得税时依照企业所得 税法和企业所得税条例 确认收入 计算税法利润 即应纳税所得额 两者在收入确认原则 确认时 间不一致产生应纳税暂时性差异 该差 异属 于资产负债表 债 务法特殊项 目产生的暂时性差异 应确认或 冲减相关递延所得 税 负债 下面对企业采取分期收款销售商 品产 生的递延所得税负债确 认 计量及相关 会计 处理举例进行说 明 例 2 0 0 5年 1 月 1日 甲公 司采用分期 收款方式向乙公 司销 0 0 0 售 一套大型设备 合 同约定 销售价格为 2 0 0 0万元 分 5次于每年 1 2月 3 1日等额收取 该大型设备成本为 1 5 6 0万元 在现销方式 下 该大型设备 的销售价格为 1 6 0 0万元 假定 甲公 司发 出商 品时 开 出增值税专用发票 注 明增值税额为 3 4 0万元 并 于当天收到增 值税额 3 4 0万元 经计算实际利率 r 7 9 3 该企业适用 的所得税 率 为 2 5 除该事项 外 该企 业不存 在 其他会计与税 收之间的差异 且递延所得税资产和递延所得税负 债不存在期初余额 财务费用和已收本金计算表 单位 万元 年份 未收 本金 财务 费用 收 现总额 己收本金 20 2 6 1 60 0 1 3 2 6 8 8 1 O 3 21 0 20 o 81 2 31 台计 e 0 0 各年会计 税法利润差异计算表 单位 万元 年份 会计 收 会计 成本 会计 利润 税法 收入 税 涪成本 税 法利润 每 年利润差 异 目 差异 1 7 2a8 8 1 5 60 台计 2 3 0 0 1 5 6 0 2 0 3 0 1 5 6 0 4 4 0 汪 1 7 6 28 8 1 6 0 0 1 2 6 8 8 会计利润 根据企业会计准则计算的利润 会计收入一 会计成本 税 法利润 根 据企 业所 得税法计 算的 剥润 税 法收入一 税 法成本 每年 润差异 每年会计利润一 每年税法利润 依 据上 表计算结果 甲公司有关 会计分 录如下 2 0 0 5 年 1 月 1日销售实现时 借 长期应 收款 2 0 0 0 0 0 0 0 银行存款 3 4 0 0 0 0 0 贷 主营业务 收入 1 6 0 0 0 0 0 0 应 交税费 应 交增值 税 销 项税额 3 4 0 0 未实现融资收益 借 主要业 务成本 贷 库存 商品 2 o o 5年 1 2月 3 1日收到货款时 借 银行存款 贷 长期应收款 借 未实现融资收益 4 0 0 0 0 0 0 l 5 6 0 0 0 0 0 1 5 6 0 0 0 0 0 4 00 0 0O 0 4 0 0 0 0 o o 1 2 6 8 8 0 0 1 川口 中 一 国 夕 卜 资 2 0 1 0 i l 总 第2 1 1 期 贷 财务费 i j j 2 6 8 0 0O 借 所得税费川 7 8 8 8 0 0 x 2 5 I 9 7 2 0 0 贷 递延所得税负债 1 9 7 2 0 0 2 0 o 6年 l 2月 3 日收至 0 货款时 借 银行存款4 0 0 0 0 0 0 货 长期 收款4 0 0 0 0 0 0 借 米实规融资收益 1 0 5 2 2 0 0 贷 财务费用 1 0 5 2 2 0 0 借 所得税费H 1 1 7 2 2 0 0 x 2 5 4 3 0 5 0 贷 递延所得税负债4 3 0 5 0 2 0 0 7年 1 2月 3 1日收到货款时 借 银行存款4 0 0 0 0 0 0 贷 长期应收款4 0 0 0 0 0 0 借 未实现融资收益 8 1 8 5 0 0 贷 财务费用 8 1 8 5 0 0 借 递延所得税负债 6 1 5 O 0 2 5 1 5 3 7 5 贷 所得税费用 1 5 3 7 5 2 0 0 8年 1 2月3 1日收到货款时 借 银行存款4 0 0 0 0 0 0 贷 长期 应 收款4 0 0 0 0 0 0 借 未实现融资收益 5 6 6 2 0 0 贷 财务费 5 6 6 2 0 0 借 递延所得税负债 3 1 3 8 0 0 x 2 5 7 8 4 5 0 贷 所得税费J f j 7 8 4 5 0 2 0 0 9 年 l 2 月 3 1日 收到货款时 借 银行存款4 0 0 0 0 0 0 贷 长期应收款4 0 0 0 0 0o 借 未实现融资收益 2 9 4 3 0 0 贷 财务费片 j 2 9 4 3 0 0 借 递延所得税负债 5 8 5 7 0ox 2 5 1 4 6 4 2 5 贷 所 得 税 费 J f 1 4 6 4 2 5 下面根据 上述 会计分 录填写 未实现融 资收益 和 递延所得 税负债 科 E 经计算后余额为 O 说 明每年未实现融资收益 递延 所得税负债 的计算是正确 的 现融资收 递延所彻自 2 o 6 i1 1 4 b o o 6 0 o 2 i 2 00 5 1 2 31 1 2 6 8 8 0 0 2 0 05 1 2 31 9 7 2 0 0 2 00 6 1 2 31 1 05 2 2 0 0 2 0 0 6 1 2 31 43 05 0 2 00 71 2 31 81 8 2 0 071 2 31 1 5 3 75 5 00 2 8 啪1 7 8 4 2 00 81 2 31 5 66 oo 00 9 末教 J i 一一 经 以上分析计算 可以看出 分期收款销售商 品确认的会计 收 人包括主营业务收入和财务费用 因为未实现融资收益冲减财务 费用相当于增加利润 实质是销货方向购货方提供免息资金贷款 嘲 而收取 的利息 谬 计算分期收款销售 商品产生的应纳税暂时性差异时 应当 以会 汁利润和税法 利 l Ij 做 比较 以判断应确认 或转 回递延所得税 负债 销货方按 照合同收 回最后一笔款项时 如上例 中 2 0 0 9年 1 2月 3 1日L I 公司按合同收到乙公司汇来 的 4 0 0万 元 会汁处理 完成后 未文现融资收益科 目余额为 O 同理递延所得税负债余额 为 0 参考文献 1 1