会计基础Microsoft-Word-文档.doc

会计基础第1章 总论 会计准则体系础会计信息的使用者及其质量要求会计假设与会计基础会计的职能与方法会计的概念与目标 本章大纲要求掌握熟悉了解会计基本假设权责发生制会计信息质量要求会计的基本特征会计的基本职能会计的概念会计的对象会计目标会计准则体系会计的核算方法收付实现制 第1节 会计的概念与目标一、会计的概念与特征（1） 会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(二）会计的基本特征1、会计是一种经济管理活动2、会计是一种经济信息系统3、会计以货币为主要计量单位4、会计具有核算和监督的基本职能5、会计采用一系列专门的方法独立的会计职能还未产生结生记事刻契记事会计的产生（三）会计的发展历程发展历程古代会计的发展 近代现代现代：会计被分为“财务会计”和“管理会计”两大领域。古代：埃及、罗马及商朝都有对会计活动的记载，当时主要是单式记账。近代现代古代20世纪30年代初1494年 近代：意大利传教师、数学家卢卡.帕乔里出片了一本著作算数、几何、比及比例概要，其中的薄记论全面系统的介绍了复试记账法2、 会计的对象与目标(1） 会计对象会计对象是会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表选的经济活动，即资金运动或价值运动。资金运动：1) 资金的投入，所有者投入的资金和债券人投入的资金（总投资），资金的投入是企业资金运用的起点。2) 资金运用，是指资金投入企业后，在供应、生产和销售等环节不断循环和周转。 货币资金 储备资金循环和周转 产品资金 生产资金 3） 资金退出，包括偿还各项债务、缴纳各项税费、向所有者分配利润等，这部分资金将离开企业，退出企业的资金循环和周转。 资金投入 所有者投入、债权人投入资金运动小结： 资金运用 供应过程、生产过程、销售过程 资金退出 偿还债务、缴纳税款、分配利润(2） 会计目标1、 反应企业管理层受托责任履行情况2、 向财务会计报告使用者提供决策有关信息财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。核算职能第2节 会计的职能与方法核算职能监督职能基本职能 预测经济前景一、会计的职能拓展职能参与经济决策(1） 基本职能评价经济业绩1、 核算职能（首要职能）会计可核算职能，又称会计反应职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。确认：是指运用特定会计方法，以文字和金额同事描述某一交易或事项，使其金映反应在特定主体财务报表中的会计程序。（是否记/记什么）计量：是指确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。（记多少）报告：是指在确认和计量的基础上，将特定主体的财务状况、经营成果和现金流量信息以财务报表等形式向有关各方报告。（输出）会计核算的内容:(1） 款项和有价证券的收入(2） 财物的收发、增减和使用所有者的投入预付预收(3） 债券、债务的发生和核算（应收款、应付款的发生和核算）债权债务(4） 资本、基金的增减(5） 收入、支出、费用和成本的计算(6） 财务成果的计算和处理(7） 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项2、 监督职能会计监督职能，又称会计控制职能，是对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。真是性：审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行。合法性：审查是指检查各项经济业务是否符合国家有关法律规定，遵守财经纪律，执行国家各项方针政策，以杜绝违法乱纪行为。合理性：审查是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求，保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。3、 会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础和前提，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据，会计监督有是会计和算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算所提供信息的质量。（2） 拓展职能1、 预测经济前景2、 参与经济决策3、 评价经济业绩1、 会计核算方法会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合地确认、计量和报告所采用的各种方法。（1） 会计核算方法体系（1） 填制和审核会计凭证（会计核算的起点）（2） 设置会计科目和账户（3） 复式记账（4） 登记会计账簿（5） 成本计算（6） 财产清查（7） 编制财务会计报告（会计核算的结束）（2） 会计循环（1） 从会计工作流程看，确认、计量和报告等环节组成。（2） 从会计核算的具体内容看，填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。第3节 会计基本假设与会计基出1、 会计基本假设会计的基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理嘉定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（1) 会计主体（空间范围）跨积极主体是指会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。区分;1、 本企业和其他企业2、 本企业和本企业的所有者3、 会计主体和法律主体 一般而言法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。联想集团 联想北京分销处会计主体和法律主体 会计主体但不是法律主体（2) 持续经营（时间范围）持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计确认、计量和报告的原则好人方法，并在企业财务报告中作披露，以达到如实披露的企业实际情况的目的。（3） 会计分期（时间范围）会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。可分为，年度（公历1月1日起至12月31日）和中期（半年度、季度和月度），短于一年的称会计中期。由于会计分期，才产生了当期和其他期间的差别。（4） 货币计量我国会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人们币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算成人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送财务报表，也应当这算为人民币反映。2、 会计基出会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。（1） 权责发生制权责发生制，也称应计制或应收应付制，是收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。(2） 收付实现制收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。事业单位采用收付实现制部分经济业务或者事项，以部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。第4节 会计信息的使用者及其质量要求1、 会计信息的使用者会计信息的使用者包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。