高级财务会计 (裴淑红 著) 中国市场出版社 课后答案_www.hackshp.cn

课后答案网 您最真诚的朋友 费提供各门课后答案，不用积分，甚至不用注册，旨在为广大学生提供自主学习的平台！ 课后答案网：视频教程网： 1高 级财务 会计 思考练 习题参 考答案裴淑红第一章 非货币性资产交换一、思考题（略 ）二、单项选择题1 D 2 D 3 A 4 A 5 A 6 B 7 A 8 C 9 B 10 项选择题1 A C 2 A B C E 3 B E 4 A B C E 5 A B C D 6 B C E 7 B D 8 C B C D 10 A B C D 断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 五、核算题1【解 析】 根据 上述资 料，甲 公司的 会计处 理如下 ：甲公 司以 其库 存商 品与 乙公 司的 长期股 权投 资进 行交 换， 该项 交易 中不涉 及补 价， 属于 非货币性 资产 交换 。该 项资 产交 换具 有商业 实质 ，同 时， 换出 资产 的公 允价值 能够 可靠 计量 ，因 此，该项 非货币 性资产 交换应 以换出 资产公 允价值 为基础 计量换 入资产 的成本 ，并确 认交换 损益。（1 ）计 算该项 资产交 换换入 资产的 成本换入 资产的 入账价 值 =换出 资产公 允价值 +应支 付的相 关税费=1 300 000 （ 1+17% ）=1 521 000（元 ）（2 ）计 算该项 资产交 换产生 的损益该项 非货币 性资产 交换确 认的损 益 =换出 资产的 公允价 值 产的 账面价 值=1 300 000- （ 1 200 00000 ）=108 000 （元 ）（3 ）会 计分录借： 长期股 权投资 1 521 000贷： 主营业 务收入 1 300 000应交 税费 应交 增值税 （销项 税额） 221 000借： 主营业 务成本 1 192 000存货 跌价准 备 8 000贷： 库存商 品 1 200 0002 【解 析】 根据 上述资 料，乙 公司的 会计处 理如下 ：分析 ：该 项资 产交 换涉 及支 付补 价 3 200 元， 支付 的补 价 3 200 元 （换 出资 产的 公允 价值430 000 元 +支付 的补价 3 200 元） =25% ，属 于非货 币性资 产交换 。该项 非货 币性资 产交 换具有 商业 实质， 同时 ，换出 的股 票投资 的公 允价值 均能 够可靠 计量 ，乙公 司应以 公允价 值为基 础确定 换入资 产的成 本，并 确认产 生的损 益。（ 1）计 算该项 资产交 换换入 资产的 成本换入 资产的 入账价 值 =换出 资产的 公允价 值 +补价 +应支 付的相 关税费=430 000+3 200+0= 433 200 （元 ）（2 ）计 算该项 资产交 换产生 货币 性资产 交换确 认的损 益 =换出 资产的 公允价 值 产的 账面价 值=430 000- （420 00000 ）=14 500 （元 ）（3 ）会 计分录借： 固定资 产 433 200长期 股权投 资减值 准备 4 500贷： 长期股 权投资 420 000投资 收益 14 500银行 存款 3 2003【解 析】分析 ：该项 资产交 换涉及 收付补 价 400 000 元。对收 取补 价的 甲公 司而 言， 收取 的补价 400 000 元 换出 资产 的公 允价 值 4 800 000 元（ 厂房 公允价 值 1 000 000 元 +机 床公允 价值 800 000 元 +原 材料公 允价 值 3 000 000 元 ）= 25% ，属于 非货币 性资产 交换。对支 付补 价的 乙公 司而 言， 支付 的补价 400 000 元 换出 资产 的公 允价 值 4 900 000 元（ 办公楼 公允 价值 4 200 000 元+ 轿车 公允 价值 500 000 元+客运 汽车 公允 价值 200 000 元） + 收到 补价400 000 元 = 25%，属 于非货 币性资 产交换 。该项 非货 币性资 产交 换具有 商业 实质， 同时 ，换出 的股 票投资 的公 允价值 均能 够可靠 计量 ，甲、 乙公 司应 以公 允价 值为 基础 确定换 入资 产的 成本 ，并 确认 产生 的损益 。同 时， 按照 各单 项换入资 产的公 允价值 占换入 资产公 允价值 总额的 比例， 确定各 单项资 产的成 本。根据 上述资 料，甲 公司的 会计处 理如下 ：（ 1）计 算该项 资产交 换换入 资产的 成本 计算 应纳增 值税额以存 货换入 其他资 产，应 视同销 售货物 行为， 缴纳增 值税。