2011年中级会计职称会计实务考前押密卷及解析(2).doc

一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点，多选、错选、不选均不得分。) 1下列关于固定资产的核算，表述不正确的是( )。 A生产车间的固定资产日常修理费用应当计人管理费用 B固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本 C财产清查中盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算 D财产清查中盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算 2关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是( )。 A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益 C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计人当期损益 D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 3X股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2008年末该公司有库存A产品的账面成本为500万元，其中60订有销售合同，合同价总计为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2009年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10。至2009年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2009年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A60 B42 C40 D20 4A公司与B公司签订的一项建造合同于2010年年初开工，合同总收入为2000万元，合同预计总成本为1900万元，至2010年12月31日，已发生合同成本1696万元，预计完成合同还将发生合同成本424万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计工程总成本的比例确定。该项建造合同2010年12月31日应确认的合同预计损失为( )万元。 A120 B24 C96 DO 5A公司于2009年1月1Et将一幢厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为5年。每年末收取租金100万元，出租时，该幢厂房的账面价值为2400万元，公允价值为2200万元。2009年12月31日，该幢厂房的公允价值为2250万元。A公司2009年因该投资性房地产对营业利润的影响为( )万元。 A-50 B150 C200 D-200 6A公司为增值税一般纳税人，于2010年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。A公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司银行存款10万元。A公司换人非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，A公司换入该非专利技术的入账价值为( )万元。 A50 B70 C90 D107 7甲公司于2009年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60410万元，期限为3年、票面年利率为3，面值为60000万元，交易费用为58万元，半年期实际利率为134，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2009年7月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。 A6039124 B6037827 C60480 D60540 82009年6月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款总额(含增值税税额)为1000万元。合同约定，乙公司应于2009年12月31日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。2010年3月1日，经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和台生产设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为340万元，公允价值(计税价格)为400万元；用于偿债的设备系2009年购人的，原价为600万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元，公允价值为300万元甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17。假定不考虑增值税以外的其他相关税费，该项债务重组对乙公司2010年利润总额的影响金额为( )万元。 A242 B241 C191 D131 92009年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010年2月向B公司销售100件产品，合同价格每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为400万元。2009年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方法是( )。 A确认预计负债500万元 B确认预计负债400万元 C计提存货跌价准备500万元 D不需要做任何会计处理 10，甲公司的记账本位币为人民币。208年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=66元人民币，款项已经支付，208年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股21美元，当日汇率为1美元=64元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。 A1200 B5300 C-5300 D-1200 11下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是( )。 A无形资产预计使用年限发生变化从而改变摊销年限 B低值易耗品摊销方法的改变 C固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法 D采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量 12未来公司2009年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2007年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2007年应计提折旧32万元，2008年应计提折旧128万元。未来公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定未来公司按净利润的10提取法定盈余公积，假定对于应扣未扣的费用，税法上不允许税前扣除，不考虑其他因素。未来公司2009年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额为( )万元。 A160 B120 C144 D100 13A公司2009年1月1日开业，2009年和2010年免征两年的企业所得税，从2011年起，适用的所得税税率为25，A公司2009年开始计提折旧的一台设备，2009年12月31日其账面价值为1800万元，计税基础为2400万元，A公司2009年末预计这部分暂时性差异将在2011年及以后转回；2010年12月31日，其账面价值为1080万元，计税基础为1800万元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2010年末应确认的递延所得税资产为( ) 万元。 