收入的确认和应收账款PPT课件.ppt

第十章收入的确认和应收账款 1 2020 3 21 可编辑 本章提示 本章主要讲解收入的内涵 确认和会计处理 以及与其息息相关的 应收账款 的基本知识 在此基础上 介绍会计舞弊中收入方面常用的造假手段 以及在财务分析时应如何识别收入造假 2 2020 3 21 可编辑 内容 3 2020 3 21 可编辑 4 2020 3 21 可编辑 收入的涵义 2006年我国新的 企业会计准则 基本准则 将收入定义为 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 理解 日常活动的含义 经济利益的含义 收入 收益与利得的关系 5 2020 3 21 可编辑 收入的特征 1 收入产生于企业的日常生产经营活动 而不是从偶发的交易或事项中产生的 2 收入会导致企业所有者权益的增加 3 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 6 2020 3 21 可编辑 收入的分类 1 收入按经济业务性质和形成来源可分为三类 即销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入 2 收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入 7 2020 3 21 可编辑 收入的确认条件 2006年新基本准则第31条规定 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 这说明现行会计制度要求确认收入不仅要满足收入的定义 而且还应当符合以下三个条件 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 经济利益的流入额能够可靠计量 8 2020 3 21 可编辑 销售商品收入的确认 一 销售商品收入的确认条件1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 通常情况下 转移商品所有权凭证或交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 如大多数零售商品 有些情况下 转移商品所有权凭证或交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 企业只保留了次要风险和报酬 有些情况下 转移商品所有权凭证或交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已出售的商品实施有效控制 3 相关的经济利益很可能流入企业 4 收入的金额能够可靠地计量 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 9 2020 3 21 可编辑 二 销售商品收入金额的确定1 企业销售商品满足收入确认条件时 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 2 已收或应收的合同或协议价款不公允的 应当按照公允的交易价格确定收入金额 已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额 不应当确认收入 10 2020 3 21 可编辑 提供劳务收入的确认条件 1 不跨年度劳务收入 2 跨年度劳务收入 1 在资产负债表日 如果提供劳务交易的结果能够可靠地估计 应采用完工百分比法确认劳务收入 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2 在资产负债表日 如果劳务的结果无法可靠估计的 则不能按完工百分比法确认收入 企业应按照谨慎性原则进行处理 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计 只确认可能发生的损失 而不确认可能发生的收益 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 11 2020 3 21 可编辑 让渡资产使用权收入的确认原则 让渡资产使用权取得的收入主要有二种形式 因他人使用本企业现金而取得的利息收入 因出租固定资产 他人使用本企业的无形资产 如商标权 专利权 版权 等形成的使用费收入 确认让渡资产使用权收入 一般应同时具备以下两个条件 一是与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业 如果企业估计收入收回的可能性不大 就不应确认收入 二是相关的收入金额能够可靠地计量 12 2020 3 21 可编辑 房地产企业收入的确认 在实务中各房地产开发企业对收入实现有不同的确认方法 主要有 1 以签订预售合同并收取预收房款作为收入确认的依据 2 