2013生产企业出口退税培训提纲.ppt

生产企业出口退税培训题纲 第一部分出口货物退免税政策规定第二部分出口货物退免税管理规定第三部分出口货物退免税会计处理第四部分出口退税申报系统操作 第一部分出口货物退免税政策规定 一 出口货物退免税概念二 适用退税政策的出口货物劳务范围三 出口货物退税率四 出口货物退免税计税依据五 生产企业出口退免税办法与计算六 出口货物劳务免税政策七 出口货物劳务征税政策八 应税服务零税率政策 一 出口货物退免税概念 出口货物退免税 是指对出口货物 劳务在出口环节免征流转税 且对上道环节所支付的流转税予以退付的税收制度 1 货物 是指转移有形动产的行为 2 劳务 是指加工 修理修配行为 3 出口环节 货物报关并离境或视同离境 4 流转税 包括增值税 消费税 5 上道环节 出口货物的生产环节或采购环节 二 适用退税政策的出口货物劳务范围 一 出口企业出口货物1 出口企业 是指依法办理工商登记 税务登记 对外贸易经营者备案登记 自营或委托出口货物的单位或个体工商户 以及依法办理工商登记 税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记 委托出口货物的生产企业 2 出口货物 是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物 分为自营出口货物和委托出口货物两类 二 出口企业或其他单位视同出口货物链接文件 视同出口货物劳务范围 doc 三 出口企业对外提供加工修理修配劳务 四 自产或视同自产货物链接文件 视同自产货物的具体范围 doc 三 出口货物退税率 一 增值税退税率1 出口货物增值税退税率 1 退税率17 的货物 2 退税率16 的货物 3 退税率15 的货物 4 退税率13 的货物 5 退税率9 的货物 6 退税率5 的货物 2 加工修理修配增值税退税率被加工修理货物适用的退税率3 适用退税率特殊规定链接文件 适用退税率特殊规定 doc 二 消费税退税率 四 出口退免税计税依据 一 主要成交方式1 货物离岸价格 FOB2 货值加运费价格 C F3 货值加保费加运费价格 CIF 二 主要贸易方式 三 免抵退税计税依据 四 出口销售收入确认时限 五 外币折人民币适用汇率 出口离岸价格计算举例 某报关单成交方式为CIF 成交币种美元 报关单注明运费1260人民币 保费3 当月1日美元兑人民币汇率为6 30 项号商品代码数量及单位单价总价币制018507802005000只5 0025000美元0285078090010000只4 0040000美元第一步 计算运费折美元额1260 6 3 200美元第二步 计算保费折美元额 25000 40000 3 195美元第三步 计算项号01应分摊的运费25000 65000 200 77美元第四步 计算项号01应分摊的保费25000 65000 195 75美元第五步 计算项号01的美元离岸价25000 77 75 24848美元第六步 计算项号02应分摊的运费40000 65000 200 123美元第七步 计算项号02应分摊的保费40000 65000 195 120美元第八步 计算项号02的美元离岸价40000 123 120 39757美元 五 生产企业出口退免税方式与计算 一 免抵退税概念 二 免抵退税计算方法免抵退税额 出口货物离岸价 出口货物退税率 免抵退税抵减额免抵退税抵减额 免税进料组成计税价格 出口货物退税率免抵退税抵减额 出口货物离岸价 计划分配率 出口货物退税率 三 应纳增值税计算应纳增值税额 销项税额 进项税发生额 不得免征和抵扣税额 其他项目进项税转出 期初留底税额 免抵退已退税额 不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价格 征税率 退税率 不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额 进料组成计税价格 征税率 退税率 免抵退税计算例题 一般贸易方式 某生产企业2013年1月以一般贸易方式出口货物销售额500万元 内销货物不含税金额300万元 购进原材料支付进项税额100万元 2012年12月期末留抵税额10万元 2012年12期正式申报免抵退税批准退税额8万元 出口货物征税率17 退税率13 计算当期应纳增值税额及免抵退税额 不得免抵税额 500万 17 13 20万元应纳增值税 300万 17 100万 20万 10万 8万 31万免抵退税额 500万 13 65万应退税额 31万免抵税额 65万 31万 34万 免抵退税计算例题 