2、 会计信息的质量要求会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所得提高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所得提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。（1) 可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要要求。（2) 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求。（1） 可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。1、 以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。2、 在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。3、 在财务会计报告中列示的会计信息应当是中立的。（2） 相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。（3） 可理解性可理解性要求企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其与使用者的经济决策相关，企业就应当在财务会计报告中予以充分披露。（4） 可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互科比。1、 纵向：统一企业不同时期可比会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的夸奖政策，不得随意变更。但是如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。2、 横向：不同企业相同会计期间可比。会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一桂东的政策，保证会计信息口径一致，相互可比。（五_）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如：融资租入固定资产属于资产的一种，所有权不属于企业，但是由于企业实质上获得了该资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产有关的风险。（6） 重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业采取状况、经营成果和现金流量有关的交易和事项。可从性质和金额两个方面综合考虑。（7） 谨慎性谨慎性呀该由企业对交易或者事项进行确认、计量和报告是保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，不得计提秘密准备。例如，要求企业定期或者或至少于一年度终了，对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备以及对固定资产采用加速折旧法等，就充分体现了谨慎性的要求。（8） 及时性企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。在会计计算过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是及时处理会计信息；三是及时传递会计信息。三可两重谨相及三可：可靠性、可理解性、可比性两种：实质重于形式、重要性谨：谨慎性相：相关性及：及时性 会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术准则是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。我国颁布的会计准则包括：包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告。企业会计准则 （大中企业，上市公式） 小企业会计准则事业单位会计准则采用收付实现制，会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出五类。 第2章 会计要素与会计等式第一节 会计要素会计要素 与会计等式第一节 会计要素本章大纲要求掌握熟悉1、 会计要素的确认条件与构成2、 常用的会计计量属性3、 会计等式的表现形式4、 基本经济业务的类型及其对会计等式的影响会计要素的含义与特征第1节 会计要素1、 会计要素的含义与分类会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。资产负债表要素：资产、负债所有者权益、侧重于反映企业财务状况（静态、时点）。利润表要素：收入、利润、费用，侧重于反映企业的经营成果（动态、期间）。二 、会计要素的确认（1） 资产1、 资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、有企业拥有或者控制的、会给企业带俩经济利益的资源。特征：资产是企业在过去的交易或事项形成的。资产是企业拥有或控制的资源。 融资租入预期会给企业带来经济利益。企业现在所拥有或控制的资源，既可以是有形的(如原材料、机械设备等），也可以是无形的（如专利权、商标权等），但他们必须具有服务潜力，通过有效利用，能够为企业带来未来经济利益。（选择或判断） 2、资产的确认条件讲意向资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时免租以下两个条件：非常3+2（1） 与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2） 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3、 资产的分类资产按其流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。（1） 流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;或者主要为交易目的而特有或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金等价物。主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项存货等。主意：正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。通常短于一年的情况，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品，应收账款、原材料尽管超过一年变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。（2） 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。（2） 负债负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：负债是由过去的交易或者事项形成的。负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）负债预期会导致经济利益流出企业。注意：这里的义务包括法定义务与推定义务，法定义务是合同或法律法规的，推定义务是根据多年来的习惯做法、公开的承诺或公开宣布的政策导致企业承担的责任。2、 负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足一下两个条件：（1） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2） 威力啊六尺的经济利益的金额能够可靠地计量。3、 负债的分类按偿还期限的长短，通常分为流动负债和非流动负债。（1） 流动负债预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股息、应付利息等。