建行-某高速连接线工程结算审计案例分析.docx

某高速连接线工程结算审计案例分析中国建设银行股份有限公司苏州分行 何冬生 顾卫东一、工程概况某高速快速连接线工程，位于城市郊区，属于市政公用工程，新建高架桥桥梁宽11.5米，总长1518.3米，其中悬浇桥梁（三跨，跨径为65米、100米、65米）一座；地面道路拓宽改造约980米。工程施工合同价为97181176元，为固定单价合同，质量要求为省优。二、 案例中的焦点事件（一）关于材料费调差问题1、事件1背景根据合同约定，当主要材料价格变动幅度超过5%（不含5%）时，有三类材料可进行调差，调差明细为沥青砼；结构用的钢筋（钢绞线）、钢构件、商品混凝土；二灰碎石、水泥、生石灰、钢筋砼管材。本工程中，路基采用的是水泥稳定碎石，送审结算中，承包方将水泥稳定碎石按照二灰碎石进行调差。2、围绕焦点事件产生的问题及分析承包方认为水泥稳定碎石与二灰碎石同为道路基层材料，属于主要材料，应当根据合同参照二灰碎石的价格涨跌进行调差。审核方分析认为，合同中未明确水泥稳定碎石可以调差，水泥稳定碎石参照二灰碎石进行调差缺乏依据。但根据进一步的分析，水泥稳定碎石组成含有水泥，水泥这一材料在合同中属于可调差材料，并且经过计算，水泥的价格变动幅度符合合同的调差规定。另外，在标底与投标报价中，水泥稳定碎石虽然均按照成品购置考虑，但是施工承包合同及相关文件并未规定水泥稳定碎石必须成品购置，综合上述原因，审核方认为水泥稳定碎石中的水泥可以考虑调差。对于如何确定水泥稳定碎石中的水泥用量？由于标底与投标书中水泥稳定碎石均按照成品购置考虑，未对水泥的用量进行分析。现行的江苏省市政工程计价表中也无明确的定额水泥含量。审核方将此问题与发包方、承包方及造价主管部门作了专项讨论，决定按照设计含量、结合公路定额含量及试验数据进行水泥含量分析，并据此调整水泥价差。最终，承包方同意了审核方的意见。（二）关于工程量风险范围问题1、事件2背景该案例工程合同约定“对合同内有单价的清单子目，由于工程变更引起工程量清单中某一子目数量发生变化超出合同约定幅度（合同约定幅度范围：该清单子目工程数量变化超出合同数量的15%且金额超过合同总价的2%），清单工程量变化幅度15%以外的（按照四舍五入原则），若其单价明显偏离市场价的，发包人有权根据正常预算价格下浮15%或市场价水平确定其单价”。该合同中桥梁工程清单子目“非预应力钢筋（现浇混凝土10以外）”工程量为1680.89吨，审定工程量为2651.63吨。2、围绕焦点事件产生的问题及分析承包人与审核人争议的焦点为该子目的工程量变化（双方对于该子目的合同单价明显偏离市场价无异议，不在此讨论范围内）是否符合背景中提及的合同约定，如符合，则应调整相应的单价。承包人认为有两点原因说明该子目不属于合同约定的情形。其一，该工程招标时使用招标设计图，正式施工前，承包商与发包方按照正式施工图对工程量清单数量进行过调整，调整后该子目工程量为2487.74吨，结算时判断调整的基数应当为2487.74吨。其二，合同清单中还有一条子目，工程量为1091.05吨，其项目名称、项目特征描述、综合单价与该子目一模一样，在进行判断时，其基数应包含该工程量。经分析，审核人认为，承包人的第一点理由在合同的专用条款已作出说明，该条款针对采用招标用设计图招标的情形作了规定：“施工图印发后，业主将根据招标文件有关规定组织中标单位对照工程量清单全面核算工程数量（施工图数量审查），并由发包人委托的中介咨询单位进行确认，由此形成正式的施工图工程量清单数量”。条文还明确了该阶段的清单调整对于某些条目如符合规定情形的，发包人有权调整单价，这些规定的情形条款与本文前述的事件背景一致，因此承包人的第一条理由不成立。对于承包人的第二条理由，审核人认为发生变化的工程量条目应以合同清单中所对应的条目进行比较，至于合同中承包人对于两条清单条目的报价单价相同、项目名称和特征描述相同，不应成为理由。事实上，这两条清单分别对应的是桥梁上部结构、下部结构，有经验的承包人也能做出判断。最终，审核人按照合同对该清单子目进行了调整，单项核减约43万元，承包人也同意了审核人的意见。（三）因发包人原因未取得省优工程时关于按质论价费的争议1、事件3背景该工程合同约定“本工程招标质量目标为省优质工程，争创国优工程。省优工程评审需以业主和承包商名义共同申报，费用由承包商在投标报价时考虑并包干。如因承包人原因未能通过省优工程评审并取得评审成果，业主将向承包商收取违约金RMB100000元”。为创优质工程而增加的费用，在招标控制价中以按质论价费形式按照分部分项工程费的0.8%计取，中标的投标报价中，承包人按分部分项费的0.6%计取。结算送审前，由于该工程未取得省优质工程，发包人出具了由于发包人原因导致未取得省优质工程的证明，并载明不向承包商收取违约金。送审结算中，承包人按投标费率计了按质论价费。2、围绕焦点事件产生的问题及分析承包人认为在该事件中，未获得优质工程的原因在于发包人，而且在施工过程中承包人已经按照省优工程标准进行了施工，并产生了相应费用，理应在结算中足额计取按质论价费。针对承包人该不该计取按质论价费？若不计取，该如何扣除？审核人与承包人产生了争议。审核人了解到，承包人在工程开工时就已知悉该工程承包人尚未发包人取得必要的证书，该证书的缺失将导致无法申报省优质工程，承包人此时应充分考虑不能取得省优工程所导致的工程费用问题，应以书面方式向发包方征询是否仍按照省优工程标准施工，明确若仍按照省优工程标准施工，由于发包方原因不能取得省优工程时，按质论价费是否足额结算。从这个角度来看，承包人主张获得按质论价费就应遵循“谁主张、谁举证”的原则，并承担因计费证据不足所导致的责任。根据上述分析，审核人认为应当从承包人的结算款中扣除该笔款项。后来，承包人在审核人协调沟通下同意扣除按质论价费，但他们认为应按照投标报价中的费率进行扣减。审核人认为，原则上按质论价费不参与让利，但考虑到承发包双方均有责任，于是审核人在取得承包人理解同意下，根据招标控制价中的费率以审定后的结算分部分项工程费为基数进行扣减。三、结语工程建设存在复杂多变的情况，在工程造价的各个阶段控制中也会产生各种问题，总的来说，处理这些争议问题的基本依据是施工合同，包括招标文件、投标文件、答疑说明、图纸，还有现行的建设法规、工程造价计价文件等。由于每个项目都有其特殊性，业主在设计、招标阶段就应充分考虑各种可能影响工程造价的潜在因素，在