换出 存货应 纳增值 税销项 税额 =3 000 000 17%=51 0 000（元 ） 计算 换入资 产、换 出资产 公允价 值总额换出 资产公 允价值 总额 =1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000 （元 ）换入 资产公 允价值 总额 =4 200 000+500 000+20 0 000=4 900 000 （元 ） 计算 换入资 产总成 本换入 资产总 成本 =换出 资产公 允价值 补价 +应支 付的相 关税费=4 800 00000+51 0 000=4 910 000（元 ） 计算 确定各 项换入 资产的 公允价 值占换 入资产 公允价 值总额 的比例办公 楼公允 价值占 换入资 产公允 价值总 额的比 例 =4 200 000 4 900 000=85 车 公允价 值占换 入资产 公允价 值总额 的比例 =500 000 4 900 000=%客运 汽车公 允价值 占换入 资产公 允价值 总额的 比例 =171%= 计算 确定各 项换入 资产的 成本办公 楼的成 本 =4 910 000 =4 208 361（元 ）轿车 的成本 =4 910 000 500 820 （元 ）客运 汽车的 成本 =4 910 00008 36120=20 0 819（元 ）（2 ）计 算该项 资产交 换产生 性 资产 交换 损益 = 换出 资产 公允 价值 产 账面 价值 =4 800 000- （ 1 500 000000 ）+ （1 200 000 000） +2 400 000=4 800 00000 000=60 0 000 （元 ）（ 3）会 计分录借： 固定资 产清理 1 800 000累计 折旧 厂房 300 000 机床 600 000贷： 固定资 产 厂房 1 500 000 机床 1 200 000借： 固定资 产 办公 楼 4 208 361 轿车 500 820 客运 汽车 200 819银行 存款 400 000贷： 固定资 产清理 1 800 000其他 业务收 入 3 000 000应交 税费 应交 增值税 （销项 税额） 510 000借： 其他业 务成本 2 400 000贷： 原材料 2 400 000根据 上述资 料，乙 公司的 会计处 理如下 ：（ 1）计 算该项 资产交 换换入 资产的 成本 计算 增值税 额换入 原材料 并取得 增值税 专用发 票，应 视同购 买货物 行为， 准予抵 扣增值 税进项 税额。换入 原材料 准予抵 扣的增 值税进 项税额 =3 000 000 17%=510 000 （元 ） 计算 换入资 产、换 出资产 公允价 值总额换入 资产公 允价值 总额 =1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000 （元 ）换出 资产公 允价值 总额 =4 200 000+500 000+20 0 000=4 900 000 （元 ） 计算 换入资 产总成 本换入 资产总 成本 =换出 资产公 允价值 +支付 的补价 扣的 增值税 进项税 额=4 900 000+400 000 000=4 790 000（元 ） 计算 确定各 项换入 资产的 公允价 值占换 入资产 公允价 值总额 的比例厂房 公允价 值占换 入资产 公允价 值总额 的比例 =1 000 000 4 800 000=20 床 公允价 值占换 入资产 公允价 值总额 的比例 =800 000 4 800 000=%原材 料公允 价值占 换入资 产公允 价值总 额的比 例 =%67%= 计算 确定各 项换入 资产的 成本厂房 的成本 =4 790 000 997 757 （元 ）机床 的成本 =4 790 000 798 493 （元 ）原材 料的成 本 =4 790 000 75793=2 993 750 （元 ）（2 ）计 算该项 资产交 换产生 的损益非货 币性 资产 交换 损益 = 换出 资产 公允 价值 产 账面 价值 =4 900 000- （ 4 500 000000 ）+ （1 000 000 000） +（300 00000） =4 900 00020 000=80 000（元 ）3）会 计分录借： 固定资 产清理 4 820 000累计 折旧 办公 楼 500 000 轿车 400 000客运 汽车 80 000贷： 固定资 产 办公 楼 4 500 000客运 汽车 1 000 000 货运 汽车 300 000借： 固定资 产 厂房 997 757机床 798 493原材 料 2 993 750应交 税费 应交 增值税 （进项 