会计基础讲义1-2章.doc

第一章总论第一节会计概述一、会计的概念（理解）（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位， 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。理解：1.经济管理活动：是会计的本质。它体现了会计的对象资金运动或价值运动；2.一个单位，体现了会计主体，会计工作是针对某一特定单位做处理，也就是站在谁的角度进行账务处理。例如：甲乙两家公司，价位买房，乙未卖方，则应各自记账。3.反映和监督,即会计的基本职能。核算出来的结果就是反映，二者一致；4.以货币为主要计量单位，即货币计量。会计以货币为主要计量单位，例如：一辆夏利和一辆奔驰相比，哪个贵？大多数人马上会说到是奔驰，但是如果夏利是08年新款新车，而奔驰是小孩儿玩具车。如果直接以金额表述就不存在上面的问题了，即表述为夏利不超过10万，而奔驰在100万以上，此时就是统一为货币计量了；但是货币也不是惟一的计量单位，例如：海尔集团2010年9月底空调价值为100万元，假如只以价值量体现，那被盗一两台根本不会轻易发现；假如既以价值量体现，同时又以数量记录：2010年9月底空调存货为100万元，2000台，如果被盗则很容易发现。故货币不是惟一计量单位，而是主要计量单位。（二）会计的分类会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计：主要侧重于向单位外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和资金流量情况等有关信息，而且侧重于过去的信息；注：财务状况资产负债表；经营成果利润表；现金流量现金流量表管理会计：主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息的，而且侧重于未来的信息。二、会计的基本职能核算和监督（一）会计核算（会计最基本的职能）会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、计算、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能。1.会计核算的四个环节（理解）（1）确认（能不能记账或用不用记账）例如，公司新聘请一位销售经理不用做会计处理公司新购入一台电脑应该记账。（2）计量（也就是计算，记多少）例如，购入一台电脑 ，发票上注明价款为5000元，打车回到公司花了100元，择改电脑就应该按照5100元进行计量。（3）记录（怎么记）例如，上面的电脑经确认后确定要以5100元记录，根据借贷记账法，应该在会计凭证和账簿中都记录电脑增加5100元。（4）报告（通过编制财务报告提供信息）资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。2.会计核算的三项工作（核算职能的主要形式）记账：对增加的电脑在账簿中进行登记算账：算一算一年来的收入、费用、利润等，以出具财务报表的形式向有关方面报告。3.会计核算职能也包括事前核算（未来）、事中核算（正在发生）和事后的核算（已发生）事前核算的主要形式：进行预测，参与决策事中核算的主要形式：对经济活动进行控制，事前预期的目标进行。（二）会计监督（企业内部的一种自我约束机制）1.会计监督的内容真实性审查：以实际发生的交易或事项为依据确认、计量和报告。合法性审查：经济业务要符合国家有关法律法规。合理性审查：符合企业内部有关规定。比如：出差，去上海，结果你还去了杭州，路费和餐饮费的报销问题。2.会计监督分为：事前监督、事中监督、事后监督。3.会计监督的依据：各种法规、制度、计划、预算、定额、合同等（三）核算和监督的关系核算和监督是相辅相成、辩证统一的关系：（1）核算是监督的基础，没有核算，监督就失去了意义；（2）监督是核算的质量保障，有核算，没监督，不能保证所提供信息的真实性、可靠性。（四）会计的其他职能：预测、决策、评价三、会计的对象会计核算和监督的内容价值运动或资金运动（能用钱表示的）凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象，通常又称为价值运动或资金运动。价值运动或资金运动的表现：（一）资金投入：包括企业所有者（投资者）投入和债权人投入。（二）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供、产、销三个阶段。1.供应过程：生产的准备过程。在供应过程中，企业要购买木材，发生购买木材的价款、运输费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。2.生产过程：生产加工过程。生产工人加工桌子时，耗用木材费、设备加工回磨损、工人工资等，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。3.销售过程：卖桌子的过程。将生产的桌子卖出去，发生广告费用、收回货款等业务活动，并同购货单位货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。（三）资金的退出：包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。比如，企业新聘请一位销售经理，这项业务就不是会计核算的对象。第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计人员所处环境作出的很里判断，是会计核算的前提条件。一、会计主体（站在谁的立场上来记账，会计核算的空间范围）（一） 会计主体的含义：会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。（二） 会计主体的作用：界定不同会计主体会计核算的范围。注意：企业的会计记录只反映企业主体范围内的经济活动，不核算和反映投资者或所有者的经济活动，不核算和反映其他企业或其他经济主体的经济活动。（三） 会计主体和法律主体的关系法律主体会计主体一定是不一定是会计主体可以是独立法人，也可以是非法人，可以是一个企业，也可以是企业的一个分支机构；可以是单一企业，也可以是几个企业组成的企业集团。二、持续经营（会计核算的时间范围）含义：只会计主题在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。比如：固定资产使用年限的确定。三、会计分期（会计核算的时间范围）（一）含义：是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期计算账目和编制财务会计报告（这种划分是一种人为的划分，将持续不断的经营过程人为的划分为若干个相等的期间）。（二）会计分期的目的：及时传递信息，以便决策（三）会计期间的划分1.年度：1.112.312.中期：短于一个完整会计年度的会计期间，包括半年度、季度、月度四、货币计量（会计核算的手段）（一）含义：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位。（二）人民币是我国的法定货币，我国会计核算以人民币作为记账本位币。外商投资企业、境外设立的中国公司可以用外币作为记账本位币，但会计报表必须折算为人民币。