AO B30(借方) C120(借方) D30(贷方) 14对于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的是( )。 A以权益结算的股份支付，授予日一般不作会计处理 B以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计人成本费用和应付职工薪酬 C以权益结算的股份支付，应当按照资产负债表日权益：工具的公允价值确定计入成本费用和资本公积的金额 D以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用的增加，权益工具公允价值的变动应当计入公允价值变动损益 152010年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为400万元，事业收入的贷方余额为200万元，经营收入的贷方余额为300万元，事业支出的借方余额为500万元，经营支出的借方余额为350万元。假定事业支出均为非专用资金，不考虑其他因素，则2010年末转入“结余分配”科目的金额为( )万元。 A300 B100 C-50 D350二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上是符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡相应信息点多选、少选、错选、不选均不得分。) 1成本法下，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。 A被投资单位以资本公积转增资本 B被投资单位宣告分派现金股利 C期末计提长期股权投资减值准备 D被投资单位接受资产捐赠时 2下列各项中，属于会计计量属性的有( )。 A历史成本 B可变现净值 C公允价值 D重置成本 3在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有( )。 A借款的时间 B溢折价的摊销 C资产支出 D借款的利率 4下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。 A初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为交易性金融资产 B初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资 D初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 5下列说法中，正确的有( )。 A因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数 B因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数 C母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置目的收入、费用、利润纳入合并利润表 D因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 6下列事项中，需通过资本公积核算的有( )。 A可转换公司债券(不考虑发行费用)初始发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额 B持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额 C自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额 D交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动 7关于资产减值测试，下列说法中正确的有( )。 A预计资产未来现金流量时，不应该考虑未来对资产进行改良的相关现金流量 B预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流量 C预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整 D资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值 8下列有关收入确认的会计处理中，不正确的有( )。 A长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入 B宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 C包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入 D为特定客户开发软件的收费，在开发完成时确认收入 9下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有( )。 A企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动 B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元 C企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150摊销 D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 10下列各项中，应计入营业外支出的有( )。 A支付的合同违约金 B发生的债务重组损失 C向慈善机构支付的捐赠款 D在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡相应信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣05分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。) 1对以旧换新销售业务，销售的商品应按新旧商品市场价格的差额确认收入。( ) 2企业应将共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额确认为投资收益。( ) 3具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的成本应按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。( ) 4随同产品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，计入其他业务成本。( ) 5确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。( ) 6因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。( ) 7企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出主要指留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( ) 8企业销售商品时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为预计负债。( ) 9编制合并财务报表时，对于母子公司之间的销售商品业务，形成的未实现内部销售损益应予以抵销。( ) 10会计期末，民间非营利组织发生的业务活动成本应当转入限定性净资产。( )四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果以万元为单位，出现小数的，均保留两位小数。)1A建筑公司签订了一项建造合同，承建一栋房屋，合同总金额为2400万元，工程期为3年。