“营改增”对物流业的影响研究--基于LYG公司案例分析.doc

“营改增”对物流业的影响研究2015年6月中国 南京BT Reforms to VAT research on the influence of the logistics industryNANJING CHINA学术声明：郑 重 声 明本人呈交的毕业设计(论文)，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料真实可靠。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本设计（论文）的研究成果不包含他人享有著作权的内容。对本设计（论文）所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本设计（论文）的知识产权归属于培养单位。本人签名： 日期： 2015年6月11日 摘 要随着我国正处于转变经济发展模式，促进第三产业发展，加快产业结构调整成为主流趋势。然而，营业税与增值税并存的税收模式导致企业重复征税，提高企业税收负担，不利于企业公平发展。而“营改增”税制改革则有利于我国完善税制体系，促进第三产业发展。本文主要是以LYG港口股份有限公司为例，在了解“营改增”政策实施的背景、目的、意义基础上。在参考国内外学者相关研究的基础上，进一步介绍了“营改增”政策涉及的相关理论。如营业税、增值税以及物流业的相关概念，为下文的案例探讨奠定了理论基础。针对LYG股份公司自身实际情况，首先通过比较分析公司历年财务数据，针对其相关税收及成本费用结构进行对比分析。探讨了“营改增”政策实施对LYG港口股份企业税负及财务管理以及生产经营等方面的影响，指出“营改增”政策目前存在税率过高、可抵扣项目过少，同时加大公司内部管理难度等问题，理论联系实际，根据LYG公司实际运行情况从政府和企业自身两方面应采取的意见措施。对于企业而言，可以通过加强纳税筹划，控制税务成本、加大对设备更新和技术改造投资、调整和增加增值税进项税抵扣项目、加强人员培训以及申请过渡性财政扶持五个方面完成“营改增”政策的顺利过渡。从政府宏观角度来说，从税务、宣传以及征收等方面给出切实可行的方案，以达到完善“营改增”政策的目的。关键词：营改增；物流业；影响；措施意见AbstractAs China is in the transformation of economic development mode, to promote the third industry development, accelerating the adjustment of the industrial structure becomes the main stream trend. However, the coexistence of sales tax and added-value tax causing that the enterprise repeats to collect tax which will improve the tax burden of enterprise is not conducive to the fair development of enterprises. Yet the tax reformation “BT Reforms to VAT” is conducive to improving the tax system, and promoting the development of the third industry.This paper is based on the background, purpose and significance of the implementation of the “BT Reforms to VAT” policy, and takes LYG port company limited by shares for example. On the basis of domestic and foreign scholars related studies, the related theory of the “BT Reforms to VAT” policy is introduced in further. The relevant concepts of business tax, added-value tax and the logistics industry lay a theoretical foundation for the following case study. According to the actual situation of LYG ltd, the annual financial data of the company is compared and analyzed firstly. And the structure of its relevant taxes and cost is compared