作业成本法在中国邮政速递的应用.doc

学 士 学 位 论 文论作业成本法在中国邮政速递物流股份有限公司的运用The Application of Activity based Costing in China Postal Express Logistics limited by Share LTD姓 名: 学 号: 院 系： 年 级: 专 业: 会 计 指导教师: 2017年2月28日论作业成本法在中国邮政速递物流股份有限公司中的运用摘要中国邮政速递物流股份有限公司所面临的物流竞争越来越激烈，其业务营业额已经下跌70%，因此，为了进一步降低企业总成本提高经济效益，需要积极引入作业成本法的运用。本文主要通过浅述作业成本法的基本概述，分析作业成本法在中国邮政速递物流股份有限公司实施的必要性和可行性，通过设计作业成本法的运用程序，从而有效地探究作业成本法的效果极其运行建议。关键词：作业成本法，中国邮政速递物流，运用The Application of Activity based Costing in China Postal Express Logistics limited by Share LTDABSTRACT:China postal express logistics limited by share LTD faces more and more intense logistics competition,the business turnover has fallen 70%,therefor ,in order ti further reduce the total cost to improve the efficiency, to introduce the use of Activity Based Costing,analysis method in china postal express logistics limited by share LTD,the necessity and feasibility of implementation by using program design method ,thus to explore the effect of Activity Based Costing is to run effectively.KEY WORDS: Activity Based Costing, China postal express logistics, Application目 录前言1一、作业成本法相关理论概述1（一）作业成本法的理论基础1（二）作业成本法的相关概念1（三）作业成本法的基本实施步骤3二、 中国邮政速递物流股份有限公司必然性和可行性分析4（一）公司的基本情况4（二）公司运用作业成本法的必然性分析4 （三） 公司运用作业成本法的可行性分析5三、 中国邮政速递物流股份有限公司作业成本法运用设计6（一）公司作业成本法运用设计基本思路6（二）公司作业成本法的运用程序设计6四、作业成本法的运用效果分析及建议11（一）作业成本法的运用效果分析11（二）作业成本法的运用建议12结 语13参考文献13致 谢14论作业成本法在中国邮政速递物流股份有限公司的运用论作业成本法在中国邮政速递物流股份有限公司中的运用前 言由于我国电商经济的快速发展，从而带动了我国速递物流行业的提升，我国的物流市场面临着外资企业、国有企业以及民营企业的竞争和瓜分，面对着强大的冲击和挑战，中国邮政速递物流股份有限公司无法与民营企业一样进行自由地结构调整，其邮费与路线设计都是按照国家统一标准进行，这给中邮速递的发展带来了极大的阻碍。中国邮政速递物流公司目前还是采用传统成本计算法，在这一形势下无法给公司提供战略性指导以及高效的成本控制和管理，从而导致企业的绩效评价矛盾日益突出。因此，为了有效解决目前的企业困境，企业领导层应该充分重视作业成本法的引入，创新和优化企业的管理理念，通过先进的技术手段和管理理念来重新创造国企的辉煌成就。 