该项工程于2009年1月1日开始动工，从2009年1月1日至2011年12月31日，最初预计合同总成本为2000万元，到2010年末，由于原材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计总成本为2500万元，该项工程于2011年12月31日完工，由于工程质量较好，客户同意支付奖励款100万元。假设每年的支出均为原材料、职工薪酬(各占50)。建造该工程的其他资料如下： 单位：万元 2009年末 2010年末 2011年末 至目前为止已发生的成本 80015002500完成合同尚需发生的成本 12001000O已结算的工程价款 9006001000实际收到的价款 8002001200要求： (1)确定2009年末、2010年末的合同完工进度； (2)计算确认各年的收入、费用和毛利； (3)编制20092011年末各年的有关会计分录。 2M公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25，按净利润的10提取盈余公积。该公司有关资料如下： 资料一： 该公司将2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同。2009年1月1日，M公司决定采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。2009年1月1日，该办公楼的公允价值为4800万元，假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。(在采用公允价值进行后续计量之前并未对该房地产计提减值准备。)资料二： M公司2006年12月20日购入一台管理用设备，成本为230万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变，M公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。该设备在此变更之前未计提减值准备。 要求： (1)根据资料一： 编制M公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录； 编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录； 计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额，编制相关会计分录。 (2)根据资料二： 计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额； 计算上述设备2009年的折旧额； 计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果以万元为单位，出现小数的，均保留两位小数。) 1甲公司2009年至2015年发生有关经济业务如下： (1)2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为76923万元，已计提减值准备180万元。债务重组日为2009年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。接收的固定资产作为生产用设备，其进项税额可抵扣，预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧，此外接收的固定资产发生测试费用13077万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。 (2)2011年12月31日，由于公司所处的经济环境以及与该固定资产相关的经济因素发生重大变化，从而对企业产生不利影响。甲公司预计该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额为420万元，其预计未来现金流量的现值为400万元。假定计提减值准备以后固定资产的预计使用年限和净残值不变。 (3)甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2013年末决定从2013年12月31日起对该设备进行改造。 (4)2014年1月1日向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12，每年1月1日付息。 (5)除专门借款外，公司还动用了一笔于2013年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8，每年12月1日付息。 (6)由于审批、办手续等原因，工程于2014年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下： 2014年4月1日：200万元； 2014年6月1日：100万元； 2014年7月1日：300万元； 2014年9月1日12月31日由于施工质量问题工程停工4个月； 2015年1月1日：100万元； 2015年4月1日：50万元； 2015年7月1日：50万元。 工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限10年，净残值为4233万元，采用年限平均法计提折旧。专门借款中未支出部分全部存人银行，假定月利率为05。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算，不考虑一般借款的闲置资金收益。 (7)由于甲公司战略调整，2016年3月1日与XYZ公司签订不可撤销协议，协议约定甲公司将该生产用设备与XYZ公司位于郊区的700亩土地使用权交换。甲公司生产用设备的不含税公允价值为2000万元，预计该设备无处置费用；XYZ公司700亩土地使用权公允价值为2100万元。XYZ公司向甲公司支付银行存款240万元。2016年3月31日办理完毕相关手续。该资产交换具有商业价值且公允价值能够可靠计量。 要求： (1)判断甲公司是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。如需计算重组损失的，计算应确认的重组损失金额。 (2)计算甲公司2010年应计提的折旧金额。 (3)判断甲公司重组取得的固定资产在2011年末是否发生减值，说明判断依据。若减值，计算由于该减值事项对甲公司个别财务报表中损益的影响。 (4)计算甲公司2012年应计提的折旧金额。 (5)计算2013年末该固定资产账面价值。 (6)计算由于该项设备改造对甲公司2014年、2015年个别财务报表中固定资产项目和损益项目的影响额。 (7)计算甲公司因置换交易应在其个别财务报表中确认的损益。 2甲公司是一家上市公司，其所得税税率为25，2009年度所得税汇算清缴于2010年5月28日完成，2009年度财务报告于2010年3月31日批准对外报出。 资料一： 甲公司的会计对公司2009年12月份发生的事项进行了如下处理： (1)2009年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100万元150万元之间，且另需支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50万元，但尚未获得相关赔偿证明。相关的会计处理： 确认营业外支出77万元；确认其他应收款50万元；确认预计负债127万元；确认递延所得税资产3175万元；确认递延所得税负债125万元；确认所得税费用-1925万元。 (2)自2009年12月1日起，甲公司对客户做出承诺，凡2009年12月1日(含)以后购买甲公司所生产的A产品，购买后三年内如出现非意外事件造成的A产品故障和质量问题，甲公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的12之间。2009年12月份，甲公司共销售A产品100台，每台售价10万元。 相关的会计处理： 确认销售费用15万元；确认预计负债15万元；确认递延所得税资产375万元；确认所得税费用375万元。 (3)甲公司于2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月10日以每件40元的价格向丙公司提供C产品1万件，如果不能按期交货，将向丙公司支付总价款20的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产C产品的单位成本为45元。