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第三章复式记账法 天津科技大学应用文理学院杨倩 复式记账法的概念 特点借贷记账法的概念 基本原理总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的平行登记及核对 知识概要 第三章复式记账法 3 20 2020 2 掌握复式记账法及其特点理解和掌握借贷记账法的基本原理运用借贷记账法熟练地处理经济业务掌握平行登记的概念规则 方法及其对登记结果的核对 学习目的 3 20 2020 3 第三章复式记账法 3 20 2020 4 第一节复式记账法 一 复式记账法的概念 3 20 2020 5 用银行存款购买一批原材料 只记录银行存款的减少 不记录原材料的增加 赊购一批原材料只记录应付账款的增加 不记录原材料的增加 3 20 2020 6 用银行存款购买一批原材料 记录银行存款的减少 记录原材料的增加 赊购一批原材料 记录应付账款的增加 记录原材料的增加 结论 复式记账法具有无可比拟的优越性 3 20 2020 7 二 复式记账法的特点 迄今为止 国际通用的复式记账方法为借贷记账法 在我国 所有企业 事业单位也统一使用借贷记账法 3 20 2020 8 第二节借贷记账法 一 借贷记账法的概念 借贷记账法是以 借 贷 为其记账符号 对每一项经济业务以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的一种复式记账法 意大利人卢卡 帕乔利出版著作 算术 几何 比与比例概要 3 20 2020 9 一 记账符号 一 借贷记账法的基本原理 以 借 和 贷 为其记账符号 借 贷 记账符号运用表 3 20 2020 10 二 账户结构 所有的账户结构都分为左 右两方 其中 左方为借方 右方为贷方 以一方登记增加额 一方登记减少额 这取决于账户所反映的经济内容或账户的性质 账户的名称 借方 贷方 3 20 2020 11 1 资产类 成本类账户结构 在借贷记账法下 资产类 成本类账户的借方登记增加额 贷方登记减少额 期末一般为借方余额 有些账户期末可能无余额 如生产成本 制造费用账户 资产类 成本类账户 借方 贷方 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 3 20 2020 12 2 负债类 所有者权益类账户结构 在借贷记账法下 负债类 所有者权益类账户的贷方登记增加额 借方登记减少额 期末一般为贷方余额 有些账户期末可能无余额 如短期借款 负债类 所有者权益类账户 借方 贷方 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 3 20 2020 13 3 1 损益类中费用支出账户结构 在借贷记账法下 损益类中费用支出账户的借方登记增加额 贷方登记减少和结转额 结转后一般无余额 损益类 费用 支出 账户 借方 贷方 3 2 损益类中收入 收益账户结构 在借贷记账法下 损益类中收入 收益账户的贷方登记增加额 借方登记减少和结转额 结转后一般无余额 损益类 费用 支出 账户 借方 贷方 3 20 2020 14 4 双重性质的账户结构 借方登记资产的增加 负债的减少 贷方登记资产的减少 负债的增加 期末根据余额的方向判断账户的性质 若为借方余额 则是资产类账户 若为贷方余额 则是负债类账户 如应收账款 应付账款 预收账款 预付账款 其他应收款和其他应付款账户 双重性质的账户 借方 贷方 3 20 2020 15 三 记账规则 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 短期借款 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 例3 1光华公司从银行取得为期3个月的借款20000元 1 确定经济业务发生所涉及的账户2 判断账户的增减情况3 根据账户性质确定记账方向 借 贷 3 20 2020 16 实收资本 借方 贷方 借方 贷方 固定资产 例3 2光华公司收到乙公司投入的全新设备一台价值50000元 银行存款 借方 贷方 借方 贷方 应付账款 例3 3光华公司用银行存款偿还前欠购货款5000元 银行存款 借方 贷方 借方 贷方 实收资本 例3 4光华公司按法定程序退回某家投资单位的投资 用银行存款30000元支付 银行存款 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 例3 5光华公司从银行提取现金2000元 以备日常零星开支用 实收资本 借方 贷方 借方 贷方 盈余公积 例3 6光华公司用提取的盈余公积金转增资本100000元 银行存款 借方 贷方 借方 贷方 短期借款 例3 7光华公司用银行存款偿还银行短期借款20000元 前欠某购货单位货款30000元 应付账款 借方 贷方 银行存款 借方 贷方 借方 贷方 生产成本 例3 8生产车间生产产品耗电40000元 其中用银行存款30000元支付 其余10000元尚欠 应付账款 借方 贷方 应付利润 借方 贷方 借方 贷方 利润分配 补充 经企业股东会研究决定向投资者分配利润4000元 应付账款 借方 贷方 借方 贷方 应付票据 补充 企业将已到期但无力支付的应付票据3000元转入应付账款 对任何一项经济业务 都必须以相等的金额 以借贷相反的方向 在两个或两个以上相互联系的账户进行记录 记入一个账户的借方 同时也要记入另一个或几个账户的贷方 记入一个账户的贷方 同时也要记入另一个或几个账户的借方 记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数 3 20 2020 22 账户对应关系 