一、作业成本法相关理论概述 （一）作业成本法的理论基础 作业成本法又被称作ABC法，其主要的工作原理是通过建立以作业为基础的科 学信息系统，根据对所有作业活动进行追踪所反馈的信息，从而实现作业成本法在作业活动中的决策、计划以及控制成本作用，这不仅是提高作业管理水平的体现，还是有效融合成本计算和成本控制的成本管理制度创新。 作业成本法的工作原理可以概括为资源、成本计算对象以及作业三者之间的作业活动分析，其中作业是基础，基本计算原理就是将作业安排在资源和成本计算对象的中间，然后通过对作业计算对象的一系列作业活动进行研究和分析，从而解决成本管理中最为核心的问题，即成本计算对象在作业活动中最大程度地改善和创新“增值的作业”，对于“不增值的作业”要强化消除的力度，从而进一步优化和创新企业科学管理手段。作业成本法不再是单一地应用在会计计算中，而是在作业成本法上衍生出一种新的管理思想，从而拓展到企业成本管理上的运用，其主要适用于间接费用比例大且分配难度高的企业，通常也是用来解决企业间接费用占总成本比例重的成本控制难题 郑金花.我国快递行业发展现状及策略分析J.现代商贸工业.2011年第12期。（二）作业成本法的相关概念作业成本法在传统成本分摊法的基础上，创新了对产品成本的分摊模式，促使成本消耗能够公平地被每单位产品所吸收，为下一阶段的产品生产规划提供战略性指导，有效地实现对产品生产成本的管理和经济效益的精确评估， 从而全面优化企业组织结构，提高工作效率，最大限度地降低运行成本。作业成本法的运用为企业管理提供了方方面面的优势，但是要清楚地掌握作业成本计算法的实施程序则要对相关概念进行深入了解，本文主要介绍几个最基本的理论概念，例如资源、作业以及成本动因 李林娜.作业成本法的发展与应用问题研究J.才智.2001(02)。 1.资源 在企业作业成本管理中，资源是一个企业所具备人力、物力以及财力的物质统称，其是支撑企业进行所有作业活动的根本物质基础和成本费用来源，也可以说是一切活动的消耗成本，具体可分为人工成本、原材料消耗成本、生产消耗成本、间接成本以及生产中的额外成本等。但是不是任何一项消耗成本都可以与成本计算对象有着计算关系，因此在分析成本计算对象时，应该判断哪些消耗成本是有用消耗，这样才可以有效地对产品进行成本控制和管理。2.作业作业是企业为了维持正常运行和生产所进行的产品成本消耗和劳务成本消耗的资源消耗活动，同时其也是作业成本计算法的核心内容，联系着资源与成本计算对象的关系。从本质上来说，作业就是一项交易，其体现在生产的方方面面，从而建立了企业的内部作业链和外部作业链。作业链其实就是企业根据自身的业务流程而打造的具备特色和价值的有机作业链条，一个完整且系统的作业链应该包含工作人员、供应方、客户、生产作业以及设施设备等。 3.成本动因 成本动因，即引起成本消耗的原因，同时也是联系成本计算对象、作业以及资源三者计算关系的根本因素。若作业目标多样化，则成本动因也要从多方面进行考虑，所以，动态成因根据不同的划分标准，可以分为不同的类型。 (1)成本性态划分 按照成本性态划分法，成本动因可以分为数量基础型、变动型和固定型。数量基础成本动因主要是指导致分配基础和变动成本产生变动的原因，例如工期、机器设备工作时间以及材料质量等；变动成本动因则是引起变动成本产生变动的原因，例如机械设备调整准备、毛坯材料处理以及设计控制操作程序等；固定成本动因是引起固定成本产生变动的原因，例如企业组织结构设置、设施设备购置以及厂房安排等。 (2)作业成本法划分 胡欢.浅谈作业成本法及其在我国的应用J.中国乡镇企业计.2013,11:112. 按照作业成本法划分法，成本动因可以分为资源动因和作业动因。资源动因是指引起资源消耗的起因，同时也是资源把成本费用导入到作业的凭借，其主要的功能就是评估在作业活动中资源的消耗效率，因此也被称作资源与作业的计量标准。资源在作业分配过程中，会产生一定数量的作业要素，从而组成作业成本库，通过研究和衡量作业成本库来得知资源是否合理配置，若不合理则要重新进行资源调配，有效地减少作业的成本消耗。作业动因则是引起作业活动的起因，同时也是资源与最终产出的联系纽带。其主要操作程序也是要通过研究和分析作业和作业库，从而实现强化关键作业和简化不必要作业的目的，最终最大限度地减少成本消耗。