以签订正式房屋销售合同作为收入实现 3 以开发的房地产业经竣工验收 开出 入伙通知书 并开具销售发票作为销售实现 4 以收讫房款并办妥产权过户手续作为收入的确认 值得一提的是 上述标准也会因人而异 不同的职业判断导致不同的结果 例如在上市公司年报中 有几家从事房地产开发业务的上市公司年报因当年房地产销售收入确认的问题 被注册会计师出具了保留意见或解释性说明段 而公司与注册会计师的分歧的焦点集中在 商品房所有权上的重要风险和报酬是否已经转移 13 2020 3 21 可编辑 房地产企业的收入确认 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 三 与交易相关的经济利益能够流入企业 四 相关的收入和成本能够可靠地计量 14 2020 3 21 可编辑 结论 房地产收入的确认应同时具备以下条件 1 开发产品已竣工并经有关部门验收合格 房屋面积业经有关部门测定 2 已与客户签订的正式房屋销售合同 3 标的物 房屋已经客户验收 对房屋的结构 销售面积及房款购销双方均无异议 并与客户办妥了交付入住手续 双方均已履行了合同规定的义务 15 2020 3 21 可编辑 收入的会计处理科目设置 科目设置 主营业务收入 其他业务收入 营业税金及附加 主营业务成本 其他业务成本 发出商品 16 2020 3 21 可编辑 收入的会计处理收入的核算 一 销售商品收入的核算 二 提供劳务收入的核算 三 让渡资产使用权收入的核算 17 2020 3 21 可编辑 1 一般销售业务 例 某商业企业为增值税一般纳税人 销售产品一批 共50件 每件售价200元 不合应向购买者收取的增值税 单位成本160元 企业已按合同发货 银行通知已收讫货款 该产品为应纳消费税商品 其增值税率为17 消费税率为10 另需缴纳城市维护建设税500元 教育费附加100元 该公司编制如下会计分录 18 2020 3 21 可编辑 1 一般销售业务 借 银行存款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 l700借 主营业务成本8000贷 库存商品8000借 营业税金及附加1600贷 应交税费 应交消费税1000应交税费 应交城市维护建设税500其他应交款 应交教育费附加100 19 2020 3 21 可编辑 1 一般销售业务 例 续上例 假定该企业一时无法收回款项 则暂不确认收入 但销售商品的纳税义务已发生 应编制如下会计分录 借 发出商品8000贷 库存商品8000同时 将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借 应收账款1700贷 应交税费 应交增值税 销项税额 1700如果购货方承诺近期付款 则该企业可以确认收入并结转成本 此时 应编制如下分录 借 应收账款10000贷 主营业务收入10000借 主营业务成本8000贷 发出商品8000如果到期末仍不能确认相应收入 应将 发出商品 委托代销商品 等科目的余额并入资产负债表的 存货 项目 20 2020 3 21 可编辑 1 一般销售业务 企业在实际经营中 往往根据需要采用不同的结算方式 因此有关销售收入的账务处理也不尽相同 以下介绍几种常见的情况下 商品销售可以采取的收入确认方式 直接交款付货结算 商业汇票结算 预收货款结算 分期收款结算 21 2020 3 21 可编辑 2 采用现金折扣与商业折扣的销售 信用条款 22 2020 3 21 可编辑 3 商品销售退回与折让 1 销售退回 是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 2 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 23 2020 3 21 可编辑 3 商品销售退回与折让 例 某企业销售一批商品 增值税发票上注明的售价40000元 增值税额6800元 贷到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 销售实现时应作会计分录 借 应收账款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税 6800发生销售折让时 借 销售折让2000应交税费 应交增值税 销项税 340贷 应收账款2340实际收到款项时 借 银行存款44460贷 应收账款44460 24 2020 3 21 可编辑 二 提供劳务收入的核算 例 某劳服公司于6月1日和某酒店签订劳务合同 为客户提供一项周期为半年的劳务 合同规定劳务总价款为18000元 8月初 公司已完成了该项劳务工作总量的20 按完工百分比法确认收入3600元和增值税税款612元 款项尚未收到 公司为此已耗费劳务费用2300元 编制会计分录 借 应收账款4212贷 主营业务收入3600应交税费 应交增值税 销项税额 