中级实务第二章含答案.doc

第一套第二章 存货一、单项选择题1.某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元(按税法规定，按7计算抵扣进项税额)，装卸费用20 000元，途中保险费用22 200元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为( )元。 A.6 078 000 B.6 098 000 C.6 093 800 D.6 089 000 2.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费19万元，装卸费10万元，途中发生10的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（）万元。 A.281 B.290 C.261 D.210 3.某一般纳税人委托外单位加工一批应税消费品，材料成本100万元，加工费10万元（不含税），受托方增值税税率为17，受托方代扣代缴消费税2万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。 A.127 B.112 C.117 D.110 4.下列说法中不正确的是（）。 A.为执行合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算确定 B.因非货币性资产交换换出存货而同时结转的已计提存货跌价准备，不冲减当期资产减值损失 C.会计期末，在采用成本与可变现净值孰低原则对材料进行计量时，对于为生产产品而持有的材料等，可直接将材料的成本与材料的市价相比较来确定材料是否发生了减值 D.随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入销售费用 5.A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。2009年8月9日A公司与N公司签订销售合同，由A公司于2010年5月15日向N公司销售计算机5 000台，每台1.20万元。2009年12月31日A公司已经生产出计算机4 000台，单位成本0.80万元，账面成本为3 200万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.10万元，预计4 000台计算机的销售税费为264万元。则2009年12月31日A公司库存计算机的可变现净值为（）万元。 A.4 400 B.4 136 C.4 536 D.4 800 6.A公司按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司已于2009年5月18日与乙公司签订购销协议，将于2010年8月23日之前向乙公司提供30 000件甲产品，合同单价为0.06万元。2009年12月31日，该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲产品期末库存数量有15 000件，账面成本为525万元，市场销售价格580万元；为生产合同所需的甲产品，A公司期末持有乙材料300公斤，用于生产15 000件甲产品，账面成本共计450万元，预计市场销售价格为555万元，估计至完工尚需发生成本230万元，预计销售30 000个甲产品所需的税金及费用为130万元，预计销售库存的300公斤乙材料所需的销售税金及费用为30万元，则A公司期末存货的可变现净值金额为（）万元。 A.900 B.1 440 C.915 D.895 7.龙腾公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2008年末成本800万元，可变现净值750万元；2009年末成本730万元，可变现净值700万元。其中2008年末结存的存货在2009年出售一半。不考虑其他因素，则该公司2009年存货跌价准备对当期损益的影响金额为（）万元。 A.25 B.20 C.20 D.5 8.甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为400 000元，增值税为68 000元，委托货运公司将其货物送到公司仓库，双方协定运输费3 000元（可按7抵扣增值税），装卸费1 500元，途中保险费为800元。途中货物一共损失40，经查明原因，其中5属于途中的合理损耗，剩余的35属于非正常损失，则该原材料的入库单价为（）元。 A.2 202.38 B.2 025.45 C.2 194.24 D.2 518.30 9.弘光公司为增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17。6月因意外火灾烧毁原材料一批，该批原材料实际成本为10 000元，收回残料价值500元。保险公司赔偿2 800元。该批被烧毁原材料造成的非常损失净额为（）元。 A.8 005 B.8 400 C.8 000 D.8 050 二、多项选择题1.下列项目中，应记入“其他业务成本”科目的有（）。 A.随同产品出售而单独计价包装物的成本 B.出租包装物的摊销成本 C.销售材料时结转其成本 D.出借包装物的摊销成本 2.以下说法不正确的有（）。 A.企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益 B.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定 C.期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，就要冲减存货跌价准备至零 D.按照税法规定，接受捐赠的存货，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并计入当期应纳税所得额 3.用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，在计算其可变现净值时，应从估计售价中扣除的项目有（）。 A.存货的账面成本 B.存货完工估计将要发生的成本 C.存货的储存费用 D.估计销售所必须发生的费用 4.下列项目中不影响当期营业利润的有（）。 A.自然灾害造成的原材料净损失 B.生产领用的包装物的成本 C.随同商品出售但不单独计价的包装物的成本 D.企业原材料计提减值准备 5.下列项目应计入企业商品采购成本的有（）。 A.进口商品支付的关税 B.小规模纳税人购进商品支付的增值税 C.支付的包装费 D.支付的印花税 6.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。 A.委托加工材料 B.发出商品 C.约定未来购入的商品 D.自制半成品 三、判断题1.工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本(金额较小情况除外)。（） 2.已计入“待处理财产损溢”账户的存货盘亏，在查明原因后进行会计处理时，应按其实际损失额减去可收回赔偿额后的差额计入“管理费用”。（） 3.企业的存货采用计划成本法核算的，在资产负债表日不应调整为按实际成本法核算。（） 4.生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本；随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用。（） 5.存货计价方法的选择不会影响资产负债表中资产总额的多少，也不会影响利润表中的净利润。（） 6.如果某一材料是专门用于生产某种产品的，如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，材料就按自身的可变现净值和账面价值相比较确认减值额。