进料加工方式 某生产企业2013年1月以进料加工复出口方式出口货物300万元 内销货物200万元 当期进项税发生额75万元 上期留底税额10万元 上期申报应退税额8万元 当期进料组成计税价格200万元 出口货物征税率17 退税率13 计算应纳增值税额和免抵退税额 不得免抵税额 300万 4 200万 4 4万元应纳增值税额 200万 17 75万 4万 10万 8万 39万免抵退税额 300万 13 200万 13 13万应退税额 13万免抵税额 0 免抵税额计算分析 某企业2013年1月发生如下业务 1 购进生产甲商品用货物1500万元 进项税额255万元 2 内销甲商品一批 销售额1500万元 征税率17 3 出口甲商品一批 离岸价1000万元 退税率13 一 先征后退方法应纳增值税 1500 1000 17 255万 170万应退税额 1000万 13 130万现金净流出 170万 130万 40万 二 免抵退税方法应纳增值税 1500 17 255万 40万 40万免抵退税额 1000万 13 130万免抵税额 130万现金净流出 40万 三 结论 免抵额 170万 40万 130万 六 出口货物劳务免税政策 一 实行免税的货物劳务范围1 出口国家规定免税的货物2 出口列举视同出口的货物3 未按期申报出口退税的货物 1 未在规定的期限内申报增值税退 免 税的出口货物劳务 2 未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明 的出口货物劳务 3 已申报增值税退 免 税 却未在规定的期限内补齐退 免 税凭证的出口货物劳务 二 免税权利的放弃 三 免税项目的进项税处理 七 出口货物劳务征税政策 一 应征税的出口货物劳务范围链接文件 出口视同内销征税货物范围 doc 二 应纳增值税计算1 一般纳税人销项税额 出口货物离岸价 耗用免税料件金额 1 征税率 征税率2 小规模纳税人应纳税额 出口货物离岸价 1 征收率 征收率 八 应税服务零税率政策 一 应税服务实行零税率的范围 二 应税服务零税率退免税方法 三 应税服务免抵退税管理规定 四 申报免抵退税应提供的资料 一 实行零税率的应税服务范围 1 国际运输服务 在境内载运旅客或货物出境 在境外载运旅客或货物入境 在境外载运旅客或货物 2 向境外提供的研发服务 就新产品 新技术 新工艺 新材料及其系统进行研究与实验开发的业务活动 3 向境外提供的设计服务 包括工业设计 造型设计 服装设计 环境设计 平面设计 包装设计 动漫设计 展示设计 网站设计 机械设计 工程设计 创意策划 二 应税服务零税率退免税方式 1 适用一般计税方法的 实行免抵退税办法2 适用简易计税方法的 实行免税办法3 提供零税率应税服务企业 原出口货物适用免退税方法的 应将其调整为免抵退税方法 三 应税服务免抵退税管理规定 1 企业在申报办理零税率应税服务免抵退税前 应向主管税务机关办理退免税认定 2 新发生零税率应税服务的企业 自发生首笔零税率应税服务之日起 6个月内申报的零税率应税服务应退税额 当月暂不办理退库 在第7个月将累计应退税额一次性办理退库 3 零税率应税服务企业骗取国家出口退税款的 税务机关按规定停止其出口退税权 在此期间发生的零税率应税服务 按规定征收增值税 四 申报免抵退税应提供的资料 申报免抵退税时应提供下列凭证资料 1 免抵退税申报汇总表 及其附表 2 零税率应税服务 免抵退税申报明细表 3 当期 增值税纳税申报表 4 免抵退税正式申报电子数据 5 下列原始凭证 1 国际运输服务的 提供载货或载客舱单 零税率应税服务发票 2 研发设计服务的 提供 技术出口合同登记证 复印件 与境外单位签订的研发设计合同 零税率应税服务发票 收讫营业款明细清单 收款凭证 3 商务部门出具的 应税服务零税率认定单 第二部分出口货物劳务退免税管理规定 一 出口货物退免税认定二 出口货物劳务免抵退税申报三 出口货物劳务免税申报四 跨境贸易人民币结算五 出口单证备案制度六 出口退税违章行为处罚 一 出口退免税认定 一 出口货物退免税认定 二 零税率应税服务退免税认定 三 出口退免税认定变更 四 出口退免税认定注销 二 出口免抵退税申报 一 出口货物增值税纳税申报 二 出口货物免抵退税申报方法 三 出口货物免抵退税申报时限 四 生产企业免抵退税申报流程 一 出口货物增值税纳税申报 1 增值税纳税申报表填写规范链接文件 增值税纳税申报表 xls2 增值税纳税申报时限与税款划转 二 出口货物免抵退税申报方法 1 退税单证申报处理方法 1 带疑点申报 2 不带疑点申报2 退税电子数据申报方法 1 