例如公司在市面上同时销售X与Y产品，但是产品X比产品Y的销售更好，因此公司应该将较多的间接费用分摊到产品X，其中产品X与Y就是成本计算对象，而销量就是作业动因，通过分析和评估作业活动就能得知产品X与产品Y的精确成本消耗。 （三）作业成本法的基本实施步骤 通常情况下，作业成本法可以分五个步骤来实施。首先，确定作业。作业是作业成本法的核心，因此，需要精确地去判断和分析作业活动中的作业，总结归纳出关键作业和非关键作业，最终确定出能够与作业成本法相联系的作业。确定作业的方式可以分为自下而上、自上而下和融合方式，确定作业的方法则有调查表法和座谈法。有时为了精确定义作业的科学性，可以根据实际需求来进行作业合并和分解，通过同一部门、同一单位的作业相合并和分解，避免过度合并和分解的现象，一般情况下，一项作业最多包含5-12个内容。其次，归纳采集作业所消耗的资源。确定作业后，可以通过参考财务的账本，将每项作业所消耗的成本进行合并或分解，从人工成本开始，依次采集在作业活动中消耗的资源、设施设备以及间接成本，从而根据实际需求再进行总结归纳。再次，建立作业库。对于成本目标和成本效益相同原则的作业可以归纳到同一作业库中，通过作业库的建立，企业实施作业成本法会更加简便、更具条理性。然后，确定作业的成本动因，计算出成本动因率。如果成本计算对象的精确度要求严格，所需要确定的成本动因率就越多元化，计算运用流程就越复杂和细致，那么所受到的阻力也会越大。但是并不是成本动因越少就对企业成本控制越好，应该根据实际需求来选择成本动因，对于不重要的成本动因可以忽略不计。一旦确定成本动因后，就可以快速地计算出成本动因率，作业库成本动因率作业库待分配的总成本/作业库成本动因总数量。最后，将作业库的待分配成本分摊到成本计算对象上，从而计算出成本对象的成本。2、 中国邮政速递物流股份有限公司必然性和可行性分析 金爱茹.作业成本法应用的可行性研究J.经营管理者.2011（08） （一）公司的基本情况 中国邮政速递物流股份有限公司于2010年设立的一家国有企业，其经营的快递业务规模大、覆盖面广、业务品种丰富，在全国31个省内都设有子公司，从而形成了省、市、县三级结构构架。公司经营的物流服务主要分为五类，分别为文件类、零件类、电子产品类、服装类以及书籍类，采取的物流形式可以是当日达、次日达、限时专递等。目前，中国邮政速递物流股份有限公司建立了以网络为核心，航运和陆运为辅助的立体运输体系，为拓展业务服务奠定了坚实的基础。 （二）公司运用作业成本法的必然性分析1.公司竞争形式的必然需求中国邮政速递公司作为一家具备国有企业背景的物流企业，其与其他国有企业一样面临着许多挑战，需要向新的企业制度进行转变，然而在短时期内难以适应外部环境的变化，从而导致企业效益增长缓慢。因此，在这一特殊时期，中国邮政速递公司应该通过更加精确的成本核算和控制来缓解经济紧张的局面，从而提高该企业在物流行业的竞争力。由于我国电商经济的快速发展，物流行业也不断地蓬勃发展，我国从事物流事业的公司已经超过5000家，其中具备国际快速业务的就达到500家，可以说21世纪的速递物流行业已经趋向于多元化竞争发展。中国邮政速递公司不仅要与国内速递物流企业竞争，还要与外资速递物流企业相抗争，根据相关调查数据显示，目前我国70%的速递物流市场已经被外资企业所占据，同时民营企业正在以每年120%的涨幅迅速递增，从而导致中国邮政速递公司的业务额度下跌了将近70%。 2.公司现行成本核算方法存在问题 随着经济产业的转变，速递物流的服务结构也发生了较大的改变，其中，间接成本消耗占总费用的比例增大，直接成本却骤降，然而中国邮政速递公司所运用的成本核算方法却没有准确地反馈出这一变化现象，依旧通过单一的成本动因来计算和分配间接成本。根据调查显示，传统成本核算法在中国邮政速递公司的项目费用管理上存在着不足，一些项目在设置初期产生的成本费用少，但是一旦频繁使用后所消耗的费用会持续上升，例如11183服务热线。针对这一特殊情况，如果还是依旧采取传统的核算方式，那么就无法准确地计算出企业的实际总成本消耗，容易造成资源的浪费。另外，该公司成本核算方式无法对每一项速递服务业务所产生的具体成本消耗进行核算和管理，只能通过业务额度的统计和分析来分配费用成本，这样很可能会导致成本分配和资源脱离实际，而公司也只能确定整体业务的效益，却不能具体到每一项业务。