（） 四、计算题1.甲公司是一家生产电器产品的上市公司,为增值税一般纳税人企业。2009年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下： 存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）备注甲产品280台154200乙产品500台31500丙产品1000台1.71700丁配件400件1.5600用于生产丙产品合计80002009年12月31日,甲产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。2009年12月31日,乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2010年2月10日向该企业销售乙产品300台,合同价格为每台3.2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2009年12月31日,丙产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2009年12月31日,丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品, 用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。2008年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2009年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。要求:计算长江公司2009年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。 2.A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年3月18日A公司与甲公司签订销售合同：由A公司于2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元。2009年12月31日A公司库存笔记本电脑28 000台，单位成本1.84万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.76万元，预计销售税费均为每台0.1万元。A公司于2010年5月7日按合同向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。A公司于2010年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。货款均已收到。A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17。假定2009年初，存货跌价准备余额为零。要求：（1）计算2009年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录；（2）编制2010年A公司有关销售业务的会计分录。（单位：万元） 答案部分 一、单项选择题1. 【正确答案】：B【答案解析】：一般纳税人企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费全额以及合理损耗应计入其取得成本。本题中，按照购买5 000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除7的进项税额。故该原材料的入账价值5 0001 20060 000(17)20 00022 2006 098 000(元)。 2. 【正确答案】：B【答案解析】：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300（113）1910290（万元）。 3. 【正确答案】：B【答案解析】：加工材料收回后直接出售，由受托方代扣代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中。材料加工完毕入库时的成本=100102=112（万元）。 4. 【正确答案】：C【答案解析】：对用于生产产品而持有的材料进行期末计价时，应该先考虑该材料所生产的产品是否已减值：（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量；（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。 5. 【正确答案】：C【答案解析】：由于A公司生产的计算机已经签订销售合同，该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量4 000台小于销售合同约定数量5000台，因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4 000台1.204 800（万元）作为计算基础。该批计算机的可变现净值4 8002644 536（万元）。 6. 【正确答案】：B【答案解析】：该公司的两项存货中，甲产成品的销售合同数量为30 000件，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即0.06万元。乙材料是为了专门生产其余15 000件甲产品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同作为其可变现净值的计算基础。则乙材料的可变现净值应按合同价0.06万元计算。因此，两项存货的可变现净值为：（15 0000.06130/2）（15 0000.06230130/2）1 440（万元）。 7. 【正确答案】：B【答案解析】：2008年末存货跌价准备的余额为80075050(万元)。2009年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”。2009年末应补提的存货跌价准备730700（5025）5(万元)。故2009年存货跌价准备对当期损益的影响金额25520(万元)。 8. 【正确答案】：C【答案解析】：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的入账价值400 0003 000（17）1 500800(135）263 308.5（元）。原材料的入库单价263 308.5/200（140）2 194.24（元）。 9. 【正确答案】：B【答案解析】：该批烧毁原材料造成的非常损失净额10 000（117%）5002 8008 400（元），所涉及到的分录：批准处理前：借：待处理财产损溢11 700贷：原材料10 000应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700批准处理后：借：原材料500 其他应收款2 800营业外支出8 400贷：待处理财产损溢11 700 二、多项选择题1. 【正确答案】：ABC【答案解析】：出借包装物的摊销成本计入销售费用。 2. 【正确答案】：BC【答案解析】：选项B，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。选项C，如果存货以前没有计提存货跌价准备，则这种情况下，期末不用做账务处理；若存货以前已经计提了存货跌价准备，则这种情况下，应按适当的金额转回存货跌价准备。 3. 【正确答案】：BD【答案解析】：用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。 