and analyzed. Then this paper discusses the effect on the tax burden, financial management and the operation of production of LYG ltd which the policy implementation makes and points out that the higher tax rate and the less deducted project still exists in the “BT Reforms to VAT” policy currently. At the same time, it also increases the difficulty of internal management and other issues,the theory contact reality, views and measures are taken according to the actual operation of LYG ltd from the government and enterprises two aspects. For business, it can complete the smooth transition of the “BT Reforms to VAT ” by strengthening tax planning, controlling tax cost, increasing investment to the renewal equipment and technical transformation, adjusting and increasing input added-value tax deductible items, strengthening personnel training and applying for transitional financial support these five aspects. From the macro point of the government, it can provide practical programs to achieve the purpose of improving the “BT Reforms to VAT” policy from the tax, publicity and levy. Key words ：BT Reforms to VAT; Logistics Enterprises ; Impact ; Suggestions and measures目 录1 绪论11.1 研究背景、目的和意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究目的11.1.3 研究意义11.2 国内外相关研究文献综述21.2.1 国外相关研究21.2.2 国内相关研究21.2.3 研究述评51.3 研究内容、方法和技术路线51.3.1 研究内容框架51.3.2 研究方法61.4 论文创新点62 概念界定和理论基础82.1 概念界定82.1.1“营改增”82.1.2一般纳税人与小规模纳税人82.1.3物流业相关概念82.2 理论基础82.2.1计税方法82.2.2物流业相关税率92.3 “营改增”扩围进程93 “营改增”对物流业影响LYG港口股份公司为例113.1 LYG港口股份公司113.1.1公司概况113.1.2 “营改增”前后财务分析113.2“营改增”政策对公司的影响123.2.1财务方面管理123.2.2生产活动管理144 问题分析154.1税率大幅提高154.2可抵扣项目少、抵扣不充分154.3实行多重税率难于管理154.4公司内部管理难度加大164.4.1财务人员管理164.4.2税收发票管理165 完善“营改增”政策对策措施175.1政府税务部门175.1.1扩大增值税的可抵扣范围175.1.2完善增值税率175.1.3规范化运输业增值税专用发票175.1.4实施过渡性财政扶持政策，平衡企业税负185.1.5合理安排“营改增”步骤进程185.1.6加强征收管理185.2物流企业方面195.2.1加强纳税筹划，控制税务成本195.2.2加大对设备更新和技术改造投资195.2.3加强人员培训，提高管理水平196 结论与不足20参考文献21致谢221 绪论1.1 研究背景、目的和意义1.1.1 研究背景目前我国的税收征管体制中，营业税与增值税是税收的重要组成部分。在“营改增”政策实施之前，实行平行征收制度。但通过比较分析营业税与增值税的特点，我们发现营业税为价内税，只需要在营业总金额基础上按一定税率征收即可。这样容易导致重复征税问题，从而加重企业税收负担，不利于企业的公平竞争。随着我国经济发展模式的转变，为了进一步促进经济结构调整，2011年11月，财政部及税务总局通过颁发营业税改征增值税试点方案等文件，拉开了营业税改征增值税的序幕。