同时，目前的成本核算方法无法为公司决策提供参考价值，由于公司的业务基本上都是跨部门，无法体现部门的工作效率和盈利能力，因此不利于对部门成本控制的管理。 董爱丽等.作业成本法在我国应用的条件分析J.科技情报开发与经济.2007.04（3） 公司运用作业成本法的可行性分析 中国邮政速递物流股份有限公司具备完善的业务流程，高素质的管理人才和科学系统的业务管理信息系统，其公司组织结构满足作业成本法的运用需求，为作业成本法的实施提供巨大的可行性。 1.完善的业务流程 中国邮政速递物流公司具备一系列完整的业务流程，从揽收到运输，分拣到信息采录，包装到投递派送等环节都可以进行独立的作业，其中揽收可以分为上门服务和固定网点收寄，投递也分市区投递和郊区投递，这给作业实施带来了多种选择性。公司业务的运行方式正好与作业成本法的“资源作业对象”运作线路一致，每一项业务流程都必须通过全程网络的相互配合而实现，环节之间既能独立完成任务也能相互衔接，从而在规定时间内完成速递作业，因此，公司的业务流程具备使用作业成本法的基础。 2.高素质的管理应用人员在2006年，由于中国邮政的改革需要，企业不仅公开招聘了上千名高素质人才，并且还相继制定了培训方案、约束机制和激励机制等文件，公司内部为了创新和优化健康竞争管理措施，通过建立奖惩制度来调配人事安排，做到公平公正，任人唯贤。同时对于业绩突出的管理人员，不仅可以升职加薪，还可以提供物质上的奖励，例如带薪休假、出国旅游以及高额奖金等。当然，对于表现较差的管理人员也要给予惩罚，可以降职降薪。另外，公司对于不同的速递岗位定期会开展专业培训，通过考核来设置岗位晋升和奖赏，通过一系列强制性手段来打造高素质、高标准的管理队伍。 3.科学系统的业务管理信息系统 作业成本法需要通过信息化建设来提供技术层面的支持，目前，中国邮政速递物流公司已经基本完成了业务环节上的信息化建设，从而有效地构建了成本核算的信息平台。公司在速递物流咨询方面建立了11183电话热线、网上物流查询平台以及EMS物流跟踪系统等，在信息采集、归纳、处理、储存以及传输等方面都实现了数据化、网络化和事实化，为实现成本管理而提供了信息网络环境。3、 中国邮政速递物流股份有限公司作业成本法运用设计 （一）公司作业成本法运用设计基本思路 中国邮政速递物流公司由于业务领域广，服务项目多元化，因此在研究和分析作业成本法时，通常只提取其中两类最为关键的业务作为成本计算对象，例如国内特快专递和国际及港澳台特快专递，两者具备同一业务流程，即上门揽件、确定业务服务性质、填写单据、称重计量、包装、信息采集录入、分拣运输、派送。因此，本文主要根据中国邮政速递物流公司的管理特色，在设计作业成本法应用程序时遵循以下几个步骤：一，确定资源、作业、作业库；二，确定成本动因；三，计算成本动因率；四计算成本计算对象成本。 （二）公司作业成本法的运用程序设计1.确定资源、作业和作业库 （1）确定资源作业成本法在中国邮政速递物流公司的运用并不会改变企业消耗的总成本，但是会改变总成本在各个成本计算对象的分摊比重，也就是说企业的费用消耗就是作业成本法中的资源，中国邮政速递物流公司的资源分类情况如表3-1表3-1 资源分类表项目主要内容物资消耗国内特快专递、国际特快专递、经济快件、EMS等详情单、信封、包装等业务材料费用人工消耗分拣、揽投、信息处理等人工工资、奖金、福利折旧费设备使用产生的折旧费管理费用办公费、差旅费、手续费、绿化处理费、土地使用税、安置费、保障费等车辆费用车辆燃油、保险、养护干线运输费一级、二级干线运输费、市内转输费业务费宣传、营销费用其他费用新系统研发、邮袋织补费、代办保险费等 从上述表格从可以看出，中国邮政速递物流公司的资源范围较广，在实施作业成本计算法时，可以简单地归纳为直接材料费用、直接人工费用和间接费用。直接材料费用是某一项速递物流业务有关的材料所产生的成本，通过作业成本计算法可以追溯到具体的业务项目，例如纸箱和胶带是包装业务中使用的材料，那么这部分资源消耗就可以归纳到相应的成本计算对象中去。直接人工费用是某一服务业务所产生的人工消耗成本，与直接材料费用类似可以归纳到具体的成本计算对象中，而间接费用则是指出去直接材料费用和直接人工费用的其他运行消耗成本，也是待分配的作业成本。 （2）确定作业和作业库，归集作业消耗的资源 王娇娇.作业成本法在中邮速递物流企业中的设计应用研究D.山西大学.2013.05 这一步骤是作业成本法实施的关键，同时也是重点和难点，需要花费大量的时间来进行分析和采集，归集的信息应该粗细适宜，便于分析和研究。在确定作业和作业库时，首先应该明确作业的起因，对企业成本控制的重要程度以及与消耗的资源有着怎样的联系，通常只需要将重要的作业进行归纳采集，通过合并和分接形成完整的作业库。其次，由于中国邮政速递物流公司的业务服务种类繁多，作业形式多样化，因此要对同一性质的作业进行有效整合，这样可以大大地提高作业成本法的实施效率。最后，作业库的作业数量应该根据数据需求适当选择，一般情况下，企业实施作业成本计算法获得的数据只是相对误差较小，而不是绝对的实际数据，因此，为了有效地反映资源的合理消耗情况，作业的建立数量应该适宜，不宜过多也不宜过少，可以分为揽收收寄作业库、分拣封发作业库、运输中心作业库、投递中心作业库与客户服务中心作业库。 2. 确定成本动因 在归纳采集作业和作业库后，应该对作业的成本动因进行分析确定，通常情况下可以遵循两个基本原则，一个是重要性原则，另一个是相关性原则。重要性原则主要是指成本动因的确定应该尽量选择对成本费用变动产生较大影响的因素，对于不必要的成本动因可以采取不计入考虑范围的措施。而相关性原则是指动因成本要与成本消耗有着重大的联系，两者联系越紧密，成本动因的作用就更加显著，中国邮政速递物流公司的成本动因归纳如表3-2表3-2作业库作业成本动因揽收收寄作业库填写单据、称重、包装、归班等邮件量分拣封发作业库进口分拣接收总包、开拆、接收邮件邮件量出口分拣封发袋数平衡合拢次数运输中心作业库国内、国际航运作业中心邮件重量一级、二级干线运输作业中心邮件袋数投递中心作业库接收、装车、投递、归班邮件量客户服务中心作业库咨询、查询、投诉邮件量 3.将资源分配到作业库，确定成本动因率作业库和成本动因都确定后，就可以进行成本费用归集，然后计算成本动因率。根据中国邮政速递物流公司在主要业务的成本统计数据，即中国邮政速递物流公司2012年财务报表，参见表3-3。表3-3 公司总账名称金额单位（万元）营业部门121人工费用115材料消耗6分拣部门540人工费用198机器损耗321材料消耗21运输部门1190人工费用152车辆费用436运输费602管理部门167人工费用167信息部门139人工费用85设备折旧54直接成本6.5其他1023合计3186.5根据公司业务和营业额的情况，公司管理层通过作业成本法将各项成本进行合理地费用分摊，数据分配没有硬性标准，详情参见表3-4。表3-4 资源分配作业表名称揽收收寄分拣封发运输装卸国际航运国内航运一级干线二级干线投递客户服务金额万元营业部门121人工费用115115材料消耗66分拣部门540人工费用1214532198机器损耗24081321材料消耗126321运输部门1190人工费用51532491734152车辆费用2650831298167436运输费10683257156602管理部门167人工费用305423111399810167信息部门139人工费用34312085设备折旧21161754总计23753918911796444263225472157结合表3-3和表3-4的数据，最终根据各项成本动因率各项耗用费用/邮件数量的公式，计算出各项业务的成本动因率，参见表3-5。其中成本动因量即中国邮政速递物流公司每个作业库的销售总额，根据公司营业销售报表显示，揽收和分拣销售数量339.27万件，运输销售数量18.34万袋，国际航运和国内航运的销售数量为8.52万千克和19.85万千克，一级干线和二级干线销售数量为14.81万袋和7.19万袋，投递数量309.25万件，投诉数量28.57万件。