4. 【正确答案】：AB【答案解析】：选项A，自然灾害造成的原材料净损失，计入“营业外支出”，不影响当期营业利润，影响当期利润总额；选项B，生产领用的包装物的成本，计入“制造费用”，不影响营业利润；选项C，随同商品出售但不单独计价的包装物的成本，计入“销售费用”，调减营业利润；选项D，企业原材料发生减值，计入“资产减值损失”，调减营业利润。 5. 【正确答案】：ABC【答案解析】：小规模纳税人支付的增值税是不允许抵扣的，所以应计入采购成本中。印花税应计入“管理费用”。 6. 【正确答案】：ABD【答案解析】：约定未来购入的商品目前不能确认为存货。 三、判断题1. 【正确答案】：对【答案解析】：根据企业准则规定，商业企业外购商品采购过程中的相关费用也应计入商品成本。 2. 【正确答案】：错【答案解析】：如果是自然灾害造成的存货盘亏，其净损失额应计入“营业外支出”科目中。 3. 【正确答案】：错【答案解析】：企业发出的存货，可以按实际成本法核算，也可以按计划成本法核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本法核算。 4. 【正确答案】：错【答案解析】：随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。 5. 【正确答案】：错【答案解析】：存货计价方法的选择会影响资产负债表中资产总额的多少，也影响利润表中的净利润。 6. 【正确答案】：错【答案解析】：如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，该材料不需要计提减值。 四、计算题1. 【正确答案】：（1）甲产品的可变现净值=280（13-0.5）=3 500（万元），小于成本4200万元,则甲产品应计提存货跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元）（2）乙产品有合同部分的可变现净值=300（3.2-0.2）=900万元,其成本=3003=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200（3-0.2）=560（万元）,其成本=2003=600（万元），应计提存货跌价准备=600-560=40（万元）（3）丙产品的可变现净值=1 000（2-0.15）=1850（万元）,其成本是1700万元,则丙产品不用计提存货跌价准备,同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。（4）丁配件对应的产品丙的成本=600+400（1.75-1.5）=700（万元）,可变现净值=400（2-0.15）=740（万元），丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。2009年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90（万元）会计分录:借：资产减值损失100贷：存货跌价准备-甲产品100借：资产减值损失40贷：存货跌价准备-乙产品40借：存货跌价准备-丙产品50贷：资产减值损失502. 【正确答案】：（1）2009年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28 000台多于已经签订销售合同的数量20 000台。因此，销售合同约定数量20 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分8 000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。有合同约定：可变现净值20 000220 0000.138 000（万元）账面成本20 0001.8436 800（万元）因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备的金额为0。没有合同的约定：可变现净值8 0001.768 0000.113 280（万元）账面成本8 0001.8414 720（万元）计提存货跌价准备金额14 72013 2801 440（万元）相关的会计分录：（单位：万元）借：资产减值损失 1 440贷：存货跌价准备 1 440（2）2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台。借：银行存款 46 800贷：主营业务收入 40 000（20 0002）应交税费应交增值税（销项税额）6 800借：主营业务成本 36 800（20 0001.84）贷：库存商品 36 800借：销售费用 2 000贷：银行存款 2 0002010年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元。借：银行存款 994.5贷：主营业务收入 850 （5001.7）应交税费应交增值税（销项税额） 144.5借：主营业务成本 920（5001.84）贷：库存商品 920借：销售费用 50贷：银行存款 50因销售应结转的存货跌价准备1 440920/14 72090（万元）借：存货跌价准备 90贷：主营业务成本 90第二套第二章 存货一、单项选择题 1.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费10万元，装卸费10万元，途中发生10的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（）万元。 A.281 B.290 C.261 D.210 2.A公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17，委托B公司（B公司为小规模纳税人）加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为1 000万元。完工收回时支付加工费200万元，另行支付增值税12万元（已收到B公司委托税务机关代开的增值税专用发票）。该材料属于消费税应税物资，A公司收回材料后继续用于加工应税消费品，适用的消费税税率为10。该材料A公司已收回，则该委托加工材料收回后的入账价值是（）万元。 A.1 300 B.1 220 C.1 200 D.1 370 3.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7抵扣增值税），装卸费10 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。 A.7 068 000 B.7 088 000 C.7 283 800 D.7 079 000 4.A企业接受一批原材料投资，该批原材料在当时的市场价为100万元，双方协议确定的价值为70万元（此价格不公允），A企业接受投资时原材料的入账价值为（）。 A.100万元 B.85万元 C.70万元 D.无法确定5.甲公司是一般纳税人企业，增值税税率为17，捐赠给乙公司10台自产的机器设备，单位成本为4万元，当时的市场售价为5万元，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为（）万元。 A.46.8 B.48.5 C.40 D.50 6.2009年12月31日，甲公司库存B材料的账面价值（成本）为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产品的市场价格也有所下降，甲公司估计，用库存的B材料生产的产品的市场价格总额由300万元降至270万元，产品的成本为280万元，将B材料加工成乙产品尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。