1.1.2 研究目的将营业税改征增值税，短期而言有利于使得物流运输行业上下游抵扣链条通畅，通过消除重复征税等问题进一步完善我国税收制度。从而帮助物流运输企业减轻税收负担，促进企业发展。同时从长远来看，“营改增”税制改革有利于完善我国税收征管体系，便于国际接轨。但是由于“营改增”政策刚实施不久，许多措施不够完善，同时许多企业由于自身缺乏相关的核算经验，管理还不够完善，导致部分企业不但没有切身真实享受到“营改增”政策福利，反而出现税负增加的状况。本文通过上市港口企业作为案例探讨的切入点，深入分析“营改增”对物流业企业的影响，有针对性的提出相关改进建议，从而帮助企业更好的发展。1.1.3 研究意义本文通过对LYG港口股份有限公司进行案例分析，从税负、财务、生产经营管理等方面进行详细探讨，分析目前“营改增”政策存在的问题，并具有针对性的提出建议措施，从而帮助政府更好的完善“营改增”政策以及帮助企业更好的进行税务筹划促进其更好发展。同时以港口股份公司为代表的物流行业由于其自身特殊性，受“营改增”政策的影响更大，所以选择本案例选择更具代表性的港口股份公司进行深入的探讨。长远来看，由增值税替代营业税，即由价外税变成价内税，“营改增”的经济效应除了体现在税收负担的减轻促进企业更好的发展，同时通过完善税收制度可以间接的引导企业进行更好的生产方式优化，所以有利于我国的产业结构调整。1.2 国内外相关研究文献综述1.2.1 国外相关研究TAdams最初是在1917营业税谈及了增值税相关内容，德国工业资本家 G.F.V. Siemens于1921年正式在改进的周转税中阐述增值税的内容。1948年增值税在法国成功实施后，在西欧国家得到普遍推广，使其逐渐成为世界其他国家实施增值税的标准。 Wolfram F. Richter（2000）通过比较消费和生产的模型来研究公司内部税务，指出企业在生产与消费环节普遍存在着重复征税现象，通过增值税能够有效的解决重复增税这一问题1。Jens Bleuel and Marcus Stewen（2000)在其文章中指出，欧盟委员会提议对电子商务应用领域征收增值税，从而防止税收短缺，提高财政收入2。Michael Keen 和 Ben Lockwood（2010）通过从增值税引进对各国财政收入的影响的研究为基础，对增值税的引进对国家的财政收入状况的影响程度进行了研究。他们的研究结果表明增值税的开征会使得大部分国家的税制更加完善和有效8。相较于国外物流行业已经完善的税收管理机制，我国在税收政策领域还只是停留于税制缺陷的弥补阶段，如今的“营改增”政策的实施，可见我国对物流等相关服务行业的发展重视。通过国外相关税收政策的研究学习，我们应该重视和借鉴国外物流业税收政策的实践经验。1.2.2 国内相关研究自从2011年财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案等文件，拉开 “营改增”的序幕，国内许多研究学者都在关注“营改增”对相关涉及改革行业税负影响。（1）“营改增”对服务业发展的必要性孙德红（2012）指出“营改增”政策的实施是国家税制改革一项重大决策，在为企业有效减负的同时，未来也将促进国家产业结构发展的不断升级9。吴绍寅（2013）提出由于营业税属于价内税，将营业税全额作为应缴税额征收，所以出现多个流通环节重复征税从而加重税负现象。因此实行“营改增”可以促进经济结构调整，转变经济增长方式，从而更有利于现代服务业的发展10。蔡一薇（2012）认为“营改增”对物流企业发展具有深远影响，同时物流业企业需要做好税务筹划，才能切实减轻税收负担，促进长久发展13。黄逢清认为“营改增”政策实施是我国税制改革的重要举措，促进我国现代服务业的发展14。周艺（2013）通过“营改增”有利于促进我国经济结构优化、充分发挥增值税的重要作用、促进我国服务行业的发展、有利于化解税收征管矛盾以及有利于与国际接轨五大方面阐述了“营改增”政策实施的必要性19。（2）“营改增”研究方法何伟、赵盼红（2014）通过收入以及成本两方面来分析“营改增”对港口企业的影响，认为“营改增”总体上是有利于企业减轻税收负担，但是短期而言增加了港口企业税收负担12。许超伊（2010）通过物流业上市公司进行实证分析以及抽取样本统计方式，探讨增值税转型对上市公司税负和收益的影响15。 胡芸玮（2014）通过对交通运输业税负定量分析以及进项可抵扣率综合分析等方法测算其对交通运输业的影响16。刘益彤（2014）通过填列SG 港务集团的年度审计报表数据分析“营改增”其税负的影响18。周艺（2013）通过对2011年多家物流业上市公司财务数据进行描述性统计分析，利用EViews6.0软件建立税负影响因素的回归模型，从而得出“营改增”政策实施后物流业上市公司税负普遍上升的结论。王善平（2014）以物流上市公司财务数 据为基础，通过每股收益、税负等方面探讨“营改增”对上市公司绩效及税负的影响22 。（3）“营改增”对企业的影响吴绍寅（2013）以我国的港口企业为切入点，探析“营改增”在港口企业的税负、财务、企业竞争力等方面的政策效果。王娟（2013）以港口企业为例，探讨了“营改增”政策对港口企业财务指标以及企业税负的影响10。