甲公司未做相关会计处理。 资料二： 2010年第1季度发生如下事项： (1)2010年2月15日，法院判决甲公司向李某赔偿115万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和李某均不再上诉。 2010年2月21日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元，并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。 (2)甲公司2010年第1季度实际发生的A产品维修费用为8万元(假定维修费用均以银行存款支付)。 (3)2010年2月1日，甲公司为丙公司生产的产品完工，单位成本为45元。2010年，甲公司按合同约定将该批产品移交给丙公司，相关款项已收讫。 要求： (1)根据资料一，逐笔分析，判断(1)至(3)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。 (2)根据资料二，判断2010年第一季度甲公司所发生的各事项中，哪些事项属于调整事项，并说明各事项的对甲公司2009年度财务报表的影响(不需要考虑对留存收益的影响)。 一、单项选择题 1C 【解析】选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算；选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。 2D 【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。 3B 【解析】2008年末，有合同部分的可变现净值=350-35=315(万元)，成本=50060=300(万元)，未发生减值。无合同部分的可变现净值=210-30=180(万元)，成本=500-300=200(万元)，发生减值20万元，因此2008年末X股份有限公司存货跌价准备余额为20万元。2009年剩余产品的可变现净值=150-30=120(万元)，成本=20090=180(万元)，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备=60-(20-2010)=42(万元)。 4B 【解析】2010年12月31日建造合同完工程度=1696(1696+424)=80，应确认的合同预计损失=(1696+424-2000)(1-80)=24(万元)。 5A 【解析】出租厂房属于自用房地产转换为投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损失200万元(2400-2200)，2009年12月31日应确认的公允价值变动收益=2250-2200=50(万元)，则2009年因该投资性房地产对损益的影响金额=50-200+100=-50(万元)。 6.D 【解析】换入资产的入账价值=换出资产的公允价值100-收到的银行存款10+换出资产 的增值税销项税额17=107(万元)。 7B 【解析】实际利息收入=(60410+58)134=81027(万元)；应收利息=600003612=900(万元)；债券实际利息与应收利息的差额=900-81027=8973(万元)；2009年7月1日持有至到期投资的摊余成本=60468-8973=6037827(万元)。 8C 【解析】乙公司债务重组利得=1000-(400117+300117)=181(万元)，设备处置收益=300-(600-200-50)=-50(万元)，产品转让收益=400-340=60(万元)。 该项债务重组对乙公司利润总额的影响金额=181-50+60=191(万元)。 9B 【解析】(1)如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=10050=5000(万元)；产品成本=10055=5500(万元)；确认损失=500万元。(2)如果不执行合同。支付违约金为400万元，同时按照市场价格销售可获利=100(60-55)=500(万元)。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债400万元。 10A 【解析】交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计人当期损益的金额=21500064-2500066=67200-66000 =1200(元人民币)。 11D 【解析】选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的事项，也不按照会计政策变更进行会计处理；选项C，属于会计估计变更。 12C 【解析】2009年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额=(32+128)(1-10)=144(万元)。 13B 【解析】递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009年和2010年为免税期间，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2009年递延所得税资产的期末余额=(2400-1800)25=150(万元)；2010年递延所得税资产的期末余额=(1800-1080)25=180(万元)，2010年应确认的递延所得税资产=180-150=30(万元)(借方)。 14A 【解析】选项D，权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计量，可行权日之后不会产生公允价值变动。 15B 【解析】事业结余=(400+200)-500=100(万元)，经营结余=300-350=-50(万元)，经营结余为亏损，不转入结余分配，所以转入结余分配的金额为100万元。二、多项选择题 1ABD 【解析】选项AD，成本法下不作处理。选项B，投资企业应确认投资收益。 2ABCD 【解析】会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 3ABD 【解析】所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数； 如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。一般借款资本化率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确。 4AB 【解析】企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。所以本题应选AB。 5ACD 【解析】选项B，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。 6ABC 【解析】选项D，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入公允价值变动损益，不影响资本公积。 7ABD 【解析】选项C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。 8ABD 【解析】选项A，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入；选项B，宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始出现予公众面前时确认收入；广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入；选项D，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 9BD 【解析】选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除。所以负债的计税基础=负债的账面价值0，即计税基础=账面价值。