《小企业会计制度》论文.doc

常州工程职业技术学院经管学院毕业论文经管学院毕业设计（论文）小企业会计制度的实施【摘 要】：小企业在我国的经济发展中发挥着不可替代的作用，为了促进小企业的生存和发展，国家2005年在全国小企业范围内实施小企业会计制度。但这几年实施的情况看来，小企业会计制度并没有向预期估计的一样发挥重大的作用。在本论文中，结合2006年实施的新企业会计准则，总结小企业会计制度与新准则之间的矛盾之处。根据新企业会计准则，提出完善小企业会计制度的建议。一方面使小企业会计制度能更好的满足小企业的发展需求，增强小企业会计制度的可执行力度；另一方面，使之与新准则相协调，促进我国的会计法律体系进一步完善，为与国际接轨做好铺垫。改革开放以来，随着我国经济的快速发展，各类小企业有如雨后春笋，拔地而起，发展迅速。据2006年的统计数据显示，按照划分的标准，2006年我国小企业占全部工业企业法人总数的近95%，小企业创造的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的50%左右。2010年1月14日新浪企业通用频道上国家经贸委副主任张志刚日前表示，到目前为止，我国中小企业已经超过800万家，占全国企业总数的99%。在开展国际贸易中中小企业也占有举足轻重的地位,目前全国进出口贸易总额的60%左右由中小企业实现。小企业在我国市场经济中已占有举足轻重的地位，是促进我国经济结构，国民经济发展和维护社会稳定的重要力量。 为了更好的促进小企业的发展，国家为小企业制定了小企业会计制度，并规定2005年1月1日起在全国小企业的范围内执行该制度。随着经济的快速发展，国家也相应的制订了新的政策法规。2006年国家出台了新的企业会计准则。4年的时间过去了，小企业会计制度的执行力度并不是很高，效果并不是很好。【关键词】：小企业会计制度、新企业会计准则、实施现状、不完善之处、意见目 录1 小企业会计制度实施的现状42 小企业会计制度不完善的地方52.1 会计科目设置不完善52.2 取消了对固定资产、长期资产、无形资产等计提减值62.3 “短期投资”科目容易多产生利润、资产62.4 新购固定资产入账价值包括进项税与税法不符合62.5 小企业往来业务中，大多都是以银行卡作为支付工具。小企业会计制度对信用卡存款的规定不完善72.6 汇率产生的差额72.7 长期股权投资采用成本法核算容易被用于利润操控72.8 所得税税前扣除包含的项目不全82.9 忽视不得扣除的借款费用82.10 应收债权出售92.11 累计折旧的管理要求不高、计提范围较大102.11.1 管理要求不高10.11.2 计提范围较大103 小企业会计制度的改进建议103.1 开设“预付账款”、“预收账款”、“资产减值损失”等科目。103.2 计提固定资产、无形资产等科目的减值准备113.3 更换“短期投资”科目，税金、手续费进入“投资收益”113.4 按照增值税转型的规定，允许抵扣新购固定资产的进项；融资租赁资产的核算113.5 在“其他货币资金”中，重点突出信用卡的设置113.6 外汇结算结合与政府补助相结合123.7 采用权益法核算长期股权投资时，仍要进行损益调整123.8 管理费用和销售费用应包括：开办费摊销、消防费、绿化费、外事费123.9 借款费用的处理133.10 提高累计折旧的管理要求、拓宽不提折旧的范围134 总结135 参考文献146 致谢14II常州工程职业技术学院经管学院毕业论文1 小企业会计制度实施的现状小企业会计制度是为小企业量身打造的，虽然从理论上分析，无论是从会计核算成本还是经济后果来看小企业会计制度还是符合小企业自身发展要求的。小企业会计制度的制定是按照小企业的特点设计的，以减少会计人员核算工作量，降低核算核算成本，提高小企业的会计信息质量。现在很多企业都没有采用小企业会计制度，从单位会计人员那儿了解到大多企业都是采用企业会计制度，例如生产玩具、粉末、汽车配件、笔刷等企业。有的企业虽是执行小企业会计制度，但对一些科目的核算仍然是沿用以前的企业会计制度：还设有预收账款等会计科目。根据小企业会计制度规定,小企业可以根据自己的实际情况选择执行小企业会计制度或企业会计制度,即小企业采用哪种会计制度具有灵活性。市场经济条件下的企业均以盈利为主要目的,在制度的选择上必然考虑利弊得失。对小企业而言,由原来执行“行业会计制度”转而执行小企业会计制度,不但要付出一定的制度转换成本,会计人员工作压力加大,而且制度转换的收益在短期内给企业带来的效果不是太明显。有些老的小企业不愿再转换制度。我目前在江都市一家会计事务所实习，针对江都市小企业会计制度的实施情况做了调查，做了十份调查报告。被调查的人员包括单位负责人，会计人员，还有一些非会计行业的人员，调查报告显示的数据如下：小企业会计制度实施情况调查分析图种类 人数（人）比例不知道 330%只是知道 550%熟知 220%合计 10100% 通过分析可以看出7位人员知道有小企业会计制度，其中只有2位人员表示熟知小企业会计制度，并通过系统的学习；其他5位人员也只是听说过有这项制度，但并没有学习。还有3位人员表示还不知道国家出台了这项政策。在调查中，发现有些小企业的领导者对财会工作的认识只是停留在比较肤浅的认识上，他们比较关注的是盈利和税收的指标，往往忽视会计制度本身的价值，而财务会计人员也只是知道有小企业会计制度这一制度。2 小企业会计制度不完善的地方2.1 会计科目设置不完善小企业会计制度设置了60个一级科目 ，简化了会计科目。