蔡一薇（2012）从税务和企业经营两方面探讨了“营改增”对港口企业的影响。黄逢清从分析了港口企业财务会计核算及税负受“营改增”政策的影响。许超伊（2010）通过实证分析得出增值税转型对物流业上市公司流转税税负、平均股价收益等都产生显著的负向影响。罗姣（2014）以南方航空为例探讨“营改增”对南方航空公司财务数据、净利润及税负的影响17 。周艺（2013）通过对物流业上市公司进行实证分析探讨了“营改增”其税负及收益两方面产生的影响。黄小芳（2011）探讨了税收转型对企业现金流、利润及税负，进一步了解“营改增”对公司的影响21 。（4）“营改增”目前发展存在的问题王娟（2013）认为“营改增”政策的实施使得开票方收入降低、利润减少，收票方则反之。同时“营改增”后税率明显提高，但是可抵扣的进项税额较少，导致部分企业税负不减反增。黄逢清认为“营改增”政策的实施增加港口企业会计核算的复杂程度，需要改善其财务处理流程。刘益彤（2014）认为SG港务集团受“营改增”政策影响目前主要存在税负加重、汇总纳税困难、过渡性扶持资金不足、会计核算有待加强等问题。吴成莲（2013）指出目前“营改增”政策的实施存在税率结构设计不合理、进项税额抵扣少、税收征纳成本大以及会计税务核算难度大等方面的问题20。（5）“营改增”改进措施王娟（2013）从多角度分析了“营改增”对港口企业的影响，相应的从税务筹划、风险管控等方面给出相关的建议对策，从而使得港口企业能够更好的适应营改增政策，促进更好发展。何伟、赵盼红（2014）从港口企业和政府两方面提出相应的建议，力求使“营改增”政策对港口企业的负面影响降到最低12。黄逢清从港口企业财务处理、内控及财务人员等方面提出相应的改进措施，从而帮助企业更好的发展。 胡芸玮（2014）建议交通运输企业通过区分业务模块、可抵扣进项税成本核算及健全纳税人会计核算等方面来更好的适应“营改增”政策16。 罗姣（2014）针对南方航空公司销售及采购环节提出相应的应对措施，帮助南方航空公司更好的发展。王丽娜（2014）从完善财务基础工作、有效降低税负以及控制税收风险三方面详细的给出了“营改增”政策的完善措施18 。 （6）“营改增”相关政策财政部国家税务总局相关文件指出从2012年1月1日起，交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”政策，首先在上海市进行试点26。财政部国家税务总局财税201275号指出试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换27。与此同时，财政部国家税务总局财税201271号也明确了营业税扩围的试点行业、试点地区、试点日期、试点税收政策文件及相应的修改等确定将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，试点范围扩大到北京、江苏等地28。1.2.3 研究述评综合国内外相关文献研究，我们发现国外对增值税以及营业税政策实施相对完善。而我国国内对相关政策的研究则相对较晚。目前国内大部分学者认为“营改增”政策实施具有必然性，有利于促进我国产业结构调整。但是由于“营改增”政策刚实施不久，还存在许多问题急需解决。同时，通过相关文献的阅读分析，我们发现其存在某些欠缺。首先，目前国内学者宏观层面研究较多，如通过对整体上市公司进行实证研究分析“营改增”的影响。但是微观层面尤其是具体到企业、行业的研究较少。针对“营改增”具体对企业税负、收益等方面的影响缺少深入的研究分析。其次，理论研究过多，结合具体案例探讨的较少。文献中国内许多学者通过对政策细致的解读了解进行分析，但是结合企业实例进行探讨的较少，也缺少对企业未来长期的分析预测。综述所述，国内学者普遍认为“营改增”政策实施有利于减轻企业税负、促进国家产业完善。但是短期来看企业税负出现增长现象，需要政府及企业采取相应措施应对。1.3 研究内容、方法和技术路线1.3.1 研究内容框架本文内容框架主要是从理论介绍到实例研究分析，从提出问题、分析问题到解决问题。循序渐进，逐步深入，从而更详尽的探讨“营改增”政策实施对港口企业的影响。第一章为绪论，主要阐述了本文研究的背景、目的、意义、研究内容及方法。同时分析借鉴国内外相关学者的研究，提出本文的创新的及不足之处，从而提出问题，引出下文。第二章主要介绍“营改增”的相关概念及理论基础。首先介绍“营改增”及物流业的相关概念，其次介绍了计税依据、方法、税率等税务方面的基础理论。最后详细介绍近几年“营改增”相关政策，从而对其有更全面的认知，便于下面篇幅对问题进行深入的探讨。第三章主要是以LYG港口股份公司为例探讨“营改增”对物流业的影响，分析问题，首先通过LYG公司官网及深交所网站了解公司的概况，分析港口企业固有特征。分析近几年LYG上市公司年报，对“营改增”前后财务进行分析探讨，由此从企业税负与经营管理两方面分析“营改增”政策对港口企业的影响。第四章针对LYG公司的案例探讨，发现目前“营改增”政策实施存在的几点问题，如“营改增”后税率大幅提高，但是港口企业由于其特殊性导致可抵扣项目少，所以导致“营改增”后其税负不降反升。