（2） 非流动负债指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（3） 所有者权益1、 所有者权益的含义和特征所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益/净资产。特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。2、 所有者权益确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用风其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数额上等于资产总额扣除债权人权益的净额，即企业的净资产。3、 所有者权益的分类所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等。具体表现：实收资(或股本）、资本公积（资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。（1） 所有者投入的资本构成企业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额；投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本以溢价，在资产负债表中以资本公积金（资本公积资本溢价）项目反映。（2） 直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当前损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者想所有者分配利润无关的利得或损失。利得：企业非日常活动形成，会导致所有者权益增加，与所有者权益无关的经济利益的流入。损失：企业非日常活动形成，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失计入所有者权益（资本公积其他资本公积）计入当期损益（营业外收入、营业外支出等） （4） 收入1、 收入的定义和特征收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入10万 成本8万 2万利润 特征：（1） 收入是企业在日常活动中形成的；日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性的活动以及与之相关的活动。非日常活动形成的应计入利得，比如处置固定资产的净收益应该确认为利得；（2） 收入会导致所有者权益的增加；（3） 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、 收入的确认条件收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：（1） 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2） 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3） 经济利益的流入额能够可靠计算。 收入按性质不同 按企业经营业务的主次销售商品收入 让渡资产使用权收入 提供劳务收入主营业务收入 其他业务收入3、 收入的分类注意：不属于企业收入：营业外收入非日常活动，偶发的交易或事项中产生的利得。例如双色球中的500万。（5） 费用1、 定义和特征费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：（1） 费用是企业在日常活动中发生的；（2） 费用会导致所有者权益的减少；（3） 费用是与向所有者分配利润无挂你的经济利益的总流出。（分配股利不属于费用）2、 费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义以外，至少应当符合以下条件（1） 与费用有关的经济利益应当很可能流出企业；（2） 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3） 经济利益的流出额能够可靠计量。3、 费用的分类费用包括生产费用与期间费用。生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。（料、工费）期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产产成本，而殷个直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。（管、消、财费）（6） 利润1、 利润的定义于特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。2、 利润的确认条件利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。反映日常活动的经营业绩收入减去得用的净额3、 利润的构成利润直接计入当期损益的利得和损失反映非日常活动的经营业绩3、 会计要素的计量（1） 会计计量属性及构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性计量，确定其金额。会计计量施行主要包括：1、 历史成本（实际成本）2、 重置成本（多用于盘盈）3、 可变现净值（适用于存货的后续计量）4、 现值5、 公允价值（适用于交易性金融资产）1、 历史成本（实际成本）又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担时现义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、 重置成本（多用于盘盈资产）重置成本，有称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价金额。比如盘盈一台设备，按当前价格重新购买，即重置成本。3可变现净值（适用于存货的后续计量）可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。主要用于存货的后续计量。比如存货账面价值10万元，市场售价7万元，销售该存货的销售费用2万元，则其可变现净值为5万元，比账面价值10万元低，发生减值。4、 现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。5、 公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。又粗交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。应用：交易性金融资产（1） 计量属性的运用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；可采用种子成本、可变现净值、现值、公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。第2节 会计等式会计等式，又称会计恒等式，会计方程式或会计平衡公式：它是表明会计要素之间基本关系的等式。是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。1、 会计等式的表现形式（1） 财务状况等式：资产=负债+所有者权益（2） 经营成果等式：收入-费用=利润（3） 财务状况与经营成果向结合的等式：资产=负债+所有者权益+(收入-费用）（1） 财务状况等式 资产表现的形态=资产之来源 资产=权益 资产与权益时同一事务的两个不同方面，没有无资产的权益，也没有五权益的资产。资产表现的形态=资产之来源（损益者和债权人） 资产=权益 资产=负债+所有者权益该等式被称为财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。