五、会计四个假设的关系没有会计主体就没有持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。 第三节 会计核算的一般原则一、客观性原则（真实性原则）要求企业的会计核算以实际发生的交易或是想为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。二、实质重于形式经济实质重于法律形式，企业的交易和事项依据经济实质进行核算，而不仅仅关注它们的法律形式。比如：融资租赁三、相关性原则提供的会计信息能够满足会计信息使用者的要求，有利于使用者决策。四、一贯性原则会计核算方法前后各期要保持一致，不得随意变更。如果有必要变更，应当将变更的内容和理由，变更的累积影响书，以及累积影响数不能合理确定的理由，在会计报表附注中加以说明。五、可比性原则可比性原则要求按照会计处理方法尽心会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比，也就是说，只要相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。可比包括两种：横向可比：不同企业相同会计期间，比如北京华联和沃尔玛2010年9月份会计信息纵向可比：同一企业不同会计期间，比如北京华电2010年8月和9月会计信息六、及时性原则会计核算及时进行，不得提前或延后。七、明晰性原则清晰明了，便于理解和使用。八、配比原则两层含义：1因果配比：收入与其对应的成本、费用配比，如主营业务收入与主营业务成本，其他业务收入与其他业务成本。2时间配比：一定时期的收入与同时期的费用配比九、历史成本原则历史成本原则要求企业的各项财产在取得时按照实际成本计量。十、划分收益性指出和资本性支出收益性支出：支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期），是一项费用，最终在收入中扣除。资本性支出：支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期），最终会形成企业的一项资产。注意：如果企业将支出划错，其影响如下：1收益性支出资本性支出：高估资产，虚增利润2资本性支出收益性支出：低估资产，独孤利润十一、谨慎性原则（稳健性原则）谨慎性原则要求企业不得多计资产或收益，不得少计负债或费用，并不得设置秘密准备。十二、重要性原则（一）含义：要求企业区别交易和事项的重要程度，采用不同的核算方式。（二）重要性的判断标准从质和量两个方面来判断：1从性质来说，当某一时想有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目2从数量方面说，当某一项的数量达到一定规模是，就可能对决策产生影响。比如：保管存折和保管缴费凭证，当时是存折保管很小心。十三、权责发生制原则企业会计准则基本准则第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。因此，会计基础就是权责发生制。（一）权责发生制什么时候发生什么时候记账1.含义：也称应收应付制，也叫应计制，权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。【例1-1】在权责发生制下，2009年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10月份的收入。【例1-2】在权责发生制下，2009年10月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为2009年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。2.权责发生制的具体内容权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。3.权责发生制下存在应收、应付款项，因而需要在会计期末对账簿记录进行调整。（二）收付实现制什么时候收到钱（或支付钱）什么时候记账1.与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。2.收付实现制不存在对账簿记录与期末进行调整的问题，因为没有预收预付款项。序号举例权责发生制收付实现制收入费用收入费用1本月预收销货款5 000元5 0002本月预付企业全年的水电费2 400元2002 4003本月销售货物8 000元，实际收到货款5 000元，余款下月支付8 0005 0004本月购入办公用品l 000元，款项尚未支付1 000目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。【例1-3】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。（）第四节会计要素与会计等式一、会计要素（一）会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象（资金运动）的具体化。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。（二）反映财务状况的会计要素静态会计要素，资产负债表要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括以下三项：1.资产（1）概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产具有三个特征：资产是由企业过去的交易或者事项形成的。例如购货意愿或者计划，不能确认为资产。资产应为企业拥有或者控制的资源。拥有是指拥有此项资源的所有权。通常判断资产属于谁，所有权是考虑的首要因素。但对一些特殊方式形成的资产，企业虽对其不拥有所有权，却能够实际控制，也应当确认为企业资产。融资租入的固定资产就是最典型的一个例子。资产预期会给企业带来经济利益，即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一资产预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。例如，不能收回的应收账款。（3）分类按其流动性，资产通常分为流动资产、和非流动资产。（4）确认条件出符合资产的定义之外，还应该同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业；并且该资源的成本或价值能够可靠地计量。2.负债（1）概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（ “现时”不是“现实”）（2）特征：负债是由企业过去的交易或者事项形成的。未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。负债预期会导致经济利益流出企业（负债的一个本质特征）。负债是企业承担的现时义务，也就是说导致负债的交易或事项必须已经发生，正在筹划的未来交易或是想，不会产生负债（负债的一个基本特征）。（3）分类按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。（4）确认条件应该同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3.