同时，“营改增”政策也存在港口企业各项业务适用税率不同导致分歧以及管理存在一系列负担等问题。第五章则对症下药，解决问题，针对上文提出的“营改增”相关问题提出相对的措施。从政府与企业两方面给出意见，宏观与微观相统一，更客观全面的提出相应的意见措施。第六章进行最后的总结，概况本文的观点与结论，同时指出文章的不足以及未来还可以研究的方向。1.3.2 研究方法（1）比较分析法：主要是对LYG港口股份有限公司历年财务报表数据进行分析，通过讨论相关税费及成本费用组成，进一步了解“营改增”政策实施对物流业税负、财务以及生产经营管理的影响。（2）文献分析法：通过查阅期刊论文以及从深交所网站查看LYG港口股份公司历年财务报表，同时查阅相关的文章，获取相关的文献资料。以此在学习借鉴国内外研究学者的观点，进项借鉴与创新，提出自己的观点。（3）因果分析法：通过深入探讨“营改增”对港口企业经营的影响及存在的相关问题，针对问题具有针对性的提出相应对策，从而政府更好的完善“营改增”税收政策，帮助企业更好的调整内部税收管理制度，更好的适应“营改增”政策的平稳过渡。（4）理论与实践相结合：在研究国家颁布的相关“营改增”政策以及众多学者对其研究探讨的理论基础之上，结合LYG港口公司实际案例进行更加具体全面的分析探讨，从而对“营改增”对物流业发展有着深入的了解。1.4 论文创新点通过深入研读国内外文献综述，吸收和借鉴不同学者对“营改增”政策的解读。在此基础之上，提出自己的观点，帮助“营改增”政策的更好改进与实施，在此主要有如下创新点：首先，理论与实践结合。本文主要在了解“营改增”相关理论的基础上，通过对上市公司LYG港口股份有限公司相关税费变动及成本费用进行研究，从而更加具体客观的了解“营改增”政策目前存在的问题。相较于其他论文而言，本文将案例更加细化到具体企业，有针对性的分析目前该企业受“营改增”的影响以及正在采取的措施。而不是仅仅宽泛与某行业，从而导致过于宏观导致相关数据缺乏参考性以及可参照性。其次，案例具有代表性。总体来说“营改增”政策应该是我国税收政策的重大改革，对许多行业都会产生重要影响。但是由于物流行业由于其特殊性受“营改增”政策的影响巨大，同时港口企业类的水路运输很能代表物流企业的运营流程及特点。综述所述，通过选取具有代表性的港口股份公司，以此来深入研究“营改增”政策。最后，提出可操作措施。在对LYG港口股份公司进行案例探讨的基础上，找出“营改增”政策不完善方面以及目前存在的问题。从企业自身及政府两个方面，宏观与微观相结合。给出切实可行的意见，从而帮助物流业企业实现“营改增”政策的平稳过渡。2 概念界定和理论基础2.1 概念界定2.1.1“营改增”增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是指提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的税。“营改增”顾名思义，即将交通运输及部分现代服务业企业由缴纳缴纳营业税改为征收增值税。从征税范围看，“营改增”政策的实施有助于减少重复征税、促进税负公平的特点。2.1.2一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人正常情况下是指应缴纳增值税的销售额超过500万元的纳税人，可以采用进项税抵扣销项税的办法，从而只需缴纳增值部分。反之未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人，采用简易征收办法。一般纳税人使用增值税专用发票，而小规模纳税人则只能按规定使用普通发票，不得使用并且一般纳税人也不得开具给其的增值税专用发票。因此纳税人在进行税务筹划分析时，应该结合自身情况综合考虑，决定是否申报为一般纳税人。2.1.3物流业相关概念物流业涉及范围广泛，凡是将物品在不同地区之间进行实体流动的过程都可以归纳为物流业。涉及水路航空运输以及存储装卸等服务项目。主要分为复合型产业以及生产型服务业。其中交通运输业包括水路航空以及管道运输服务，而物流辅助服务，主要包括港口码头、装卸搬运、货物运输代理等服务。其中交通运输业适用11%，物流辅助服务适用6%。2.2 理论基础2.2.1计税方法（1）一般计税方法一般纳税人主要适用一般计税方法，即通过进项税额抵扣销项税额，针对其真正增值部分征收增值税。通过严格有序的增值税专用发票，可以帮助企业实现上下游的抵扣，尽量减小企业税收负担。公式为应纳税额=当期销项税额当期进项税额（2）简易计税方法小规模纳税人由于其纳税规模小，会计核算制度不完善等特点，通过使用简易计税方法，具有简化纳税程序，节约企业纳税成本等优点。正常情况下，简易计税方法直接在销售额基础上乘以一定税率作为应纳税额。公式为应纳税额=销售额征收率2.2.2物流业相关税率表2-1 “营改增”前后物流业相关税率变化物流业相关税率营改增试点范围具体分类“营改增”前营业税税率“营改增”后增值税税率交通运输水路运输3%11%陆路运输航空运输部分现代服务业管道运输5%6%研发和技术文化创意物流辅助服务鉴证咨询有形动产租赁17%注：年营业额在500万以下的企业税率统一为3%物流业主要分为交通运输及物流辅助服务。