是服饰记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（2） 经营陈国等式收入-费用=利润其含义：（1） 收入的取得和费用的发生，直接影响企业利润的确定；（2） 来自于特定会计期间的收入与其相关费用进行配对，可以确定该期间企业利润数额；（3） 利润是收入与相关费用比较的差额。这一等式反映了利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式，是编制利润表的依据。（3） 称为状况与经营成果相结合的等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）思考：这个过程是如何实现的?会计期初：资产=负债+所有者权益会计期间（结账之前）：资产=负债+所有者权益+（收入+费用）会计期末：资产=负债+所有者权益+利润会计结账之后：资产=负债+所有者权益2、 经济业务对会计等式的影响权益经济业务按其对财务状况等式的影响不同分为下列九种基本类型：(1) 一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务；(2) 一项资产增加，一项负债等额增加；(3) 一项资产增加，一项所有者权益等额增加；(4) 一项资产减少，一项负债等额减少；(5) 一项资产减少，一项所有者权益等额减少；(6) 一项负债增加，另一项负债等额减少；(7) 一项复杂增加，一项所有者权益等额减少；(8) 一项所有者权益增加，一项负债等额减少；(9) 一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少。第3章 会计科目与账户第三章第一节 会计科目第一节 账户本章大纲要求掌握熟练了解1、 掌握账户的结构2、 掌握账户与会计科目的关系1、 会计科目设置的原则2、 熟悉常用的会计科目1、 会计科目与账户的概念2、 了解亏会计科目与账户的分类第1节 会计科目1、 会计科目的概念与分类（1） 会计科目的概念首先回忆一下会计对象是什么? 会计对象再回忆一下会计要素是什么？ 会计要素8思考：资产：厂房和螺丝钉一样吗？负债：3天内偿还的债务和30年后偿还的债务一样吗？所有者权益：投资投入的和自己赚的一样吗？收入：卖产品的收入和卖废品的收入一样吗？费用：生产产品成本和打广告的花费一样吗？ 必须不一样！会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。 会计科目三个层次层层递进，不能越级 会计对象 会计要素 会计科目（2） 会计科目的分类1、 按反映的经济内容分类2、 按提供信息的详细程度及其统驭关系不同1、 按反映经济内容分类会计科目按反映经济内容的性质不同可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类会计科目。（1） 资产类科目是对资产要素的具体内容进行核算的项目，按流动性分为流动资产科目和非流动资产科目。流动资产科目主要有：“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”和“原材料”等。非流动资产科目主要有：“长期应收款”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”等。（2） 负债类科目是对负债类要素的具体内容进行分类核算的项目，按偿还期限分为流动负债科目和非流动负债科目。流动负债科目：“短期借款”、“应付账款”和“应付职工薪酬”等。非流动负债科目：“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”等。（3） 所有者权益类科目是对所有者权益要素的具体内容进行分类的项目，按所有者权益形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目：“实收资本”或“股本”、“资本公积”等科目；反映留存收益的科目：“盈余公积”、“利润”和“利润分配”等科目。（4） 成本类科目是对可归属产品生产成本、劳务成本等具体内容进行分类核算的项目，按照成本的内容和性质的不同分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。反映制造成本的科目：“生产成本”、“制造费用”等；反映劳务成本的科目：“劳务成本”。（5） 损益类科目是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目，反映收入的科目主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。反映费用的科目主要有“主营业务成本”、“其他业务成本”“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”等科目。2、 按提供信息的详细程度及统驭关系不同分为总分类科目和明细分类科目。（1） 总分类科目又称总账科目或一级科目。是会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。一般由财政部统一制定（P57）。（2） 明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作的进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目，是反映会计要素具体内容的科目。如果某一总分类科目所属的明细科目较多，可在总分类科目设置二级，在二级明细科目下设置三级明细科目。二级科目是对总分类科目的进一步分类，三级科目是对二级明细科目的进一步分类。总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。总分类科目（一级科目或总目）明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目）原材料原料及主要材料圆钢、角钢辅助材料油漆、铁钉应交税费应交增值税销项税额“要素”和“科目”傻傻分不清楚？“要素”与“科目”的前世今生要素 科目静态资产 资产负债 负债所有者权益 所有者权益动态收入 损益类费用利润 成本类2、 会计科目的设置（1） 会计科目设置的原则各单位由于经济业务活动的内容、规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同，在具体设置会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况，但设置会计科目时都应遵循以下原则：1、 合法性原则为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家有关法律法规的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，只有在不影响会计核算要求和会计报表制表汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，企业才能根据自身的生产经营特点，适当自行增设、减少或合并某些会计科目。2、 相关性原则会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。要求充分考虑会计信息的使用者对本企业会计信息的需要设置会计科目，以提高会计核算所提供的会计信息的相关性，满足相关各方面的信息需求。3、 实用性原则在合法性的基础上，企业 根据组织形式、所处行业、经营内容、业务各种类等自身特点，设置符合企业需要的会计科目。第二节 账户1、 账户的概念与分类（1） 账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果载体。会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能反映交易或事项所引起的会计要素各项的增减变动情况和结果。“库存商品”账户2014年凭证编号摘要增加减少余额月日11略月初余额10 00012略购进商品5 00015 00015略销售商品3 00012 000（2） 账户的分类1、 根据核算的经济内容分类，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户、共同类账户。