第三章-审计证据PPT课件.ppt

第二章审计计划小结 目的 内容 审计业务约定书 含义 审计风险 重要性水平的确定 报表整体重要性 特定类别交易等的重要性水平 实际执行的重要性 评价审计过程中识别出的错报 风险评估程序 计划实施的进一步审计程序 计划其他审计程序 审计范围 报告目标 时间安排及所需沟通的性质 审计方向 审计资源 1 第三章审计证据 2 第一节审计证据的性质 一 审计证据的含义审计证据是为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括构成财务报表基础的会计记录中含有信息和其他信息 一 会计记录中含有的信息 二 其他信息 原始凭证记账凭证账簿被审单位会议记录内部控制手册回函分析师报告与竞争者的比较数据CPA编制的各种计算表 分析表等 3 练习1 判断 注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业状况 法律环境及监管环境 因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据 二 审计证据的充分性和适当性 一 审计证据的充分性审计证据的充分性 与注册会计师确定的样本量有关 审计证据数量受其对重大错报风险评估的影响 评估的重大错报风险越高 需要的审计证据可能越多审计证据数量受审计证据质量的影响 审计证据质量越高 需要的审计证据可能越少注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 数量 质量 4 二 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容 5 1 审计证据的相关性审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系 用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响 知识点一 测试应付账款高估测试已记录的应付账款测试应付账款低估测试期后支出 未支付发票 供应商结算单及发票未到的收货报告单知识点二测试现金支付授权控制是否有效运行 获取的审计证据与控制测试方向相关 如从已得到授权的项目中抽样 则不能发现控制偏差 知识点三销售收入的实质性程序中 测试发生或完整性认定 获取的审计证据与细节测试的方向相关 以收入明细账为起点追查至发运单和销售发票等 则获取的证据与发生认定有关 已发运单为起点追查至销售发票和明细账等 则获取的证据与完整性认定有关 6 确定相关性应考虑的因素 1 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关 例如观察固定资产 2 不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关 例如要证明应收账款是否存在可以函证应收账款也可以检查与销售有关的原始凭证 3 有关某一特定认定 如存货的存在认定 的审计证据 不能替代与其他认定 如该存货的计价认定 相关的审计证据 7 练习2 单选 下列各项中 为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是 A 从甲公司销售发票中选取样本 追查至对应的发货单 以确定销售的完整性B 实地观察甲公司固定资产 以确定固定资产的所有权C 对已盘点的甲公司存货进行检查 将检查结果与盘点记录相核对 以确定存货的计价正确性D 复核甲公司编制的银行存款余额调节表 以确定银行存款余额的正确性答案 D 8 2 审计证据的可靠性 1 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 2 内部控制有效时 控制风险低 内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 3 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 4 以文件 记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 如短信 通话记录 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 5 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 9 简答题 A注师是甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人 审计过程中获取的以下六组证据 入库单与购货发票销货发票副本与产品出库单领料单与材料成本计算表工资发放表与工资计算单存货监盘记录与存货盘点表银行询证函回函与银行对账单要求 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠 并简要说明理由 1 购货发票更可靠 它是外来证据 2 销货发票副本更可靠 前者是在外部流转 3 领料单更可靠 前者预先编号并经过不同部门人员审核 4 工资发放表更可靠 工资发放表须领取人签字确认 5 监盘记录更可靠 前者是注师自己编制 6 回函更可靠 前者是注师直接获取的 10 练习3 单选 在获取的下列审计证据中 可靠性最强的通常是 A 甲公司连续编号的采购订单B 甲公司编制的成本分配计算表C 甲公司提供的银行对账单D 甲公司管理层提供的声明书C 练习4 多选题 在对短期借款实施相关审计程序后 需对所取得的审计证据进行评价 以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中 正确的有 A 从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从M公司获得的相关证据更可靠B 短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C 短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D M公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章 但如果没有其他证据佐证 也不可靠ABD 11 3 充分性与适当性的关系 1 充分且适当的审计证据才有证明力 2 审计证据的数量受审计证据质量的影响 审计证据质量越高 所需审计证据数量越少 3 审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补 12 4 评价充分性和适当性时的特殊考虑 1 对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪 注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家 