从上表中我们可以看出，“营改增”政策实施以后，交通运输相关税率从3%上升至11%，物流辅助服务税率则从5%上升至6%。由此可见，“营改增”政策实施以后，相关税率大幅上升。如果企业不及时调整相关管理制度，尽快适应“营改增”政策，反而会出现税负不减反增的局面。2.3 “营改增”扩围进程 从下图可以知道，我国先后实施营业税与增值税。之后在很长一段时间实行营业税、增值税并存局面。然而随着营业税、增值税并存导致税收重复征税、征收环节冲突等问题日益加剧，营业税改为增值税的呼声越来越高。为了顺应改革的呼声，国务院常务会议于2011年10月决定开展深化增值税制度改革试点，拉开了“营改增”税收转型的序幕。2011年11月16日起，在上海市针对交通运输业和部分现代服务业正式开展“营改增”试点工作。次年将“营改增”试点范围从上海市分批扩大至北京等8个省市。2013年8月决定在全国范围内推广“营改增”政策，并且于2014年分别将铁路邮政及电信业纳入“营改增”政策的试点范围。纵观整个“营改增”扩围进程，我们发现“营改增”政策试点由局部地方到全国范围，同时涉及行业不断扩大。一点带面，逐步深入，最终将征收增值税全面取代营业税。因此企业应该积极应对，做好税务筹划工作，以成熟的方案应对“营改增”政策。图2-1 “营改增”扩围进程3 “营改增”对物流业影响LYG港口股份公司为例3.1 LYG港口股份公司3.1.1公司概况2001年9月25日，LYG港口股份有限公司成立，同时于2007年4月在上海证券交易所上市。LYG港口公司依托其得天独厚的自然条件和区位优势以及当地政府的政策支持优势，经营绩效一直处于稳步攀升状态。截止2014年，主营业务收入达到152,937万元，实现营业利润5,242万元，总体趋于平稳。目前主要从事港口货物运输、储存、装卸等港口管理业务，其中货物运输又以钢铁、煤炭等矿产资源为主。正常情况下，同其他行业企业相比，港口企业具有前期基础设施建设及设备购置投入大，资产折旧、贷款利息高、回收期长的特点。同时，港口又是属于劳动密集型企业，主要依靠劳动力进行生产，在成本费用中职工薪酬所占比例高等特点。3.1.2 “营改增”前后财务分析由于LYG港口股份有限公司于2012年底开始实行“营改增”政策，因此选择2013年财务报表进行分析。同时与2012年财务数据进行分析，从而更好的探讨“营改增”政策对LYG公司的影响。（1）2013年相关税费及计税标准表3-1 “营改增”相关税收变化项目本期发生额上期发生额计缴标准增值税25,416,594.751,204,552.14增值税水路运输按11%、归属于物流辅助服务按6%征收营业税125,34000.0033,469,434.94营业税按装卸收入的3%、堆存收入的5%、其他收入按5%计缴城市维护建设税2,656,541.632427179.096城市维护建设税按实际缴纳的流转税额的7%计缴。教育费附加1,138,517.841,040,219.61城市维护建设税按实际缴纳的流转税额的3%计缴。地方教育费附加759,011.90693,479.74城市维护建设税按实际缴纳的流转税额的2%计缴。合计42,504,666.1238,834,865.53注：从2012年10月1日起，公司营业税改增值税。通过将2013年相关税费与2012年进行财务对比分析，我们发现2013年增值税缴纳增加95.26%，由于“营改增”政策刚实施不久，LYG港口股份公司部分业务仍征收营业税，2013年营业税缴纳降低62.55%。2013年相关税费合计增加9.45%，综述所述，2013年LYG港口股份有限公司“营改增”以后缴纳增值税成为其主要部分，税负相对提高。（2）成本费用分析通过2013年LYG港口股份有限公司年度财务报表分析得出，2013年公司主营业务收入154227.58万元。其中人工成本15604.93万元，折旧费434.93万元，材料燃料费用901.9万元，租赁办公费用1341.19万元，修理费336.25万元，其他费用6723.43万元。各项成本所占比例如下：图3-1 港口公司成本结构通过图表分析可知，港口企业成本主要以人工成本、折旧费修理等费用为主。而其可抵扣部分主要有材料、修理等费用，占总成本不到20%，所占比例过小，则意味着港口企业可用来抵扣的进项税额有限。3.2“营改增”政策对公司的影响3.2.1财务方面管理（1）对公司税负的影响通过对LYG港口公司“营改增”前后相关财务数据以及成本费用分析，我们发现“营改增”对LYG港口股份公司税负影响如下：首先，相较于营业税，增值税征收税率大幅提高。通过以上财务对比分析，我们发现增值税同比上升加95.26%，而营业税同比下降62.55%，这是受“营改增”税收政策的影响。通过进一步分析企业流转税负担率（企业流转税负担率 = 企业实际缴纳的流转税总额 / 企业同期营业收入100），从而通过计算得出港口企业明确的流转税负担。