是指运用复式记账法处理经济业务时 有关账户之间形成的相互关系 在借贷记账法下就是应借应贷的关系 发生对应关系的账户叫做对应账户 账户对应关系是相对于某项具体的经济业务而言 并非指某个账户与某个账户是固定的对应账户 一是通过账户的对应关系 可以了解经济业务的内容 二是通过账户的对应关系 可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度 作用 例如 用银行存款上交所得税50000元 应交税费 和 银行存款 形成应借应贷关系 应交税费 和 银行存款 构成对应账户 3 20 2020 23 会计分录 是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录 简称分录 会计分录的书写格式通常是 借 在上 贷 在下 每一会计科目占一行 借 贷 前后错位表示 应包括如下内容 3 20 2020 24 3 20 2020 25 1 借 银行存款20000贷 短期借款20000 2 借 固定资产50000贷 实收资本50000 3 借 应付账款5000贷 银行存款5000 4 借 实收资本30000贷 银行存款30000 接上述例题 例3 1光华公司从银行取得为期3个月的借款20000元 例3 2光华公司收到乙公司投入的全新设备一台价值50000元 例3 3光华公司用银行存款偿还前欠购货款5000元 例3 4光华公司按法定程序退回某家投资单位的投资 用银行存款30000元支付 3 20 2020 26 例3 5光华公司从银行提取现金2000元 以备日常零星开支用 例3 8生产车间生产产品耗电40000元 其中用银行存款30000元支付 其余10000元尚欠 例3 7光华公司用银行存款偿还银行短期借款20000元 前欠某购货单位货款30000元 5 借 库存现金2000贷 银行存款2000 6 借 盈余公积100000贷 实收资本100000 7 借 短期借款20000应付账款30000贷 银行存款50000 8 借 生产成本40000贷 银行存款30000应付账款10000 简单会计分录 一借 一贷 多借 一贷 一借 多贷 注意 只有对一些较复杂的经济业务 客观上又不能分解为若干个简单会计分录时 才可编制多借多贷的会计分录 一般情况下 应避免编制多借多贷的会计分录 更不能把不同类型的经济业务合并编制多借多贷的会计分录 避免混淆账户之间的对应关系 例3 6光华公司用提取的盈余公积金转增资本100000元 复合会计分录 3 20 2020 27 小练习 例1 企业收到投资人30000元投资 存入银行 例2 企业向银行借款60000元 偿还期限为3年 款项已存人企业银行存款账户 例3 企业用银行存款8000元偿还短期借款 例4 企业以银行存款5000元购买材料 例5 企业将已到期但无力支付的应付票据3000元转入应付账款 例6 经企业股东会研究决定向投资者分配利润4000元 3 20 2020 28 小练习 3 20 2020 29 3 20 2020 30 四 试算平衡 所谓试算平衡是以会计恒等式和借贷记账规则为基础 根据资产与权益之间的平衡关系 按照记账规则的要求 通过对所有账户的记录进行汇总和计算 来检查各类账户的记录是否正确的一种方法 注意 1 必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表 注意 2 如果试算平衡表借贷不相等 肯定账户记录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 依据 a 恒等式 资产 负债 所有者权益b 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 注意 3 即便实现了平衡关系 也不能说明账户记录绝对正确 例如 漏记某项经济业务 将使本期借贷双方的发生额发生等额减少 借贷仍然平衡 重记某项经济业务 将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增 借贷仍然平衡 某项经济业务记错有关账户 某项经济业务在账户记录中 颠倒了记账方向 借方或贷方发生额中 偶然发生多记少记并相互抵消 借贷仍然平衡 3 20 2020 31 第三节总分类账户与明细分类账户 一 总分类账户与明细分类账户的意义 如 库存现金 银行存款 原材料 应付账款 实收资本等账户 如 原材料 甲材料 应收账款 光明公司 3 20 2020 32 二 总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户提供的是总括核算资料 明细账户提供的是某一方面的具体资料 总分类账户对其所属明细账户具有统驭 控制的作用 而明细账户是总分类账户的从属账户 辅助账户 起到补充说明的作用 例如 应收账款 总分类账户与所属的各购货单位明细分类账户均反映债权结算情况 总分类账户与所属明细分类账户所用的原始凭证相同 3 20 2020 33 三 总分类账户与明细分类账户的平行登记 都以审核无误的会计凭证作为依据 登账的顺序可以有先有后 但必须在同一个会计期间内完成 而并非同一时点 总分类账户计入借方 明细分类账户也计入借方 总分类账户计入贷方 明细分类账户也计入贷方 总分类账户本期发生额 所属明细账户本期发生额之合计总分类账户期末余额 所属明细账户期末余额之合计 3 20 2020 34 三 平行登记的方法 见书上例题 3 20 2020 35 四 总分类账户与明细分类账户的核对 通常编制总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表进行核对 3 20 2020 36 借 原材料一甲材料4000一乙材料2400贷 应付账款一万达公司6400 借 应付账款一大华公司2000一万达公