分散录入集中申报 2 远程申报3 免税进口料件申报方法 1 购进法 2 实耗法 三 出口免抵退税申报时限 1 出口业务带疑点申报时限2 出口单证收齐时限3 免税进口料件申报时限4 进料加工手册登记时限5 进料加工手册核销时限 四 生产企业免抵退税申报流程 1 无出口业务申报操作流程2 一般贸易出口申报操作流程3 进料加工出口申报操作流程 四 跨境贸易人民币结算 1 跨境贸易人民币结算适用范围2 人民币结算业务退税申报及审核要求3 人民币结算业务备案单证 1 已收取货款的 已加盖开户银行结算业务专用章的结算凭证 2 延期收款及货款存放境外的 加盖银行结算业务专用章的 企业出口延期收款及存放境外申报备案表 及相关资料 五 出口单证备案制度 一 备案单证种类1 外购商品的购销合同 外购视同自产货物 2 出口货物装货单 3 运输单据 二 单证备案时限 三 违反单证备案制度法律责任 六 出口退税违章处罚 一 未按规定设置 使用和保管有关出口货物退 免 税账簿 凭证 资料的 未按规定装订 存放和保管备案单证的 按照征管法第六十条规定予以处罚 由税务机关责令限期改正 可以处以两千元以下的罚款 情节严重的 处以两千元以上一万元以下的罚款 二 拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退 免 税账簿 凭证 资料的 按照征管法第七十条规定予以处罚 三 出口企业提供虚假备案单证的 按照征管法第七十条的规定处罚 由税务机关责令限期改正 可以处以一万元以下的罚款 情节严重的 处以一万元以上五万元以下的罚款 四 未按规定期限办理进料加工登记 申报 核销手续的 按照收管法第六十二条有关规定进行处理 由税务机关责令限期改正 可以处以两千元以下的罚款 情节严重的 处以两千元以上一万元以下的罚款 五 有违反发票管理规定行为的 按照发票管理办法有关规定予以处罚 六 以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退税款 追缴其骗取的退税款 并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 第三部分出口业务会计处理 一 出口货物帐务处理二 购进货物帐务处理三 出口退运帐务处理四 退免税款帐务处理五 视同内销帐务处理六 营改增帐务处理 一 货物出口帐务处理 1 确认出口销售收入借 银行存款 或应收账款 贷 主营业务收入 出口退税销售收入 出口免税销售收入2 结转出口业务成本借 主营业务成本贷 库存商品3 结转不予免抵税额借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税转出 二 购进货物账务处理 1 国内采购原材料借 原材料 某材料借 应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 或应付账款 2 国外进口保税料件借 原材料 免税进扣料件贷 银行存款 或应付账款 3 委托加工半成品借 委托加工物资贷 原材料 某材料借 委托加工物资借 应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 或应付账款 借 库存商品 或原材料 贷 委托加工物资 三 出口退运账务处理 1 本年度出口货物退运借 主营业务收入 出口退税销售收入贷 银行存款 或应付账款 借 库存商品贷 主营业务成本2 以前年度出口货物退运借 应交税费 应交增值税 出口退税 贷 银行存款借 主营业务收入 出口退税销售收入贷 银行存款 或应付账款 借 库存商品贷 主营业务成本 四 退免税款帐务处理 1 申报审批应退税额借 其他应收款 应收出口退税贷 应交税费 应交增值税 出口退税 2 申报审批免抵税额借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销税 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 3 收到出口退税款借 银行存款贷 其他应收款 应收出口退税 五 出口货物视同内销帐务处理 1 出口不予退免税货物借 银行存款贷 主营业务收入 出口应税销售收入贷 应交税费 应交增值税 销项税 2 出口免税货物未按期申报免税借 主营业务收入 出口免税销售收入贷 主营业务收入 出口应税销售收入贷 应交税费 应交增值税 销项税 3 出口退税货物未申报退税且未申报免税借 主营业务收入 出口退税销售收入贷 主营业务收入 出口应税销售收入贷 应交税费 应交增值税 销项税 六 营改增帐务处理 一 核算增值税科目设置 