税额） 510 000贷： 固定资 产清理 4 820 000银行 存款 400 000营业 外收入 非货 币性资 产交换 利得 80 000第二章 债务重组一、思考题（略 ）二、单项选择题1 D 2 A 3 A 4 A 5 D 6 A 7 C 8 C 9 A 10 D 12 项选择题1 A B C D 2 B D 3 B C D E 4 A C D E 5 A C D 6 C D 7 A E 8 A B B C D 10 B 断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 五、核算题1【解 析】根据 上述资 料，债 权人甲 公司的 会计处 理如下 ：（1 ）计算 债务重 组损失债务 重组 损失 =应收 账款 账面 余额 -（受 让资 产的 公允 价值 +增值 税进 项税 额） 的 坏账准备 =5 850 000-（ 2 000 000+3 000 000+3 000 000 17% ）00=24 0 000（元 ）（2 ）会 计分录借： 固定资 产 2 000 000库存 商品 3 000 000应交 税费 应交 增值税 （进项 税额） 510 000坏账 准备 100 000营业 外支出 债务 重组损 失 240 000贷： 应收账 款 5 850 000根据 上述资 料，债 务人乙 公司的 会计处 理如下 ： ）计 算固定 资产清 理损益固定 资产清 理损益 =固定 资产公 允价值 产净 值用=2 000 000-（ 4 340 00000 000 ）00=0 000（元 ）（2 ）计 算债务 重组利 得债务 重组利 得= 应付 账款账 面余额 -（所 转让 资产的公 允价值 + 增值 税销项 税额）=5 850 000-（ 2 000 000+3 000 000+3 000 000 17% ）=340 000 （元 ）（3 ）会 计分录 将固 定资产 净值转 入固定 资产清 理借： 固定资 产清理 2 340 000累计 折旧 2 000 000贷： 固定资 产 4 340 000 确认 债务重 组利得借： 应付账 款 5 850 000贷： 主营业 务收入 3 000 000应交 税费 应交 增值税 （销项 税额） 510 000固定 资产清 理 2 000 000营业 外收入 债务 重组利 得 340 000借： 主营业 务成本 2 400 000贷： 库存商 品 2 400 000 确认 固定资 产清理 损益借： 营业外 支出 非流 动资产 处置损 失 360 000贷： 固定资 产清理 340 000银行 存款 20 0002【解 析】 根据 上述资 料，债 权人 A 公司 的会计 处理如 下：（ 1）2009 年 1 月 1 日， 重组债 权时债转 股清偿 债务借： 长期股 权投资 960 000营业 外支出 债务 重组损 失 40 000贷： 应收账 款 1 000 000 修改 其他债 务条件 偿债重组 债权的 账面价 值 =2 000 000 （1+17% ）+2 000 000 （1+17% ） 6% 61200 000=2 340 000+70 20000 000=1 410 200（元 ）将来 应收金 额=1 410 20000+ （1 410 20000 ）2% 2=1 340 000+26 800 2=1 393 600（元 ）将来 应收金 额的现 值 =26 800 +1 340 000 +26 800 =25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元 ）债务 重组损 失=1 410 20041 735=168 465 （元 ） 会计 分录借： 应收账 款 债务 重组 1 241 支出 债务 重组损 失 168 465贷： 应收账 款 1 410 200（2） 2009 年 12 月 31 日， 收到利 息时借： 银行存 款 26 800贷： 应收账 款 债务 重组 25 283财务 费用 1 517（3） 2010 年 12 月 31 日， 收到本 息时借： 银行存 款 1 366 800贷： 应收账 款 债务 重组 1 216 452财务 费用 150 348根据 上述资 料，债 务人 B 公司 的会计 处理如 下：（1 ）2009 年 1 月 1 日， 重组债 务时债转 股清偿 债务借： 应付账 款 1 000 000贷： 实收资 本（1 300 000） 300 000资本 公积 资本 溢价（ 300 000 300 000） 660 000营业 外收入 债务 重组利 得 40 000 修改 其他债 务条件 清偿债 务重组 债务的 