但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性 并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的 或文件记录中的某些条款已发生变动 注册会计师应当作出进一步调查 职业怀疑态度 包括直接向第三方询证 或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪 13 2 使用被审计单位生成信息的考虑需要足够完整和准确 如果针对被审计单位生成信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分 则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行 在某些情况下 注册会计师可能打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的 在这种情况下 获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响 14 3 证据相互矛盾的考虑注册会计师应当追加必要的审计程序 4 获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 15 练习6 单选题 下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中 不正确的是 A 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪 注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家 但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性 并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息 注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致 表明某项审计证据不可靠 注册会计师应当追加必要的审计程序D 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 因此可以减少某些不可替代的审计程序 16 第二节审计程序一 审计程序的作用 审计程序是指CPA在审计过程中的某个时间 对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令 17 二 审计程序的种类 七种 18 检查 观察 询问 19 函证 重新计算 重新执行 分析程序 20 练习7 单选 下列关于审计程序的说法中 不正确的是 A 检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C 对于询问的答复 注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D 分析程序包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 21 第三节函证 一 函证决策1 函证的定义 1 函证是指CPA直接从第三方 被询证者 获取书面答复作为审计证据的过程 2 函证是一个获取和评价审计证据的过程 强调从第三方直接获取有关信息 2 函证决策应考虑的因素 1 评估的认定层次重大错报风险 该风险越高 对审计证据的充分 适当的要求越高 函证程序的运用可能是有效的 反之 该重大错报风险越低 对审计证据的要求也越低 2 函证程序针对的认定 存在和权利及义务 不能提供计价证据 3 实施其他审计程序 以使获取的审计证据如何将检查风险降至可接受水平 22 3 确定函证的内容 范围 时间和方式时应考虑的因素 1 被审计单位的经营环境 2 内部控制的有效性 3 账户或交易的性质 4 被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性 练习8 多选题 注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分 适当的审计证据应当考虑以下因素 A 评估的财务报表层次重大错报风险B 评估的认定层次重大错报风险C 被审计单位的经营环境D 实施其他审计程序获取的审计证据答案 BD 23 二 函证的内容 24 一 函证的对象 1 银行存款 借款及与金融机构往来的其他重要信息 CAS1312第12条规定 CPA应当对银行存款 包括零余额账户和在本期内注销的账户 借款及金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 除非有充分证据表明某一银行存款 借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低 如果不对这些项目实施函证程序 CPA应当在审计工作底稿中说明理由 25 2 应收账款 注册会计师应对应收账款实施函证 不函证应收账款的两种情形A 有证据表明应收账款对财务报表不重要B 注册会计师认为函证很可能无效 如果认为函证很可能无效 注册会计师应当实施替代审计程序 如果不对应收账款实施函证程序 注师应当在审计工作底稿中说明理由 26 3 函证的其他内容 包括但不限于 交易性金融资产应收票据其他应收款预付账款由其他单位代为保管 加工或销售的存货长期股权投资应付账款预收账款保证 抵押或质押或有事项重大或异常的交易 27 二 函证程序实施的范围 金额较大的项目 账龄较长的项目 交易频繁但期末余额较小的项目 重大关联方交易 重大或异常的交易 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易 28 三 函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日 在资产负债表日后适当时间内实施函证 如果重大错报风险评估为低水平 注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 29 四 管理层要求不实施函证时的判断 要求合理时 应实施替代程序 不合理时 且其被阻挠而无法实施函证 注册会计师应视为审计范围受到限制 并考虑对审计报告可能产生的影响 注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时 注册会计师应当保持职业怀疑态度 并考虑 管理层是否诚信 是否可能存在重大的舞弊或错误 替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分 适当的审计证据 30 一 设计询证函的总体要求询证函的设计服从于审计目标的需要 例如 实现存在目标时 应列明余额 实现完整性目标时 改变询证函内容或其他审计程序 如 应收账款通常不列明余额 应付账款选择主要供货商询证函比从明细账中选择对象更容易发现未入账的负债 