表3-5 成本动因率分析表作业库成本动因量作业成本成本动因率单位总计国内速递国际速递揽收收寄339.27万件309.25万件30.02万件237万元0.70元/件分拣封发339.27万件309.25万件30.02万件539万元1.59元/件运输装卸18.34万袋11.19万袋7.15万袋189万元10.31元/袋国际航运8.52万千克8.2万千克117万元13.73元/千克国内航运19.85万千克19.85万千克96万元4.84元/千克一级干线14.81万袋14.81万袋444万元29.98元/袋二级干线7.19万袋7.19万袋263万元36.58元/袋投递309.25万件309.25万件225万元7.27元/件客户服务28.57万件25.00万件3.57万件47万元1.65元/件4. 计算成本计算对象成本某作业库的成本分摊费用某作业库的成本动因率某作业库的动因量某一项计算成本计算对象的成本则是该计算成本对象在各个作业库分摊成本的总和根据以上公式和表3-5的数据，可以得出国内速递和国外速递的成本，例如国内速递的揽收收寄成本库的成本分摊费用309.25万件0.7元/件216.47万元，而国际速递的揽收收寄成本库的成本分摊费用237万-216.4720.53万元，其他成本计算类似，国内速递的总成本则是除去国际航运作业库成本的全部作业库成本之和，具体成本计算对象成本参见表3-6表3-6 成本计算对象成本作业库作业成本（万元）国内速递国际速递揽收收寄216.4720.53分拣封发491.7147.29运输装卸115.3773.63国际航运117国内航运96一级干线444二级干线263投递225客户服务41.255.75合计1892.8264.24、 作业成本法的运用效果分析及建议 （一）传统成本法的计算简介 在中国邮政速递物流股份有限公司的传统成本计算法中，通常是按照一定的比例标准来分配间接费用，而作为分配标准的依据则是作业活动的工时耗费量，下文将参考公司的工时统计表数据，然后运用传统成本法计算出相关对象成本，具体参见表4-1表4-1 传统成本法成本计算表名称耗费工时量（万小时）成本计算（万元）国内速递国际速递国内速递国际速递揽收收寄15.10.9224.9913.41分拣封发33.32.1496.1731.29运输装卸8.23.7122.1855.13国际航运5.886.42国内航运7.5111.75一级干线30.5454.45二级干线18.4274.16投递15.5230.95客户服务3.10.346.194.47合计131.612.81960.4196.6 从中国邮政速递物流公司的财务报表可得知待分配的间接成本为2157万元，而国际速递和国内速递所有作业活动所耗费的工时量为144.4万小时，由此可以得出每小时的作业单价总间接成本/总耗费工时14.9元/小时。从而根据每项作业活动得出具体的成本消耗，最后计算出国内速递和国际速递应该分摊的成本。（二）作业成本法的运用效果分析通过作业成本法的运用程序设计，可以分析和研究出作业成本法在中国邮政速递物流公司的效果，根据中国邮政速递物流公司运用传统成本法获取的相关数据，再结合上一章节分析计算所得数据，两者进行比较，得出合理结论。表4-2 作业成本法与传统成本法的盈利能力示意表 姚亮.作业成本法在速递物流企业成本控制中的应用研究D.山东大学.2008.05项目作业成本法传统成本法国内速递国际速递国内速递国际速递销售额3092.52450.263092.52450.26成本1897266.51964.6198.9直接成本4.22.34.22.3间接费用1892.8264.21960.4196.6利润1195.52183.761127.92251.36表4-3 作业成本法与传统成本法的利润对比表项目国内特快专递国际特快专递作业成本法1195.53万元183.76万元传统成本法1127.92万元251.36万元利润差额67.61万元-67.61万元 根据中国邮政速递物流公司的营业额数据显示，国内速递和国际速递的营业额可以达到3092.52万元和450.26万元，由于成本的分配方式不同，导致国内速递和国际速递的总成本和间接成本分配数额不一，利润营业额-总成本，通过利润来比较两种成本核算方式。通过表4-2和表4-3的对比，我们可以发现作业成本法在中国邮政速递物流公司的运用有着显著的效果，而传统成本法在国内速递业务的盈利能力评估中，没有有效地与实际相符合，出现这一现象的原因是因为传统成本法还是采用按比例分配的分配标准，而国内速递的邮件量明显大于国际速递的邮件量，因此国内速递业务所分摊的间接成本相对较高。