612借 主营业务成本2300贷 劳务成本2300 25 2020 3 21 可编辑 三 让渡资产使用权收入的核算 例 某企业出租闲置机器设备一台 当期收取租金4800元 存入银行 同时转让一项无形资产的使用权 使用费收入30000元尚未收到 编制会计分录 借 银行存款4800应收账款30000贷 其他业务收入34800 26 2020 3 21 可编辑 收入的会计处理收入的披露 期末 企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息 收入确认所采用的会计政策 包括确定提供劳务交易完工进度的方法 本期确认的销售商品收入 提供劳务收入 利息收入和使用费收入的金额 27 2020 3 21 可编辑 28 2020 3 21 可编辑 一 应收账款概念二 应收账款的确认时间及入账价值三 应收账款业务的计量与记录四 应收账款的减值测试 29 2020 3 21 可编辑 合加资源的应收帐款 30 2020 3 21 可编辑 31 2020 3 21 可编辑 龙元建设的应收帐款 32 2020 3 21 可编辑 一 应收账款概念 应收账款的范围包括 一 企业因销售活动而引起的短期债权 二 企业应向客户收取的相关款项 33 2020 3 21 可编辑 二 应收账款的确认时间及入账价值 一 应收账款的入账时间 二 应收账款的入账价值1 商业折扣2 现金折扣 34 2020 3 21 可编辑 三 应收账款业务的计量与记录 一 没有商业折扣时 例8 4 20X8年12月1日 南强公司向A公司赊销一批商品 按价目单上价格所计算的货款总额为20000元 适用的增值税税率为17 以库存现金代垫运杂费为300元 假设不作为计税基数 且货款与公允价值相同 应作如下会计分录 借 应收账款23700贷 主营营业收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400库存现金300 35 2020 3 21 可编辑 二 有商业折扣时 例8 5 20X8年12月2日 南强公司向B公司赊销一批商品 按价目单上价格所计算的货款总额为50000元 给买方的商业折扣为10 适用的增值税税率为17 以银行存款代垫运杂费为1000元 假设不作为计税基数 应作如下会计分录 借 应收账款53650贷 主营营业收入45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650银行存款1000 36 2020 3 21 可编辑 三 有现金折扣时 例8 6 20X8年12月3日 南强公司向B公司赊销一批商品 按价目单上价格所计算的货款总额为100000元 规定的付款条件为2 10 1 20 N 30 适用的增值税税率为17 以银行存款代垫运杂费为2000元 假设不作为计税基数 应作如下会计分录 销售业务发生时 根据有关销货发票 借 应收账款 B公司119000贷 主营营业收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款2000假如买方在10天内付款 收到款项时 借 银行存款117000财务费用2000贷 应收账款 B公司119000假如买方超过20天 则会计分录为 借 银行存款119000贷 应收账款 B公司119000 37 2020 3 21 可编辑 四 应收账款的减值测试 一 坏账及其确认 二 应收账款减值测试的计量与记录 三 坏账准备计提的方法1 应收款项余额百分比法 例 2 账龄分析法 例 3 销货百分比法 例 4 个别认定法 38 2020 3 21 可编辑 例8 7 海沧公司与2010年年初成立 2010年采用备抵法核算坏账损失 该年末应收账款余额为1000000元 该公司确定的坏账提取比例为1 2010年末提取坏账准备的会计分录为 借 资产减值损失10000贷 坏账准备10000 例8 8 海沧公司2011年实际发生坏账损失3000元 确认坏账损失时 应作如下会计分录 借 坏账准备3000贷 应收账款3000 例8 9 海沧公司2011年末应收账款余额为1200000元 根据海沧公司坏账核算方法 其 坏账准备 账户应保持的贷方余额为12000 1200000 x1 元 计提坏账准备前 坏账准备 账户的实际余额为贷方7000 10000 3000 元 所以本年末应提5000 12000 7000 元 应作如下会计分录 借 资产减值损失5000贷 坏账准备5000 39 2020 3 21 可编辑 例8 10 海沧公司2012年4月20收到2011年已转销的坏账2000元 已存入银行 应作如下会计分录 借 应收账款2000贷 坏账准备2000借 银行存款2000贷 应收账款2000 例8 11 海沧公司2012年末应收账款余额为1000000元 坏账准备 账户应保持的余额为10000 1000000 1 元 现有贷方余额14000 12000 2000 