选项C，账面价值为100万元，计税基础=100150=150，计税基础与账面价值不相等；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。 10ABC 【解析】选项D应计入在建工程成本。 三、判断题 1 【解析】采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售收入，换入的旧货物作为购进存货处理。 2 【解析】对于共同控制经营产生的收人中本企业享有的份额，一般应当计入主营业务收入、其他、世务收入等。 3 【解析】具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费为基础确定；不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。 4 【解析】随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计人当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，另一方面应反映其实际销售成本，计入当期其他业务成本。 5 【解析】确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 6 7 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 8 【解析】奖励积分的公允价值应确认为递延收益。 9 10 【解析】会计期末，民间非营利组织发生的业务活动成本应当转入非限定性净资产。四、计算分析题 1【答案】 (1)2009年末的完工进度=800(800+1200)100=40 2010年末的完工进度=1500(1500+1000)100=60 (2)2009年末确认的合同收入=240040=960(万元) 2009年末确认的合同毛利=(24002000)40=160(万元) 2009年末应确认的合同费用=960160=800(万元) 2010年末确认的合同收入=240060-960=480(万元) 2010年末确认的合同毛利=(24002500)60160=220(万元) 2010年末应确认的合同费用=480+220=700(万元) 2010年末应确认的合同预计损失=(2500-2400)(1-60)=40(万元) 2011年末应确认的合同收入=(2400+100)-960-480=1060(万元) 2011年末应确认的合同毛利=2500-2500-160-(-220)=60(万元) 2011年末应确认的合同费用=1060-60-40=960(万元) (3)2009年末的账务处理： 借：工程施工合同成本800 贷：原材料400 应付职工薪酬400 借：应收账款900 贷：工程结算900 借：银行存款800 贷：应收账款800 借：主营业务成本800 工程施工合同毛利160 贷：主营业务收入960 2010年末的账务处理： 借：工程施工合同成本700(1500-800) 贷：原材料350 应付职工薪酬350 借：应收账款600 贷：工程结算600 借：银行存款200 贷：应收账款200 借：主营业务成本700 贷：工程施工合同毛利220 主营业务收入480 借：资产减值损失40 贷：存货跌价准备40 2011年末的账务处理： 借：工程施工合同成本1000(2500-1500) 贷：原材料500 应付职工薪酬500 借：应收账款1000 贷：工程结算1000 借：银行存款1200 贷：应收账款1200 借：主营业务成本960 工程施工合同毛利60 存货跌价准备40 贷：主营业务收入1060 借：工程结算2500 贷：工程施工合同成本2500 2【答案】 (1)编制M公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录： 到2009年1月1日该办公楼已提折旧=5000252=400(万元)，该办公楼的账面净值=5000-400=4600(万元)，计税基础=5000-5000252=4600(万元)，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元，因此，在转换Et产生应纳税暂时性差异为200万元，应确认的递延所得税负债=20025=50(万元)。 会计分录： 借：投资性房地产成本4800 投资性房地产累计折旧400 贷：投资性房地产5000 递延所得税负债50 利润分配未分配利润150 借：利润分配未分配利润15 贷：盈余公积15 编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录： 借：投资性房地产公允价值变动100 贷：公允价值变动损益100 计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额：2009年12月31日该办公楼的计税基础=5000-5000253=4400(万元)，账面价值为4900万元，应纳税暂时性差异余额为500万元，因此递延所得税负债余额=50025=125(万元)，2009年递延所得税负债发生额=125-50=75(万元)。 借：所得税费用75 贷：递延所得税负债75 (2)计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额 2007年：(230-10)1055=40(万元) 2008年：(230-10)955=36(万元) 计算上述设备2009年的折旧额 2009年1月1日账面净值=230-40-36=154(万元) 2009年计提的折旧额=(154-10)(8-2)=24(万元) 计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响 在原会计估计下，2009年计提折旧=(230-10)855=32(万元) 上述会计估计变更导致2009年增加的净利润=(32-24)(1-25)=6(万元)。五、综合题 1【答案】 (1)甲公司应当确认债务重组损失。 判断依据：甲公司应收债权总额为2000万元，并为此确认400万元的坏账准备，此时债权的账面价值为1600(2000-400)万元，而乙公司用于偿还债务的产品和设备公允价值总额为130923(540+76923)万元，允许抵扣的增值税进项税额为22257(540+76923)17，1600万元大于15318(130923+22257)万元，所以需要确认债务重组损失。 甲公司应确认的债务重组损失为682(1600-15318)万元。 (2)甲公司重组取得的固定资产的人账价值=76923+13077=900(万元)2010年应计提的折旧金额=9006=150(万元)(3)甲公司重组取得的固定资产在2011年末发生了减值。 判断依据：2011年末甲公司所处的经济环境以及与该固定资产相关的经济因素发生重大变化，从而对企业产生不利影响，说明该固定资产在2011年末存在减值迹象。固定资产的可收回金额取420万元和400万元中的较高者，即420万元。 2011年末固定资产账面价值=900-1502=600(万元)，大于其可收回金额，所以该固定资产在2011年末发生了减值。 由于该减值事项对甲公司个别报表中损益的影响为180万元(600-420)，计入利润表中的资产减值损失项目。 (4)甲公司2012年应计提的折旧金额=4204=105(万元)(5)2013年末固定资产账面价值=900-1502-1052-180=210(万元)(6)A计算分析由于该项设备改造对甲公司2014年个别财务报表中固定资产项目和损益项目的影响。 单位：万元 日期 每期资产 支出金额 资产支H累计金额 闲置借款资金用于 短期投资金额的利息 占用了一般借款的资产支出 2014年1月1日 0O5000.532014年4月1日 2002003000.522014年6月1日 100300200x0.5x12014年7月1日 3006001002015年1月1日 1001002015年4月1日 50502015年7月i日 5050 计算2014年专门借款应予资本化的利息金额 专门借款发生的利息费用=50012=60(万元)其中： 资本化期间的利息费用=50012512=25(万元)费用化期间的利息费用=50012712=35(万元)专门借款存入银行取得的利息收入 =500053+300052+2