账面价 值 =2 000 000 （1+17% ）+2 000 000 （1+17% ） 6% 61200 000=2 340 000+70 20000 000=1 410 200（元 ）将来 应付金 额=1 410 20000+ （1 410 20000 ）2% 2=1 340 000+26 800 2=1 393 600（元 ）将来 应付金 额的现 值 =26 800 +1 340 000 +26 800 =25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元 ）债务 重组利 得=1 410 20041 735=168 465 （元 ） 会计 分录借： 应付账 款 1 410 200贷： 应付账 款 债务 重组 1 241 735营业 外收入 债务 重组利 得 168 465（2） 2009 年 12 月 31 日， 偿付利 息时借： 应付账 款 债务 重组 25 283财务 费用 1 517贷： 银行存 款 26 800（3） 2010 年 12 月 31 日， 偿付本 息时借： 应付账 款 债务 重组 1 216 452财务 费用 150 348贷： 银行存 款 1 366 8003【解 析】 根据 上述资 料，债 务人甲 公司的 会计处 理如下 ：（ 1）2008 年 1 月 1 日， 重组债 用固 定资产 清偿债 务借： 固定资 产清理 1 000 000累计 折旧 500 000贷： 固定资 产 1 500 000借： 应付账 款 1 000 000贷： 固定资 产清理 1 000 000 修改 其他债 务条件 清偿债 务重组 债务的 账面价 值 =10 000 00000 000=9 000 000 （元 ）将来 应付金 额=9 000 000 （1） +9 000 000 （1） 3%=7 200 000+216 000=7 416 000 （元 ）将来 应付金 额的现 值 =7 200 000 +216 000 =6 408 000+19 2 240=6 600 240（元 ）债务 重组利 得=9 000 00000 240=2 399 760（元 ） 会计 分录借： 应付账 款 9 000 000贷： 应付账 款 债务 重组 6 408 000预计 负债 192 240营业 外收入 债务 重组利 得 2 399 760（ 2）2009 年 12 月 31 日， 偿付本 息时 如果 2008 年盈 利借： 应付账 款 债务 重组 6 408 000预计 负债 192 240财务 费用 815 760贷： 银行存 款 7 416 000如果 2008 年未 盈利借： 应付账 款 债务 重组 6 408 000预计 负债 192 240财务 费用 792 000贷： 银行存 款 7 200 000营业 外收入 其他 192 240根据 上述资 料，债 权人乙 公司的 会计处 理如下 ：（ 1）2008 年 1 月 1 日， 重组债 权时 受让 固定资 产偿债借： 固定资 产 1 000 000贷： 应收账 款 1 000 000 修改 其他债 务条件 偿债重组 债权的 账面价 值 =10 000 00000 000=9 000 000 （元 ）将来 应收金 额=9 000 000 （1） =7 200 000 （元 ）将来 应收金 额的现 值 =7 200 000 =6 408 000（元 ）组损 失=9 000 00008 000=2 592 000（元 ） 会计 分录借： 应收账 款 债务 重组 6 408 000营业 外支出 债务 重组损 失 2 592 000贷： 应收账 款 9 000 000（ 2）2009 年 12 月 31 日， 收取本 息时 如果 甲公司 2008 年盈 利借： 银行存 款 7 416 000贷： 应收账 款 债务 重组 6 408 000财务 费用 792 000营业 外收入 其他 216 000如果 甲公司 2008 年未 盈利借： 银行存 款 7 200 000贷： 应收账 款 债务 重组 6 408 000财务 费用 792 000第三章 或有事项一、思考题（略 ）二、单项选择题1 C 2 A 3 D 4 B 5 A 6 B 7 A 8 C 9 A 10 项选择题1 B C E 2 A B C D E 3 A B 4 A B C 5 C E 6 A B D 7 A D 8 A B B C D E 10 A 断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 五、核算题1 【解 析】（ 1）根 据上述 资料， A 银行 的会计 处理如 下：对 A 银 行的 或有 事 项不 应确 认 。