通过下表可以详细得出： 表3-2 LYG港口股份公司财务数据 单位： 万元2012年2013年营业收入160737.12153993.61流转税3467.43795.06流转税负担率2.16%2.46%通过对 2012 年、 2013 年两年流转税负担率的变化分析，2013年流转税负担率为2.46%，相较于2012年上升0.3%。显然，“营改增”政策的实施使得LYG港口股份有限公司税负大幅上升。 其次，可抵扣进项税额较少。通过上文对LYG港口股份有限公司成本费用进行结构分析，其中人工费用占比高达44%，可以看出港口企业属于资产密集型和劳动密集型企业。属于增值税可抵扣的项目主要是材料、修理费以及新纳入增值税部分服务项目。然而通过上述对LYG港口股份公司成本结构进行分析，我们发现目前港口企业可抵扣成本项目较少，占总营业额的比重偏低，是导致“营改增”政策实施后企业税负不减反增的主要原因之一。（2）会计核算管理“营改增”政策实施之前，LYG港口股份公司都是征收营业税，没有增值税会计核算经验，但是“营改增”政策实施后即意味着企业在进行相关会计核算时应作出相应的调整。如营业税之前记入“营业税金及附加”，而增值税为价外税，记入“应交税费”，对企业所得税产生影响等，需要企业在会计核算方面及时做好改进。（3）缴纳相关税收的发票管理“营改增”政策实施之前，企业主要缴纳营业税，开具相关的运输业发票。征收增值税以后，LYG港口股份公司作为一般纳税人应当开具增值税专用发票。防止出现错开、漏开甚至虚开发票的现象。因此，“营改增”政策实施以后应该加强增值税发票管理，帮助企业完成“营改增”政策的平稳过渡。（4）财务人员培训“营改增”实施之前LYG股份公司主要缴纳营业税，因此主要是针对营业税进行会计分录即相关核算，从而缺少对增值税进行会计核算的经验。因此需要加强对企业财税人员的专业教育、定期进行培训，提高其业务操作能力，让财务经办人员熟悉“营改增”后的会计处理。有利于加快财务核算效率，为企业快速平稳进行“营改增”过渡提高必要条件。3.2.2生产活动管理（1）产品定价及收费标准影响：“营改增”政策实施以后，短期内销售部分商品可能出现税负加重现象。此时港口企业应重新考虑产品的收费标准，重新测算价格，防止企业出现不必要的损失。（2）客户选择：由于相关税法规定考虑是一般纳税人还是小规模纳税人，优先选择能开具增值税专用发票的供应商，从而获得进项税额的充分抵扣。同时由于部分固定资产运输费用不得抵扣进项税额，因此在购买固定资产时可以优先选择可以免费提供运输服务的客户，从而帮助企业减轻税收负担。4 问题分析4.1税率大幅提高“营改增”之前，LYG港口股份公司相关业务征收营业税，如水路运输等归属于交通运输业中，按营业额的3% 征税，仓储租赁等归属于服务业按营业额5% 征税。然而改征增值税后，归属于交通运输方面的按11%征税，同时归入物流辅助服务的按6% 计征。同时通过上文将 2012 年、 2013 年两年流转税负担率的变化进行分析，我们得出LYG港口股份公司2013年流转税额为3467.4万元，负担率为2.46%。相较于2012年上升0.3%。显然，“营改增”政策的实施使得LYG港口股份有限公司税负大幅上升。因此可以得出，“营改增”后税率大幅提升，如果可抵扣的进项税额过低反而导致企业税负上升。4.2可抵扣项目少、抵扣不充分港口企业由于其自身特点，人工成本、固定资产比重大，而可以抵扣原材料、燃料、设备修理费等所占的比重较小。由于港口企业码头、泊位、土地使用权等非流动资产以及人工成本等都不能作为进项税额抵扣，导致可抵扣的进项税额少，从而不能完全享受到“营改增”政策带来的优惠。由于港口企业自身生产运营特点，使得其可抵扣进项税额较少，然而“营改增”后税率又大幅提升，从而导致了港口企业税负加重。同时目前港口企业由于“营改增”政策还不够完善，导致其可抵扣项目不充分。实施“营改增”之前，港口企业实行营业税。改为征收增值税以后，LYG港口股份公司作为一般纳税人需要申领增值税专用发票。然而由于会遇到增值税链条不完善和进项发票不规范而导致无法抵扣的现象，从而加大企业税负。4.3实行多重税率难于管理税务部门在征收增值税时，交通运输业适用11%的税率，而物流辅助服务则适用6%的税率。不同的税率给税务部门征收管理带来困难，同时也给企业的管理带来困难。一方面对于税务部门而言，运输业与物流辅助服务是同时进行相辅相成的，因而实际缴税过程中很难区分。因此企业在缴税过程中容易出现扯皮现象，给税款的征收带来困难。另一方面，在生产经营过程中企业自身也要进行运输以及物流辅助之间的税务区分，从而增加了工作量，不利于统一管理。4.4公司内部管理难度加大4.4.1财务人员管理因为“营改增”政策实施之前，港口企业主要缴纳营业税，征收增值税以后会计核算、纳税申报等方面都发生变化。企业需要加强对财务人员的管理，开展专题培训，使其在最短时间内，熟悉并掌握新税制的征收规定，尽快适应“营改增”政策。4.4.2税收发票管理实际工作中会遇到增值税链条的不完善和进项发票不规范的现象而无法抵扣，从而加大企业税负。因此做好发票管理工作，制定发票管理新规范，做好发票开立、领用、使用、核销等方面的管理工作，有利于企业完成“营改增”政策的平稳过渡。 5 完善“营改增”政策对策措施通过对LYG港口股份有限公司相关财务报表分析，提出“营改增”为目前存在的一系列问题。