2009年12月31日B材料的账面价值为（）万元。 A.120 B.100 C.110 D.160 7.M公司期末原材料的账面余额为5 000元，数量为100件，此前未计提减值准备。该批原材料专门用于生产与N公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税）。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为510元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料应计提的减值准备为（）元。 A.20 B.200 C.190 D.105 8.下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素是（）。 A.材料的账面成本 B.材料的售价 C.估计发生的销售产品的费用及相关税费 D.估计发生的销售材料的费用及相关税费9.某股份有限公司成立于2010年1月1日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2010年12月31日A、B、C三种品牌的笔记本电脑成本分别为：130万元、221万元、316万元；可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为（）万元。 A.659 B.667 C.679 D.68710.某公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月31日库存自制半成品的实际成本为80万元，预计进一步加工所需费用为32万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为120万元，预计产成品的销售费用及税金为16万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为（）万元。 A.0 B.8 C.32 D.40 11.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2009年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；2009年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2009年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；2009年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2009年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2009年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2009年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（）万元。 A.0，7 B.0，4 C.0，0 D.6，1 二、多项选择题 1.下列各项中，应计入存货实际成本中的有（）。 A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B.材料采购过程中发生的非合理损耗 C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用 2.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（）。 A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税 B.入库后的挑选整理费 C.运输途中的合理损耗 D.小规模纳税人购货时的增值税进项税额 3.企业期末存货成本如果计价过高，可能会引起（）。 A.当期利润增加 B.当期销售收入增加 C.当期所得税增加 D.当期所有者权益增加 4.“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（）。 A.结转发出材料应负担的超支差异 B.结转发出材料应负担的节约差异 C.入库材料成本超支差异 D.入库材料成本节约差异 5.下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有（）。 A.已霉烂变质的存货 B.已过期但是有转让价值的存货 C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 6.下列说法或做法中，正确的有（）。 A.从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债 B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列 C.如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益 D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额 7.下列各项，表明存货的可变现净值低于成本的有（）。 A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同 C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 三、判断题 1.收回的委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、增值税等。（）对 错 2.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（）对 错 3.导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。（） 对 错 4.发出包装物和低值易耗品的方法有一次转销法和分次摊销法。（）对 错 5.按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（）对 错 6.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（） 对 错 四、计算题 1.励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6月21日励志企业发出材料实际成本为35 950元，应付加工费为5 000元（不含增值税），消费税税率为10，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；8月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费100元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9月6日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用10 000元；福利费用1 400元，分配制造费用22 200元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价300 000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10。