应 当披 露 。 B 公 司不 按期 还 款被 起诉 ， 事实 清楚 ， B 公 司很可 能败 诉， 为此 ， A 银 行很 可能 获得 收取 罚息 和诉 讼费 的 权利 。从 谨慎 的原 则出 发， 不应 确 认一项资 产，只 能作相 关披露 。（ 2）根 据上述 资料， B 公司 的会计 处理如 下：对 B 公 司的 或有 事项 应当 要确 认。 B 公 司因 不按 期还 款而 被起 诉， 因很 可 能败 诉而 承担 了现时义 务 ， 该义 务的 履行很 可能 导致经 济利 益流出 企业 ， 并且 该义 务的金 额能 够可靠 地计 量 ， 因此 ，2009 年 12 月 31 日 ，B 公 司应确 认一 项金 额为 410 000 元 （ 400 000+42 0 000） 2 的 预计负 债 ，其中 包括预 计诉讼 费用 20 000 元， 并在附 注中进 行披露 。借： 营业外 支出 罚息 支出 390 000管理 费用 诉讼 费 20 000贷： 预计负 债 未决 诉讼 410 000在 利润 表中 ， 所确 认的 管 理费 用 20 000 元 应与 企业 发 生的 其他 管 理费 用合 并 反映 ，所 确 营 业外 支出” 390 000 元 应与 公司 发生 的其 他营 业外 支 出合 并反 映。 在资 产负 债表 中， 所 确认的 预计负 债 410 000 元应 与企业 发生的 其他预 计负债 合并反 映。2【解 析】 根据 上述资 料，甲 公司的 会计处 理如下 ：（1 ）编 制发生 产品质 量保证 费用的 会计分 录第一 季度实 际发生 维修费 时借： 预计负 债 产品 质量保 证 40 000贷： 银行存 款 20 000原材 料 20 000第二 季度实 际发生 维修费 时借： 预计负 债 产品 质量保 证 40 000贷： 银行存 款 20 000原材 料 20 000第三 季度实 际发生 维修费 时借： 预计负 债 产品 质量保 证 36 000贷： 银行存 款 18 000原材 料 18 000第四 季度实 际发生 维修费 时借： 预计负 债 产品 质量保 证 70 000贷： 银行存 款 35 000原材 料 35 000（2 ）编 制应确 认产品 质量保 证负债 金额的 会计分 录第一 季确认 与产品 质量保 证有关 的预计 负债时借： 销售费 用 产品 质量保 证 30 000贷： 预计负 债 产品 质量保 证400 50 000 （ ） 2 30 000第二 季确认 与产品 质量保 证有关 的预计 负债时借： 销售费 用 产品 质量保 证 45 000贷： 预计负 债 产品 质量保 证600 50 000 （ ） 2 45 000第三 季确认 与产品 质量保 证有关 的预计 负债时借： 销售费 用 产品 质量保 证 60 000贷： 预计负 债 产品 质量保 证800 50 000 （ ） 2 60 000第四 季确认 与产品 质量保 证有关 的预计 负债时借： 销售费 用 产品 质量保 证 52 500贷： 预计负 债 产品 质量保 证700 50 000 （ ） 2 52 500（3 ）计 算每个 季度末 “预计 负债 产品 质量保 证”科目 的余额“ 预 计负债 产 品质量 保证 ”科目 2008 年 第一季 度末 的余 额 为 14 00 0 元（24 000+30 000； 第二 季 度 末的 余 额 为 19 000 元 （ 14 000+45 00000 ）； 第三 季 度 末的 余 额 为 43 000元（ 19 000+60 00000）；第 四季度 末的余 额为 25 500 元（ 43 000+52 50000 ）。款费用一、思考题（略 ）二、单项选择题1 A 2 C 3 D 4 A 5 D 6 B 7 A 8 A 9 C 10 项选择题1 A B D E 2 B D E 3 A B C 4 A B D 5 A B C 6 A B 7 A B C D E 8 A B C D E 10 A B C 断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 五、核算题1 【解 析】 根据 上述资 料，甲 公司的 会计处 理如下 ：（ 1）计 算 2008 年上 半年资 本化金 额并编 制相关 会计分 录按半 年计算 资产累 计支出 加权平 均数上 半 年资 产 累计 支 出 加权 平 均 数 =2 000 000 180 180+50 0 000 75 180+3 000 000 50 180=3 041 667（元 ） 一般 借款实 际发生 