删减的会计第2页，共12页科目：（1）“预付账款”科目；（2）“应收补贴款”科目；（3）“包装物”科目；（4）“材料成本差异”科目；（5）“自制半成品”科目；（6）“受托代销商品”科目；（7）“分期收款发出商品”科目；（8）“长期投资减值准备”科目；（9）“委托贷款”科目；（10）“固定资产减值准备”科目；（11）“在建工程减值准备”科目；（12）“无形资产减值准备”科目；（13）“未确认融资费用”科目；（14）“特处理财产损溢”科目；（15）“预收账款”科目；（16）“代销商品款”科目；（17）“预计负债”科目；（18）“应付债券”科目；（19）“专项应付款”科目；（20）“递延税款”科目；（21）“已归还投资”科目；（22）“劳务成本”科目；（23）“补贴收入”科目。其中特别是“预收账款”科目、“预付账款”科目、“资产减值损失”科目。预收、预付是生产经营活动中普遍存在的现象，有些单位为了确保能够收到货款，大多情况下都是要求对方单位先预付货款的。2.2 取消了对固定资产、长期资产、无形资产等计提减值资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。小企业会计制度中在资产减值准备的提取上，对流动资产中的存贷、短期投资和应收账款提取减值准备；但对长期资产不提取减值准备，即不提固定资产、长期投资、无形资产、在建工程的减值准备。小企业会计制度从长期资产的可收回金额的角度出发，认为其可收回金额比较难确定；以及综合计提资产减值准备过程中需要较多的职业判断等诸多因素，取消固定资产、无形资产的减值准备。常州工程职业技术学院经管学院毕业论文2.3 “短期投资”科目容易多产生利润、资产短期投资是指短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期出售；（2）属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生金融工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。可见，两者所包含的内容有一定区别，但本质含义没有变化持有期限较短。小企业会计制度中“1101短期投资”科目规定以现金购买的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，作为实际成本。交易性金融资产取得时按照公允价值计量，而相关的交易费用及税金计入当期损益“投资收益”账户，支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应确认为“应收股利”或“应收利息”账户。短期投资初始投资成本按实际支付的全部价款计量，相关税费也作为短期投资的成本，支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息与交易性金融资产处理相同。例如A公司以963万元（包括交易费1万元和已经宣告发放的现金股利2万元）购入B公司股票120万股，占B公司0.3%的股权。新准则会计处理：借：交易性金融资产成本 9 600 000 投资收益 10 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 9 630 000原准则会计处理：借：短期投资 9 610 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 9 630 000原准则进行会计处理要比新准则多确认1万元当期利润，且当期资产也多确认1万元。2.4 新购固定资产入账价值包括进项税与税法不符合增值税种类有三种：生产型、消费型、收入型。原先我国采用的是生产型增值税。在新的形势下，生产型增值税的弊端也越发明显： （1）不利于降低投资税负，影响经济增长常州工程职业技术学院经管学院毕业论文（2）不利于促进产业结构调整和技术升级；（3）不利于提高国内产品的竞争力；（4）不利于公平内外资企业之间增值税税负。在企业购进固定资产这块也有体现。小企业会计制度中规定外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需要安装的固定资产，获得增值税发票价税合计11700元，用现金支票已支付。会计分录是：借：固定资产 11700贷：银行存款 11700自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。2.5 小企业往来业务中，大多都是以银行卡作为支付工具。小企业会计制度对信用卡存款的规定不完善 “其他货币资金”科目的“信用卡存款”明细科目核算内容不清楚。银行卡包括信用卡和借记卡。而小企业会计制度没有把它区分开来，把银行卡叫成信用卡，这容易给财务人员在处理会计业务时对信用卡产生模糊认识。2.6 汇率产生的差额小企业会计制度中规定小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记账，除另有规定外的，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按找期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币和原账面记账本位币的差额作为汇兑损益，分别情况处理：一是筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；二是与构建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的，期间内发生的，计入构建固定资产成本；三是除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。