收到一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为351 000元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税税率为17。要求：（1）编制佳瑞企业、励志股份有限公司有关会计分录；（2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。2.甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，209年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40已签订销售合同，合同价款为230万元；另60未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。答案部分 一、单项选择题1. 【正确答案】：A【答案解析】：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300（113）1010281（万元）。 2. 【正确答案】：C【答案解析】：委托加工物资收回后将继续用于加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值是1 0002001 200（万元）。（注：B公司是小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，但可以委托税务机关代开增值税专用发票。本题中委托方A公司取得了增值税专用发票，因此相关增值税进项税可以抵扣，不需要计入委托加工材料的成本。） 3. 【正确答案】：C【答案解析】：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的入账价值1 2006 00060 000（17）10 00018 0007 283 800（元）。 4. 【正确答案】：A【答案解析】：投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。 5. 【正确答案】：B【答案解析】：会计处理为：借：营业外支出 48.5贷：库存商品 40（成本）应交税费应交增值税（销项税额） 8.5（5017） 6. 【正确答案】：B【答案解析】：B材料是为生产产品而持有的，所以应先考虑产品是否发生了减值。产品的可变现净值27010260（万元），小于其成本280万元，所以B材料应按可变现净值计量，B材料的可变现净值产品的市场价270完工尚需发生的成本160估计销售费用及税金10100（万元）小于B材料的成本120万元，应计提存货跌价准备20万元，所以B材料期末账面价值为100万元。 7. 【正确答案】：A【答案解析】：专门为生产产品而持有的原材料是否发生减值，要首先判断所生产的产品是否发生减值。如果所生产的产品有销售合同，则产品的可变现净值应以合同约定价格为基础来确定。 甲产品的可变现净值110500.2505 490（元），甲产品成本5 0005105 510（元），甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。因此该原材料应按可变现净值计量。该原材料的可变现净值11050510500.24 980（元）。原材料成本5 000大于其可变现净值4 980，所以应计提减值准备5 0004 98020（元）。 8. 【正确答案】：C【答案解析】：用于生产产品的材料的可变现净值用该材料生产的产品的估计售价至完工估计将要发生的加工成本估计销售产品费用及相关税费。存货的账面成本不影响其可变现净值，材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。 9. 【正确答案】：A【答案解析】：当年12月31日存货的账面价值128215316659（万元）。 10. 【正确答案】：B【答案解析】：产成品可变现净值12016104（万元），产品成本8032112（万元），产品发生减值，所以半成品应当按可变现净值计量。该半成品的可变现净值120321672（万元），该半成品的成本为80万元，所以期末应计提存货跌价准备80728（万元）。 11. 【正确答案】：C【答案解析】：本题2009年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备”账户的期末余额为0；2009年上半年售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2009年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故累计计入资产减值损失的金额为0。 二、多项选择题1. 【正确答案】：ACD【答案解析】：选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。 2. 【正确答案】：ACD【答案解析】：资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿产品的采购成本，选项A正确；存货入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货成本，B选项不正确；运输途中的合理损耗属于“其他可归属于存货采购成本的费用”应计入采购成本中，选项C正确；一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本，小规模纳税人购货时的增值税进项税额应计入存货成本，选项D正确。 3. 【正确答案】：ACD【答案解析】：选项B，当期的销售收入与当期的市场情况有关，与存货成本的计价没有直接关系；期初存货的成本本期购入存货的成本本期发出存货的成本期末存货的成本，其中期初的存货成本和本期购入的存货的成本是一定的，如果期末存货成本计价过高，则说明发出存货的计价偏低，也就是销售成本偏低，这样当期的利润会偏高，进而所得税费用会增加，留存收益增加，所有者权益也会增加，所以选项ACD正确。 4. 【正确答案】：AD【答案解析】：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异 。 5. 【正确答案】：ACD【答案解析】：已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。所以选项B不正确。 6. 【正确答案】：BCD【答案解析】：关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当期收益。选项D，因为企业计提跌价准备后，在存货销售结转成本时还会将其结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。 7. 【正确答案】：ABCD三、判断题1. 【正确答案】：错【答案解析】：增值税不一定计入收回委托加工存货的成本，如果企业是一般纳税人，且取得了增值税专用发票，那么所支付的增值税可以进行抵扣。如果企业是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票，那就计入成本。 2. 【正确答案】：对【答案解析】：通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 3. 【正确答案】：错【答案解析】：如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。 4. 【正确答案】：对5. 【正确答案】：错【答案解析】：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 6. 【正