所有者权益（1）概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。（2）特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；清算时，只有清偿了所有的债务后，才可以把剩余的资产分给所有者；所有者能够参与利润分配。（3）所有者权益的来源：所有者投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益注意：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表；有的计入营业外收支，并入利润表。【例题1-4】企业发生的利得和损失全部记入所有者权益。（）（4）所有者权益的分类按其构成不同，分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（5）企业资金来源：一个是债权人，一个是所有者。资产负债所有者权益（三）反映经营成果的会计要素动态会计要素，利润表要素1.收入（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征收入是企业在日常活动中形成的。如工业企业销售产品（主营业务收入）、材料（其他业务收入）取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如股东增资会导致经济利益流入，但不能算收入；如前言讲的，上货花费1000元，全卖得2500元，赚1500元，2500元是经济利益总流入，即收入。收入会导致所有者权益的增加。收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。（3）收入的来源：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动所形成的。2.费用（1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征费用是企业在日常活动中形成的。如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。【例1-5】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。费用会导致所有权益的减少。费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。3.利润（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权将减少，业绩下滑了。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形成的，而利得、损失均是非日常活动形成的。【例1-6】以下（C）不属于利得：A.企业接受政府补助取得的资产 B.处理固定资产的净收益C.销售原材料获取的的收益 D.流动资产价值变动二、企业会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，也成为会计平衡公式。期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额，不算会计等式。（一）资产负债所有者权益资产表明的是资源在企业存在、分布的形态（资金占用），而负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道（资金来源），从数量说，其来源必须等于占用。【例1-7】负债=资产-所有者权益是会计等式。 （）负债和所有者权益统称为权益。资产与权益之间的恒等关系，是最基本的（会计等式）或（称会计平衡公式）。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。【例1-8】资产与所有者权益之间的恒等关系，是最基本的（会计等式）或（称会计平衡公式）。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。（）经济业务的发生，所引起的会计要素变化，可归纳为以下4种（教材为9种，即细分，理解）（1）某个要素内部一增一减；（2）等式左右同增；（3）等式左右同减；（4）等式右边一增一减。（二）收入费用利润此处所指收入、费用均为广义的概念。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等（营业外收入），费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失（营业外支出），所以，收入减去费用，并经过调整后，即考虑利得和损失，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。（三）（资产负债所有者权益）与（收入费用利润）的关系，即两张基础报表的勾稽关系资产负债（所有者权益利润）负债（所有者权益收入费用）负债所有者权益（收入费用）资产负债表2008年3月31日单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额货币资金1310负债合计00所有者权益实收资本1010未分配利润30资产合计1310权益合计1310利润表2008年3月单位：万元项目本月数本年累计数收入47费用24利润23财务状况表现企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的资产的存量情况。经营成果则表现企业一定期间净资产增加（或减少）情况，反映一定期间的增量（或减量），即变量。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现利润，将使企业资产增加，或负债减少；企业发生亏损，将使企业资产减少，或负债增加。【例1-9单选】针对“资产负债所有者权益（收入费用）”这一等式，下列哪些说法是错误的（D）。A.将会计六项要素有机结合起来B.完整地反映了企业的资金运动过程C.揭示了资产负债表要素和利润表要素相互之间的联系和依存关系D.揭示了收益质量的高低第二章会计核算的具体内容与一般要求第一节会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环周转、资金的退出三个阶段。经济业务事项具体包括以下内容：（一）款项和有价证券的收付1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（其他货币资金）等。2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。（二）财物的收发、增减和使用（存货、固定资产等）财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。（三）债权债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。（四）资本的增减（所有者权益）资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。（五）收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投