小企业也会与外国企业发生业务往来，而且随着国际化的发展，国与国之间的交往更为密切，跨国企业间的合作也是越来越平凡，小企业在正常情况下与外国企业发生的是生意上的业务往来，因汇率的变动而带来金额与交易时数字不相等，小企业会计制度规定均计入财务费用，如果冲减财务费用，就会影响利润的变化，直至影响计税所得额；如果增加财务费用，同样也会影响利润的变化，直至最后所得税的变化。2.7 长期股权投资采用成本法核算容易被用于利润操控小企业会计制度简化了投资企业在投资时，即不要计算投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，确认为股权投资差额；当按投资单位除净损益外的其他所有者权益变动，投资企业应调整长期股权投资和资本公积的做法，而是采用简化的权益法核算，即投资时不核算股权投资差额，也不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。只要求在每个会计期末，按照应享有或应分组的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面月，确认投资收益。小企业会计制度对长期股权投资采用权益法核算的规定。简化了长期股权投资的核算。在采用成本法核算时要求采用简化的成本法,大大简化了长期股权投资的会计核算工作。小企业在被投资单位宣告分派股利或利润时,直接借记“应收股息”科目,贷记“投资收益”科目。而在企业会计制度中对此规定为,投资方在股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本企业享有的部分,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目或“长期股权投资”科目等。但这种方法也不是很科学，且易被用于利润的操纵。 例如：A 公司于2005年1月29日对B公司进行投资，占B公司所有者权益的18% ，C 公司于2005年2月5日宣布分派现金股利2000万元，A公司收到现金股利360万元，这对 A公司来讲意味着仅投资几天就可以获得360万元的投资收益。这种投资企业只要在被投资单位分配股利或利润前对该单位进行股权投资，哪怕是在股权登记日进行的投资，在第二天时收到现金股利或利润就可以确认收益的方法是不恰当的，这与会计准则中的客观性原则相悖。2.8 所得税税前扣除包含的项目不全小企业会计制度中管理费用是核算小企业为组织和管理企业生产经营所发生的，小企业会计制度中管理费用包括公司经费、工会经费、待业保险、劳动保险、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产费、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究和开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备等。企业所得税税前扣除办法规定的可在税前列支的管理费用的涵盖范围比制度草案大。可在税前列支的管理费用包括了开办费摊销、消防、绿化、外事费等，而制度规定的管理费用就不含上述四项费用。2.9 忽视不得扣除的借款费用简化了借款费用的核算方法。在小企业会计制度中,为了简化核算,不要求资本化的借款费用与资产累计支出加权平均数挂钩,仅仅要求在满足借款费用发生至固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用,应计入固定资产成本;在达到预定可使用状态后发生的借款费用,应于发生时直接计入当期财务费用。对借款费用的处理办法。小企业会计制度规定，固定资产交付使用后所发生的借款费用以及按税法规定不能予以资本化的借款费用，应借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。这一处理忽略了所得税法对于不得扣除的借款费用的规定。例如，根据所得税法，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。2.10 应收债权出售小企业会计制度规定，小企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，其会计处理为：企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用” 科目，按售出应收债权的账面余额，贷记应收账款等会计科目，差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。上述按贷方差额记入“营业外收入”的做法不妥，应冲减“管理费用”。例如：甲企业因筹集资金需要，将尚未到期的应收账款出售给乙银行，该应收账款账面余额 234万元，已提坏账准备34万元，双方签订的协议中约定，出售款项为210 万元，假设不存在其他事项。按制度所述，则甲企业应作如下会计处理：借：银行存款 210 万元坏账准备 34 万元贷：应收账款 234 万元营业外收入 10 万元之所以产生制度所述的营业外收入，是因为银行收购该笔应收账款实际支付的金额超过了其账面价值 200万元（银行对该笔应收账款预计可收回金额大于其账面价值）。