二 设计询证函需要考虑的因素1 函证的方式 积极或消极式2 以往审计或类似业务的经验3 拟函证信息的性质4 选择被询证者的适当性5 被询证者易于回函的信息类型 三 询证函的设计 询证函通常应当包含被审单位管理层的授权 授权被询证者向CPA提供有关信息 对获得被审单位管理层授权的询证函 在某些情况下 如果没有获得授权 被询证者甚至不能回函 31 三 积极与消极的函证方式 1 积极式函证 要求被询证者在所有情况下必须回函2 消极式函证 只要求被询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 3 当同时存在下列情况时 可使用消极式询证函 重大错报风险评估为低水平涉及大量余额较小的账户预期不存在大量的错误没有理由相信被询证者不认真对待函证4 两种方式的结合使用 32 四 函证的实施与评价 一 函证实施过程控制 1 对选择被询证者 设计询证函以及对发出和收回询证函保持控制 2 对函证实施过程进行控制的措施 二 以电子形式回函时的处理 电子函证程序涉及加密技术 网页真实性认证程序等 口头答复也应记录在案 三 积极式函证未收到回函时的处理要求对方作出回应再次寄发询证函 实施替代审计程序 33 四 评价审计证据的充分性和适当性1 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分 适当的审计证据的必要程序 则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 2 如果积极式函证未获取回函 注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响 3 注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险 且取得积极式询证函回函是获取充分 适当的审计证据的必要程序 比如 1 可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得 2 存在特定舞弊风险因素使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据 34 五 评价函证的可靠性1 评价函证的可靠性时 注册会计师应当考虑以下因素 1 对询证函的设计 发出及收回的控制情况 2 被询证者的胜任能力 独立性 授权回函情况 对函证项目的了解及其客观性 3 被审计单位施加的限制或回函中的限制 2 评价询证函回函不可靠时的措施如果认为询证函回函不可靠 注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险 包括舞弊风险 以及其他审计程序的性质 时间安排和范围的影响 35 六 对不符事项的处理询证函回函中指出的不符事项可能1 显示财务报表存在错报或潜在错报 当识别出财务报表存在错报时 注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊2 询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据 询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷 3 询证函回函的不符事项并不表明存在错报 比如 询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排 计量或书写错误造成的 36 第四节分析程序 一 分析程序的目的1 定义分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 分析程序还包括在必要时对识别出的 与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查 37 2 分析程序的目的 38 二 用作风险评估程序1 总体要求注册会计师在实施风险评估程序时 应当运用分析程序 其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 2 在风险评估程序中的具体运用 1 将分析程序与询问 检查和观察程序结合运用 2 注册会计师应重点关注关键的账户余额 趋势和财务比率关系等方面 对其形成一个合理的预期 并与被审计单位记录的金额 依据记录金额计算的比率或趋势相比较 3 通过发现异常来识别重大错报如果分析程序的结果显示的比率 比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致 并且被审计单位管理层无法提出合理的解释 或者无法取得相关的支持性文件证据 注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险 39 3 风险评估程序中运用的分析程序的特点风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 因此有以下特点 1 所使用的数据汇总性比较强 其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系 2 所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析 并辅之以趋势分析和比率分析 3 在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质 预期值的精确程度 以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平 40 三 用作实质性程序1 总体要求实质性程序包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试及实质性分析程序 实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序 实质性分析程序既可以单独使用 还可以作为细节测试的补充 未要求注册会计师必须使用分析程序 分析程序有其运用的前提和基础 它并不适用于所有的财务报表认定 从审计过程整体来看 注册会计师不能仅依赖实质性分析程序 而忽略对细节测试的运用 41 2 确定实质性分析程序对特定认定的适用性1 认定的性质和评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制 评估的重大错报风险水平越高 注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序 2 针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的 42 3 数据可靠性 1 可获得信息的来源 数据来源的客观性或独立性愈强 所获取数据的可靠性将愈高 来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠 2 可获得信息的可比