的利息 金额 =8 000 000 6% 2=240 000 （元 ）借款 利息应 予资本 化的金 额 =3 041 667 3%=91 250（元 ） 会计 分录借： 在建工 程 91 250财务 费用 利息 支出 148 750贷： 应付利 息 240 000（ 2）计 算 2008 年下 半年资 本化金 额并编 制相关 会计分 录 按半 年计算 资产累 计支出 加权平 均数下 半年 资产 累计 支出 加权 平均 数 =（ 2 000 000+50 0 000+3 000 000 ） 180 180+1 000 000 160 180+500 000 30 180=6 472 222 （元 ）一般 借款实 际发生 的利息 金额 =8 000 000 6% 2=240 000 （元 ） 借款 利息应 予资本 化的金 额=6 472 222 3%=194 167 （元 ） 会计 分录借： 在建工 程 194 167财务 费用 利息 支出 45 833贷： 应付利 息 240 0002 【解 析】 根据 上述资 料，甲 公司的 会计处 理如下 ：（ 1）2007 年 1 月 1 日， 取得借 款时借： 银行存 款 美元 户（1 800 000 美元）（1 800 000 13 860 000贷： 长期借 款 美元 户（本 金 ）（1 800 000 美元 ） 13 860 000（ 2）2007 年 1 月 1 日， 支出工 程款时借： 在建工 程 6 930 000贷： 银行存 款 美元 户（ 900 000 美元 ）（900 000 6 930 000（ 3）2007 年 7 月 1 日， 支出工 在建工 程 6 750 000贷： 银行存 款 美元 户（ 900 000 美元 ）（900 000 6 750 000（ 4）2007 年 12 月 31 日， 借款利 息资本 化时借款 利息 =1 800 000 8%=144 000（美 元）借： 在建工 程 1 058 400贷： 应付利 息 美元 户（ 144 000 美元 ）（144 000 1 058 400（ 5）2007 年 12 月 31 日， 外币借 款本息 汇兑差 额资本 化时外币 借款本 息汇兑 差额 =1 800 000 （70 ）+144 000 （ 35 ）=00（元 ）借： 长期借 款 美元 户（本 金） 630 000贷： 在建工 程 630 000（ 6）2007 年 12 月 31 日， 工程完 工结转 固定资 产时借： 固定资 产 14 108 400贷： 在建工 程 14 108 400（ 7）2007 年 12 月 31 日， 支付利 息时借： 应付利 息 美元 户（144 000 美元 ）（ 144 000 1 058 400贷： 银行存 款 美元 户（ 144 000 美元 ） 1 058 400（ 8）2008 年 12 月 31 日， 借款利 息费用 化时借： 财务费 用 利息 支出 979 200贷： 应付利 息 美元 户（ 144 000 美元 ）（144 000 979 200（ 9）2008 年 12 月 31 日， 外币借 款本息 汇兑差 额费用 化时外币 借款本 息汇兑 差额 =1 800 000 （35 ）+144 000 （ 80 ）=00（元 ）借： 长期借 款 美元 户（本 金） 990 000贷： 财务费 用 汇兑 差额 990 000（ 10） 2008 年 12 月 31 日， 到期还 本付息 时借： 长期借 款 美元 户（本 金）（ 1 800 000 美元 ）（1 800 000 12 240 000应计 利息 美元 户（144 000 美元 ）（ 144 000 979 200贷： 银行存 款 美元 户（ 1 944 000 美元 ）（ 1 944 000 13 219 200第五章 所得税一、思考题（略 ）二、单项选择题1 A 2 A 3 A 4 B 5 B 6 C 7 C 8 D 9 A 10 C 12 D 13 A 14 C 15 D 16 C 17 D 18 项选择题1 A C D 2 A B 3 C D 4 A B C 5 A B C 6 A D 7 A B C 8 A A C D 10 A B C 11 A C D 12 A B D 13 B D 14 C D 15 A B C 16 B C 断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 12 13 14 15 16 五、核算题1【解 析】 根据 上述资 料，天 地公司 的会计 处理如 下：（1 ）上 述交易 或事项 形成暂 时性差 异和递 延所得 税资产 、递延 所得税 负债的 情况存货存货 的账面 价值 =20 000 000 000=19 800 000 （元 ）存货 的计税 基础 =20 000 000 元因 存货的 账面 价值 19 800 000 元 小于其 计税 基础 20 000 000 元 ，两者 之间 产生 的 200 00 0元差 异会 减少 未来 期间 的应 纳税 所得额 和应 交所 得税 ，属 于可 抵扣 暂时性 差异 ，应 确认 与其 相关的递 延所得 税资产 50 000 元（ 200 000 25%）。 