对甲企业而言，银行用超过应收账款账面价值的金额收购应收账款时，相当于企业计提的坏账准备中的一部分（金额等于银行的实际支付大于应收账款账面价值的部分）并没有形成坏账损失，真正形成坏账损失的仅仅是已计提的坏账准备金额减去收购金额大于应收账款账面价值的部分。对甲企业而言，真正的坏账损失 = 已计提的坏账准备 34万元 收购金额大于应收账款账面价值的部分10万元=24万元。但甲企业计提坏账准备时已在管理费用中列支了第6页，共12页坏账损失 34万元，其超过真正形成坏账损失24 万元部分的 10 万元应冲减管理费用，而不应计入营业外收入，因为对甲企业来说，并没有形成额外的收入，只有坏账损失的减少。所以，甲企业应作如下会计分录：借：银行存款 210 万元坏账准备 34 万元贷：应收账款 234 万元管理费用 10 万元那么，何时才会形成制度所述的营业外收入呢？只有当银行收应收债权实际支付的金额超过了其面余额，超过部分才会形成企业的营业外收入。例如：甲企业因筹集资金需要，将未到期的应收账款出售给乙银行，应收账款账面余额 234万元，已提坏账准备34 万元，双方签订的协议中定，出售款项为240 万元，假设不存在其他事项。则甲企业应作如下会计处理：借：银行存款 240 万元坏账准备 34 万元贷：应收账款 234 万元营业外收入 6 万元但是，在实际工作中，这样的情况根本不会出现，因为没有哪家企业愿意花240万元去购买最多只能收回234万元的应收账款。因此，在实务中，企业出售应收款项根本不可能产生营业外收入，只能使其管理费用中的坏账损失减少。2.11 累计折旧的管理要求不高、计提范围较大2.11.1 管理要求不高小企业会制度计在“累计折旧”会计科目使用说明第二条中规定：“小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。” 小企业会计制度降低了累计折旧计提的管理要求，既不实施严格的审批手续，又不实行备案查阅和披露制度。.11.2 计提范围较大小企业会计制度在“累计折旧”会计科目使用说明第三条中规定：“除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧： （1）、已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。” 而企业会计制度在“累计折旧”会计科目使用说明第三条中规定：“企业的下列固定资产应当计提折旧： （1）房屋和建筑物； （2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； （3）季节性停用、大修理停用的固定资产； （4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。”企业会计制度在“累计折旧”会计科目使用说明第四条中又规定：“下列固定资产不计提折旧： （1）、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产。 （2）、以经营租赁方式租入的固定资产。 （3）、已提足折旧继续使用的固定资产。（4）、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。小企业会计制度中不得计提累计折旧的范围中不包括以经营方式租入的固定资产，也就是说以经营方式租入的固定资产可以计提累计折旧。小企业会计制度中计提折旧的范围比较大。3 小企业会计制度的改进建议3.1 开设“预付账款”、“预收账款”、“资产减值损失”等科目。不设“预付账款”科目，企业可以把预付的金额计在应付账款的借方，表示预先支付的货款等；同样可以把预收的货款计在应收账款的贷方。但以前工作养成的习惯，并不是一下子就能改掉的。会计人员在记账的过程中还是习惯采用以前的做法。“资产减值损失”科目属于损益类科目，它主要反映在企业利润的计算上利润表。删除“资产减值科目”,在资产有减值的情况下，没有科目来反映，从而有可能扩大利润，不能真实的反映企业的现实情况。所以，应当开设“预付账款”、“预收账款”、“资产减值损失”，为会计核算提供方便。3.2 计提固定资产、无形资产等科目的减值准备企业会计准则第8号资产减值第四章 资产减值损失的确定第十五条 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。第十六条 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。小企业会计制度取消计提固定资产、无形资产的减值准备，这样有可能影响固定资产、无形资产的实际成本。不计提资产减值准备，会影响企业的利润表，从而扩大利润，与实际不相符合。会计核算一贯遵循谨慎性原则，按照原则，也应当计提减值准备。3.3 更换“短期投资”科目，税金、手续费进入“投资收益”短期投资与交易性金融资产所包含的内容有一定的区别，但本质含义上没有变化持有期限较短。而且采用短期投资科目，对当期利润会有影响，采用 “交常州工程职业技术学院经管学院毕业论文易性金融资产”更为合理，购买股票等所支付的相关税费进入“投资收益”科目，进入当期损益。3.4 按照增值税转型的规定，允许抵扣新购固定资产的进项；融资租赁资产的核算值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，一般纳税人购进固定资产时允许计提进项税，而不再计入固定资产的入账价值。