二 差额征税帐务处理 三 留抵税额挂账帐务处理 四 防伪税控费用减免税帐务处理 一 核算增值税科目设置 一般纳税人应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未缴增值税 增值税留抵税额 待抵扣进项税额 等二级科目 在 应交增值税 二级科目下 设置 销项税额 营改增抵减销项税 进项税额 进项税转出 出口退税 出口抵减内销税 已交税金 减免税款 转出未交增值税 等专栏 二 差额征税帐务处理 支付给非试点纳税价款抵减销售额借 主营业务成本 或其他业务成本 借 应交税费 应交增值税 营改增抵减销项税 贷 银行存款 或应付账款 三 留抵税额挂账会计处理 1 营改增前期末留抵税额转出借 应交税费 增值税留抵税额贷 应交税费 应交增值税 进项税转出 2 以后期间允许抵扣时借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应交税费 增值税留抵税额 四 防伪税控费用减免税会计处理 1 购置防伪税控专用设备时借 固定资产贷 银行存款借 应交税费 应交增值税 减免税款 贷 递延收益2 防伪税控专用设备计提折旧时借 管理费用贷 累计折旧借 递延收益贷 管理费用3 支付技术维护费时借 管理费用贷 银行存款借 应交税费 应交增值税 减免税款 贷 管理费用 第四部分出口免抵退税申报方法 一退税申报系统安装配置二出口退税申报操作步骤三退税申报应报送的资料四退税申报应注意的问题 一 退税申报系统安装与维护 一 退税申报系统安装配置 二 退税率文库升级 三 已申报数据缺失后恢复 一 退税申报系统安装配置 1 原退税申报系统数据备份备份路经修改 系统维护 系统配置 系统参数设置与修改 系统备份路径 修改 备份时应选择 完整备份 2 下载最新版本申报系统并安装 1 申报软件下载到指定目录下 2 将软件解压缩到该目录下 3 双击EXE文件图标进行安装3 申报系统配置设置系统维护 系统配置设置与修改系统维护 系统参数设置与修改4 原备份数据导入系统维护 系统备份数据导入 导入前清空数据库 更新系统配置 二 退税率文库升级 方法一 原始升级法1 下载最新退税率文库 1 下载到指定目录下 2 将压缩文库解压到该目录下2 分别读入解压后文库文件 1 先读入海关商品码 CMCODE DBF 2 设为自用商品 3 读入标准海关商品码 STDCM DBF 方法二 一键升级法1 下载最新退税率文库2 下载的退税率文库读入到退税申报系统系统维护 代码维护 一键升级商品码 三 已申报数据恢复 第一种方式 利用备份数据导入第二种方式 税务机关反馈处理 二 出口退税申报系统操作指南 1 一 进料加工手册登记 二 免税进口料件明细数据录入 三 进料加工手册核销 四 出口货物明细数据录入 可从电子口岸导入 五 前期申报本期收齐单证处理 六 前期申报错误本期收齐单证后冲减处理 七 冲减处理业务重新申报录入 可从电子口岸导入 八 生成明细申报数据盘预审 九 查询预审反馈结果 二 出口退税申报操作指南 2 十 根据反馈疑点修改 修改原录入数据 十一 再次生成明细申报数据盘预审 十二 预审结果反馈处理 十三 生成正式申报明细数据盘 十四 模拟出具进料加工免税证明 十五 增值税申报项目录入 十六 汇总申报数据录入 十七 生成申报汇总数据盘 十八 打印退税申报报表 免抵退税申报单证处理框图 单证不齐 只参与不得免抵税额计算 不参与免抵退税额计算 当期出口信息不齐 只参与不得免抵税额计算 不参与免抵退税额计算 单证齐全信息齐全 既参与不得免抵税额计算 又参与免抵退税额计算 信息齐全 参与免抵退税额计算 重新录入信息不齐 暂不参与免抵退税额计算 冲减处理 参与不得免抵税额计算 不再申报单证收齐信息齐全 参与免抵退税额计算 不需冲减前期出口信息不齐 暂不参与免抵退税额计算 单证未齐 暂不收齐且 三 退税申报应报送的资料 一 装订成册的出口 进料单证 二 装订成册出口退税申报表 三 承载出口退税申报数据的软盘 一 申报退税报送的进出口单证 1 出口货物报关单出口退税联 单证收齐时报送 2 代理出口货物证明 委托出口的报送 3 出口专用发票 单证收齐时报送 4 海关 加工贸易电子手册 登记手册时报送 5 进料加工业务的进口报关单 进口料件时报送 6 加工贸易结案通知书 海关合同结案表 核销手册时报送 二 应报送的出口退税申报表 1 增值税申报数据项目表2 生产企业免抵退税申报汇总表3 生产企业免抵退税申报汇总表附表4 出口货物申报明细表 当期出口明细 5 出口货物当期单证齐全且信息齐全明细表6 出口货物前期单证收齐且信息齐全明细表7