交易 性金融 资产交易 性金融 资产的 账面 价值=860 000 元交易 性金融 资产的 计税 基础 =800 000 元因 交易 性金 融资 产的 账面 价值 860 00 0 元大 于其 计税 基础 800 00 0 元 ，两者 之间 产生 的 60 000元差 异会 增加 未来 期间 的应 纳税 所得额 和应 交所 得税 ，属 于应 纳税 暂时性 差异 ，应 确认 与其 相关的递 延所得 税负债 15 000 元（ 60 000 25% ）。 可供 出售金融 资产可供 出售金融 资产的 账面 价值 =1 900 000 元可供 出售 金融 资产的 计税 基础=2 000 000 元因可 供出 售 金融 资产 的账面 价值 1 900 000 元小 于其 计税 基础 2 000 000 元， 两者 之间 产生的 100 000 元差 异会 减少 未来 期间 的应 纳税 所得额 和应 交所 得税 ，属 于可 抵扣 暂时性 差异 ，应 确认与 其相关 的递延 所得税 资产 25 000 元（ 100 000 25%）。 企业 合并可辨 认资产 的账面 价值 =8 000 000 元可辨 认资产 的计税 基础 =6 500 000 元因可 辨认 资产 的 账面 价值 8 000 000 元大 于其 计税 基础 6 500 000 元， 两者 之间 产生 的 1 500000 元 差异 会增 加未 来期 间的 应纳 税所 得 额和 应交 所得 税， 属于 应纳 税暂 时 性差 异， 但该 企业 合并 为非 同一 控制 下的 企业 合并 ，且 符合免 税合 并条 件， 不应确 认与 其相 关的 递延 所得 税负 债，而是冲 减商誉 375 000 元（ 1 500 000 25% ）。（ 2）进 行所得 税的相 关账务 处理借： 所得税 费用 当期 所得税 费用 60 000递延 所得税 资产（ 50 000+25 000 ） 75 000贷： 应交税 费 应交 所得税 （50 00000+25 000） 60 000递延 所得税 负债 15 000所得 税费用 递延 所得税 费用（ 50 00000） 35 000资本 公积 其他 资本公 积 25 0002【解 析】 根据 上述资 料，甲 公司的 会计处 理如下 ：（ 1）2008 年度应 交所得 税应 纳税 所得 额 =1 100 000 +（3 000 000 5 1500 000 5）+ （400 000 00 ）+50 000+（ 1） 18%=1 100 000+ （1 000 000 000 ） +50 000+50 000+90 000=1 690 000（元 ）应 交所 得税 = 1 690 000 25% 000 （1） （25% ） =422 50000=38 7 500（元 ）（ 2）2008 年度递 延所得 税该公 司 2008 年 资产 负债表 相关项 目金额 及其计 税基础 如表 1 所示 。表 1 资产 负债表 相关项 目金额 及其计 税基础 金额 单位： 元项目 账面 价值 计税 基础差异应纳 税暂时 性差异 可抵 扣暂时 性差异交易 性金融 资产 350 000 400 000 50 000固定 资产 2 000 000 2 400 000 400 000固定 资产原 价 3 000 000 3 000 000减： 累计折 旧 1 000 000 600 000长期 股权投 资 4 410 000 4 000 000 410 000预计 负债 50 000 0 50 000总计 410 000 500 000递延 所得税 资产增 加额 =500 000 25%125 000 （元）递延 所得税 负债增 加额 =410 000 （1） （25% ）=35 000 （元）递延 所得税 =35 00000= 000 （元 ）（3 ）利 润表中 应确认 的所得 税费用所得 税费用 =387 500 00000 =297 500（ 元）借： 所得税 费用 当期 所得税 费用 387 500递延 所得税 资产 125 000贷： 应交税 费 应交 