结合港口企业的实际情况，提出以下几点对策。采取相应的措施,平衡各方面的利益,以期完成“营改增”的稳定过渡。为解决物流业营改增后税负增加的问题，可以从企业与政府两方面进行考虑：5.1政府税务部门设计的行业增值税制度，必须考虑国家税收制度的合理性与一贯性，并能最大程度保证各企业经营的平稳性。5.1.1扩大增值税的可抵扣范围“营改增”政策实施后，由于港口企业可抵扣项目少，导致企业税负不减反增现象。违背了“营改增”政策实施的初衷，因此可以通过扩大港口企业增值税可抵扣范围，从而减轻企业税收负担。首先，允许按一定比例抵扣人工费用，如按一定比例抵扣职工的工资。其次，可以拓宽可抵扣固定资产购买的年限，购置机器设备、运输工具等可以采取过渡性抵扣政策，而不是仅仅局限于税改后的新购进设备。 5.1.2完善增值税率首先降低要降低企业增值税率。例如“营改增”之前交通运输业征收营业税,税率为3%,现改征增值税后,税率11%,比原来提高了267%,上调幅度较大,这在很大程度上造成企业税负上升。因此降低行业税率,有助于降低企业税负。其次统一物流业各环节增值税税率。目前“营改增”规定物流辅助服务征收税率是6%,而交通运输服务的税率为11%。建议政府将交通运输服务与物流辅助服务设立为统一税目,这样不仅明确了物流行业各个环节的税率，便于各环节实行统一税率、统一发票。,并且对其一体化运作起到较好作用。5.1.3规范化运输业增值税专用发票在实施“营改增”政策之前，运输业增收营业税是开具营业税发票。但是，之后则统一使用专门的货物运输业增值税专用发票，规范化专用发票的联次、用途、纸张与防伪措施等。解决目前物流企业费用支出时难以取得增值税专用发票的问题,有利于整个行业的统一运作和税收监管,最重要的是可以抵扣进项税额,达到降低物流企业税负的目的。5.1.4实施过渡性财政扶持政策，平衡企业税负自从实行营改增”政策以后,根据数据统计结果,部分交通运输企业出现税负增加的现象,为减轻试点地区企业的税收负担,上海市政府率先出台相关政策，对税负有所增加的试点企业,按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策，以此来帮助企业实行“营改增”政策的平稳过渡。与此同时，税务局应该严格审查企业每个月报送的缴纳税款资料，将企业“营改增”实施前后所缴纳税额进项对比核查，确认实际税负因为“营改增”政策的实施导致税负增加的，予以专项资金的扶持，以此在保证企业既定利益的同时，也能防止企业逃税行为的发生。5.1.5合理安排“营改增”步骤进程“营改增”政策的实施与各行各业、各相关职能部门有着密切的联系，需要各部门、企业密切配合，周密地制定方案，合理统筹，并小心谨慎地有步骤地推动改革进程。目前针对“营改增”实施三步走战略，首先在2011年，在经济发展迅猛的上海进行“营改增”试点工作，然后由点及面，于2012年先后在北京、江苏等8个省市实行试点改革工作。接着在2013年8月1日，完成交通运输业及部分现代服务行业在全国范围内的试点工作；最好截止到“十二五”末，完成所有行业的全国范围的“营改增”。由点及面，先试点后推广，即选择具有一定代表性的地区，先展开试点工作，在试点实践中，充分暴露问题，发现矛盾，总结经验教训，边发现，边反思，边改善，当试点方案基本能够适应当前形势需求后，再有计划地逐步在全国全行业中推广。5.1.6加强征收管理由于营业税改征增值税,增值税的征收范围有所扩大,纳税人较改革之前的状况呈现大量化和多元化。为了适应这一情况,确保增值税征收管理的顺利进行,税务机关必须提高自身的税收征管水平。首先,建立税收信息管理系统。利用计兑机技术和互联网技术,成立一个全国范围的税收信息管理系统,做到覆盖而广,功能强大,随时监控,以保证个加强实物监管,进行实地检查。物流企业经营方式由于营业网点零散，管理比较复杂,税务机关在监管过程中容易出现征收、管理、检查环节相互脱节的问题。加之物流业发展迅速,运输网络先进,信息化水平提高,运输量较以前有大幅增长,这对税务机关的征管带来新的挑战。因此加强实物监管,进行实地检查是十分有必要的。通过实地检查了解纳税人的经营情况,包括运输工具的购置及登记情况、增值税发票的领购及缴销情况等,用以评估纳税人的纳税情况,进一步进行税收管理。最后,税务机关与其他政府部门之间应该加强沟通与联系,各部分相互协调,对纳税人起到共同监管的作用。同时,税务机关还应加强税收法制的宣传工作,强化纳税人知法守法的意识,主动配合税收征管工作。5.2物流企业方面5.2.1加强纳税筹划，控制税务成本港口企业应该按照新税制对公司涉税项目进行统筹规划，设计最符合企业要求的有效的筹划方案，增加增值税进项可抵扣税额，以此帮助企业减轻税务负担。例如在选择客户时，可以优先选择是一般纳税人的供货商，由其开具增值税专用发票作为进项税额抵扣。由于港口企业主要的成本费用是人力资本，并且其无法作为进项税额抵扣。因此可以将公司部分操作工招聘管理进行外包。以便降低公司成本，提高公司利润空间。5.2.2加大对设备更新和技术改造投资由于人力资源成本不可以作为进项税额抵扣。港口企业可以通过控制人工成