企业会计制度规定：融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为其入账价值。如果融资租赁固定资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可以按最低租赁付款额，作为其入账价值。3.5 在“其他货币资金”中，重点突出信用卡的设置企业在开设之处对银行结算账户就有了设定，现在人们很多涉及的是银行卡。银行卡分为信用卡和借记卡。信用卡信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。 贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。 准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金帐户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。借记卡借记卡按功能不同分为转帐卡（含储蓄卡，下同）、专用卡、储值卡。借记卡不具备透支功能。 转帐卡是实时扣帐的借记卡。具有转帐计算、存取现金和消费功能。 专用卡是具有专门用途、在特定区域使用的借记卡。具有转帐计算、存取现金功能。 储值卡是发卡银行根据持卡人要求将其资金转至卡内储存，交易时直接从卡内扣款的预付钱包式借记卡。根据支付结算办法的规定，银行卡按使用对象分为单位卡和个人卡。单位的银行卡和个人的银行卡要区分下来。3.6 外汇结算结合与政府补助相结合企业会计准则第十九号外币结算第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当第12页，共12页期损益。企业在对外交易时都要面临着销售风险。国家的汇率时刻都在变化着，在初始确认的时候是一种汇率，等结算时又会是另一种汇率，从而就产生了“汇兑损益”这项，计入财务费用会计科目，最后直接影响企业的利润。如果汇兑收益了，冲减企业的财务费用，能够提高企业的利润；如果汇兑损失增加了财务费用，从而降低了企业的利润，甚至造成企业亏损。这种销售风险是不可避免的，是不可控制因素。企业会计准则第16号政府补助第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。为了能调到小企业的积极性，让小企业也敢于面对国际竞争，促进国内企业与国外企业的合作与发展，应当与收益相关的政府补助补助相结合。3.7 采用权益法核算长期股权投资时，仍要进行损益调整权益法：要计算投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，确认为股权投资差额；当按投资单位除净损益外的其他所有者权益变动，投资企业应调整长期股权投资和资本公积的做法。成本法：为避免企业利用成本法来操纵利润，对长期股权投资采用成本法核算的企业应规定持股必须达到一定的时间才能确认收益，即在一定的投资时间内（例如在一年以内）所分得的现金股利或利润作为投资成本的收回来处理，超过该时间以后所分得的现金股利或利润作为投资收益，防止利润操纵的发生，这也与投资期限在一年以内的短期投资获得现金股利或利润时作为投资成本的收回的规定是相吻合的。3.8 管理费用和销售费用应包括：开办费摊销、消防费、绿化费、外事费资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。企业所得税税前扣除办法第十五条规定的可在税前列支的管理费用的涵盖范围比制度草案大。可在税前列支的管理费用包括了开办费摊销、消防费、绿化费、外事费等，而小企业会计制度规定的营业及管理费用及销售费用均不含上述四项费用。实际操作中许多企业在刚刚建立初期，没有达到固定资产使用状态之前发生的一些费用计在开办费科目下，留到以后再摊销到各个费用科目中。消防费、绿化费及外事费等发生的金额应当算到管理费用中。3.9 借款费用的处理 企业会计准则对于为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用如何资本化,作出了详细的规定。一是因安排专门借款而发生的辅助费用,如果金额(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)较大的,属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时计入所购建固定资产的成本;在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的,直接计入当期财务费用。对于金额(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)较小的辅助费用,也可以于发生当期直接计入财务费用。二是企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额,同时满足借款费用资本化三个条件的,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的,应当予以资本化,计入所购建固定资产的成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的,应于发生当期直接计入当期财务费用。每一会计期间利息资本化金额的确定,应以至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数为基础计算