所得税 387 500递延 所得税 负债 35 000所得 税费用 递延 所得税 费用 90 0 00第六章 外币折算一、思考题（略 ）二、单项选择题1 A 2 B 3 C 4 D 5 A 6 A 7 B 8 A 9 C 10 B 12 项选择题1 A B C E 2 A C 3 A B C 4 A B 5 A B 6 B C D E 7 A B 8 A B D B C D 10 A B C 11 A B C E 12 A B 断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 五、解 析】 根据 上述资 料，甲 公司的 会计处 理如下 ：（1 ）编 制 2008 年 8 月份 外币交 易发生 时的会 计分录接受 外币投 资业务 时借： 银行存 款 美元 户（ 250 000 美元 ）（250 000 1 825 000贷： 实收资 本 1 825 000发生 外币采 购业务 时借： 原材料 722 700应交 税费 应交 增值税 （进项 税额） 122 859贷： 应付账 款 美元 户（ 90 000 美元 ）（ 90 000 657 000银行 存款 人民 币户（ 65 700+122 859 ） 188 559发生 外币销 售业务 时借： 应收账 款 美元 户（ 150 000 美元 ）（150 000 1 093 500贷： 主营业 务收入 1 093 500发生 外币付 款业务 时借： 应付账 款 美元 户（ 40 000 美元）（40 000 291 600贷： 银行存 款 美元 户（ 40 000 美元 ） 291 600发生 外币收 款业务 时借： 银行存 款 美元 户（ 50 000 美元）（50 000 364 000贷： 应收账 款 美元 户（ 50 000 美元 ） 364 000（2 ）计 算 2008 年 8 月份 发生的 汇兑损 益并编 制相关 会计分 录 计算 8 月份 发生的 汇兑损 益根据 上述 会计处 理 ，8 月 31 日按 当日 即期汇 率折 算的有 关货 币性项 目 的 记账 本位 币余额 与记账本 位币的 账面余 额，如 表 1 所示 。表 1 货币 性项目 账户期 末汇兑 损益计 算表 金额 单位： 元货币 性项目 外币 余额 （美 元） 期末 账面余 额 期末 汇率 按期 末即期 汇率折 算的记 账 本位 币余额 （人民 币） 汇兑 差额*银行 存款 280 000 2 043 400 038 400 00应收 账款 130 000 948 500 46 400 00应付 账款 90 000 657 400 55 200 00会计 分录借： 应付账 款 美元 户 2 200财务 费用 汇兑 差额 4 900贷： 银行存 款 美元 户 5 000应收 账款 美元 户 2 1002【解 析】 根据 上述资 料，甲 公司的 会计处 理如下 ：（1 ）编 制 2008 年 9 月份 外币交 易发生 时的会 计分录发生 外币销 售业务 时借： 应收账 款 美元 户（ 100 000 美元 ）（100 000 728 000贷： 主营业 务收入 728 生 外币兑 换业务 时借： 银行存 款 人民 币户（ 200 000 1 436 000财务 费用 20 000贷： 银行存 款 美元 户（ 200 000 美元 ）（200 000 1 456 000发生 外币兑 换业务 时借： 银行存 款 美元 户（ 100 000 美元 ）（100 000 726 000财务 费用 9 000贷： 银行存 款 人民 币户（ 100 000 735 000发生 外币贷 款业务 时借： 银行存 款 美元 户（ 200 000 美元 ）（200 000 1 452 000贷： 短期借 款 美元 户（ 200 000 美元 ） 1 452 000 取得 外币交 易性金 融资产 时借： 交易性 金融资 产 725 000贷： 银行存 款 美元 户（ 100 000 美元 ）（100 000 725 000（2 ）计 算 2008 年 9 月份 发生的 汇兑损 益并编 制相关 会计分 录 计算 9 月份 发生的 汇兑损 益根据 上述 会计处 理 ， 9 月 30 日按 当日 即期汇 率折 算的有 关货 币性项 目的 记账本 位币 余额与 记账本 位币的 账面余 额，如 表 2 所示 。表 2 货币 性项目 账户期 末汇兑 损益计 算表 金额 单位： 元货币 性项目 外币 余额 （美 元） 期末 账面余 额 期末 汇 率 按期 末即期 汇率折 算的记 账本 位币 余额（ 人民币 ） 汇兑 差额 *银行 存款 280 000 2 035 40