其中有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户又称抵减账户，用来抵减被调整的账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。例如：“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。2、 根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类分为总分类和明细分类账户。总分类账户：又称总账账户或一级账户，是指根据总分类科目设置的。在总分类账户中，只使用货币计量单位，提供总括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合。明细分类综合：又称明细综合，根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。明细账户的核算除了用货币计量以外，必要时还需要使用实物计量、劳动量单位等来计量。是对总分类账的具体化和补充说明。总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细类账户，明细分类账户从属于总分类账户。总账分类账户在不同的企业具有更多“共性”，但明细分类账户的设立却更多取决于内部管理的要求。同事并不是所有的总分类账户都需要进行细分并设立明细账，根据企业具体情况而定。2、 账户的功能与结构（1） 账户功能账户的功能在于连续、系统、完善地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。会计要素在特定会计期间增减和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”（动态）；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”（静态），具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额各本期减少发生额统称为账户四个金额要素。对于同一账户而言，他们的关系是：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额比如企业的银行存款期初余额是50万元，本期销售货物增加20万元，支付相关费用5万元，则期末余额=50+20-6=65万元。（2） 账户的结构账户的基本结构具体包括1、 只名称（会计科目）2、 日期，所依据记账凭证日期3、 凭证字号，所依据记账凭证编号4、 摘要，经济业务简要说明5、 金额，增减金额和余额等。（多选）账户的基本结构账户名称（会计科目）2014年凭证编号摘要增加减少余额月日简化结构账户名称左方 会计科目 右方“T”型账或“丁”字账至于账户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于企业所采用的记账方法和所记录经济内容的性质。左方 银行存款 右方 左方 应付账款 右方 期初余额 期初余额 期末增加额 本期减少额 本期减少额 期末增加额三 、账户与会计科目的关系从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过结构反映经济内容的增减变动及余额。第4章 会计记账方法第四章 第一节会计记账的种类第2节 借贷记账法本章大纲要求掌握熟悉了解1、 借贷记账法下的账户结构2、 借贷记账法下的试算平衡借贷记账法的原理1、 复式记账法胡概念与种类2、 会计分录的分类第1节 会计记账方法的种类1、 单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。例如，用银行存款10000元购买材料的经济业务发生后，只在账户中记录银行存款付出10000元业务，而对材料的收入业务，却不在账户中记录。单式记账法的记录手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，不能全面、系统地反映各项会计要素胡增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的 正确和完整性。2、 复式记账法（1） 复式记账法的概念复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统的反映会计要素增减变化的记账方法。例如，上述用银行存款10000元购买材料的经济业务发生后，一方面使企业胡银行存款减少10000元，另一方面使企业的库存材料增加10000元。按照复式记账法，这项经济业务应以相等的金额在“银行存款”和“原材料”这两个相互联系的账户中登记。这样登记的结果，就能清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。(2） 复式记账法的优点与单式记账法相比较，复式记账法的优点：1、 能全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2、 能够进行试算平衡，便于查账和对账。由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。（3） 复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国企业会计准则规定会计应当采用借贷记账法记账。第2节 借贷记账法1、 借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借 银行存款 贷期初余额本期增加额 本期减少额2、 借贷记账法下账户的结构（1） 借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方，一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于到底是“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质和经济内容的性质。随着时间推移，“借”“贷”失去了最初的含义，仅仅表示记账符号，没有其他意义。回忆一下将财务状况和经营成果结合的等式是什么？资产=负债=所有者权益=（收入-费用）等式变形：资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左方借增贷减，等式右方借减贷增备抵账户与所调整账户结构正好相反（2） 资产和成本类账户的结构借 资产或成本类账户 贷期初余额本期增加额 本期减少额本期借方发 本期贷方生额合计 发生额合计 期末余额（3） 负债和所有者权益类账户的结构借 负债和所有者权益类账户 贷 期初余额本期减少额 本期增加额本期借方发 本期贷方发生额合计 生额合计 期末余额（4） 损益类账户的结构主要包括收入类账户和费用类账户。本期收入和费用在期末转入“本年利润”账户，结转后期末无余额。 借 收入类账户 贷 借 费用类账户 贷本期减少额 本期增加额 本期增加额 本期减少额本期转出额 本期转出额本期借方发 本期贷方发 本期借方发 本期贷方发生额合计 生额合计 生额合计 生额合计3、 借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等。具体运用记账规则时，应注意一下要点：（1） 明确经济业务涉及哪些账户；（2） 确定这些账户的金额是增加还是减少；（3） 根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向及其金额。4、 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（1） 账户的对应关系账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。（2） 会计分录1、 会计分