另外，在作业成本法中，国际航运的运输费用是归纳到国际速递业务的专递费用成本中，但是由于传统成本法还是根据邮件数量比例来安排成本分配，因此在一定程度上提高了国内速递业务的总成本消耗。 孙晓鲁.我国作业成本法的应用推行条件问题浅析J.北方经贸.2003.02 （三）作业成本法的优缺点分析 1.成本核算更为合理精确在传统成本计算法中，主要包含了完全成本法和变动成本法。完全成本法是指将在生产过程中所消耗的所有成本包括直接成本和间接成本都归纳到产品成本计算中的成本核算方法，而变动成本法则是通过对成本性质的分析，将固定成本和变动生产成本有效区别开，最后按照变动式的成本损益核算方法进行成本计算。作业成本法在成本核算和控制方面更具备优势，其成本计算对象包含了产品、服务、客户以及资源等因素，增强了核算实际消耗成本的精确度和科学性。作业成本法可以根据不同对象来选择不同的分配标准，例如产品运输距离或者订单数量，合理地安排分配标准可以最大限度地降低企业成本。并且作业成本法对于非增值成本秉持着高度重视的态度，甚至还不断地致力于消除非增值成本，从而有效地提高总成本的使用效率。总之，作业成本法的成本核算方式比传统成本法更加精确、合理、科学。 2.成本决策更为科学作业成本下成本信息更加全面，管理覆盖范围广，包含了设计成本和顾客成本等，并且将变动成本作为管理的重点，从而更加精确地被纳入到成本计算对象中，为管理了更加详细的参考信息，同时也为管理者在决策时提供有效的成本参考依据。其次，作业成本可以更加合理地安排间接费用，由于现代生产品种丰富，生产工艺繁杂，与此相关联的间接成本大幅度上涨，而基于数量基础成本计算的传统成本计算法则无法得出精确的计算成本。最后，作业成本法下的成本与实际资源消耗的相关性更强，其是以作业作为核心，将每一个作业和产生的资源都能够进行详细的分析，从而进行归集和计算。一系列的服务都能够为决策者在进行成本控制时，提供更加客观、真实、准确的成本信息，从而实现高效管理与决策。 3.作业成本法存在的缺陷 根据上文作业成本法和传统成本法的对比，我们不难分析出，作业成本法实施及维护成本比传统成本法更高。首先，实施前需要大量的调研，其次，实施中定期搜集作业基准相关数据需要大量的人力、物力和财力的投入，再次，实施后还需要维护定期检查录入相关系统。这种成本随着调研范围深度和广度的扩展，随着成本计算对象精确度的要求还会不断地提高。另外，虽然作业成本法与传统成本法相比较具备较大的优势，但是仍然难以完全取代传统成本法，由于目前按照作业成本法体系形成的报表，很难完全符合公认会计准则，虽然可以在报表出来的后期阶段按照会计准则进行调整，但是这需要花费大量的资金成本和时间成本。 （四）作业成本法的运用建议 1.加强作业成本法的资源保障 徐刚.浅论作业成本法及其在我国的应用J.现代商贸工业.2006.07作业成本法的实施是一个耗费时间长且操作工序繁杂的过程，其需要公司各个部门、各个阶层之间的配合和协调，由于作业成本法的运行成本高昂，同时还需要雄厚的资源保障和资金补给来支撑企业运行。在实施作业成本法初期，管理层应该对企业内部有着深入地了解，通过反复地调查、计算和分析，来获取最符合实际的信息数据。在实施过程中，企业应该安排特定的专业人员进行定期考核和维护，有效地保障计算出来的成本信息最大程度地贴近实际，从而为下一阶段的生产计划提供战略性决策。上述一系列的措施都需要资源的保障和支持来得以实现，如果企业没有充足的资源来维持作业成本法的运作，就会导致作业成本法的效果相对低下，从而无法为企业建立更加优化的组织结构。 2.提高公司领导层的重视和支持力度 传统成本法在中国邮政速递物流股份有限公司的运用已经有一段历史，公司管理层都相对熟悉传统成本法的操作，因此，作业成本法的推行会受到较大的阻力。公司领导层是公司战略性方向的决策者，只要领导层对作业成本法采取高度重视和支持的态度，下层管理层也会逐渐地被灌输作业成本法的理念和实施重要性，从而深化作业成本法在企业内部的重要作用。例如，公司领导层可以通过定期开展作业成本法的讲座和培训，促使更多地管理层人员深入地了解作业成本法的运用程序，并且让他们意