元 所以本年末应冲减计提的坏账准备4000 14000 10000 元 应作如下会计分录 借 坏账准备4000贷 资产减值损失4000 40 2020 3 21 可编辑 例8 12 杏林公司20X8年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表8 2 该公司20X8年12月31日 坏账准备 账户的账面金额应为1620元 表8 220X8年12月31日杏林公司账龄分析表单位 元 41 2020 3 21 可编辑 1 假设在估计坏账损失前 坏账准备 账户的账面余额为贷方500元 则该公司还应计提1120 1620 500 元 应作如下分录 借 资产减值损失1120贷 坏账准备1120 2 假设在估计坏账损失前 坏账准备 账户的账面余额为借方300元 则该公司还应计提1920 1620 300 元 应作如下会计分录 借 资产减值损失1920贷 坏账准备1920 42 2020 3 21 可编辑 例8 12 见贤公司20X8年全年赊销金额为500000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失率为2 5 年末估计坏账损失为 500000 2 5 12500 元 应作如下会计分录 借 资产减值损失12500贷 坏账准备12500 43 2020 3 21 可编辑 44 2020 3 21 可编辑 常见的收入作假 虚构收入白条出库 做销售入账对开发票 确认收入虚开发票 确认收入如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方 确认该子公司销售收入 再由另一公司从第三方手中购回 这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束 确保了在合并报表中确认收入和利润 达到了操纵收入的目的 此外 一些还有利用阴阳合同虚构收入 如公开合同上注明货款是1亿 但秘密合同上约定实际货款为5000万元 另外5000万元虚挂 这样虚增了5000万元的收入 这在关联交易中非常普遍 45 2020 3 21 可编辑 常见的收入作假 改变收入确认时点提前确认收入 这种情况如 一是在存有重大不确定性时确定收入 二是完工百分比法的不适当运用 三是在仍需提供未来服务时确认收入 四是提前开具销售发票 以美化业绩 在房地产和高新技术行业 提前确认收入的现象非常普遍 如房地产企业 往往将预收账款作销售收入 滥用完工百分比法等 以工程收入为例 按规定工程收入应按进度确认收入 多确认工程进度将导致多确认利润 推迟确认收入延后确认收入 也称递延收入 是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认 与提前确认收入一样 延后确认收入也是企业盈利管理的一种手法 这种手法一般在企业当前收益较为充裕 而未来收益预计可能减少的情况下时有发生 46 2020 3 21 可编辑 识别收入造假 管理当局的诚信度及能力分析管理当局肩负着建立和健全完善的内部控制制度并监督其得到合理有效执行的责任 所以其品行 阅历 经验 能力及其经营管理的观念 方式 风格和对风险的认识与控制方法等都会影响公司运行的规范性 应对管理当局的诚信度和能力进行评价 并关注其待遇是否与公司业绩挂钩 是否遭受异常的压力 关键管理人员尤其是财务人员是否稳定等因素 以便从整体上把握公司业绩作假的可能性 公司股票市场形势分析公司业绩作假的目的多是迫于业绩压力 特别是上市公司 往往是为了达到再融资指标 避免退市或配合股票市场的价格预期 如果发现公司股价发生异常波动并伴有需要再融资 处于亏损的边缘 面临被特别处理等异常现象出现 应予以特别注意 此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩 公司产品生产情况分析在市场经济条件下 公司产品生产情况的好坏 直接决定了销售情况的好坏 所以应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置 生产车间是否经常停产 存货数量是否大量增加等现象 如果这些现象单独或同时存在 报告期经营业绩却没有相应下降 应考虑公司业绩作假的可能性 47 2020 3 21 可编辑 识别收入造假 市场销售形势分析公司产品适销对路 是实现较高利润水平的前提 应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长 并对与其相关的成本变动趋势进行分析 另外 若公司对某一产品或销售客户过分依赖 也应予以重点关注 注意一些特定账户的异常变动虚构收入的上市公司往往表现为应收款项 包括应收账款 应收票据 预付账款 其它应收款 急剧增加 注意 不能仅仅看应收账款 实际上往来账要结合一起看 如应收账款与预收账款 应付账款与预付账款 其它应收款和其它应付款 应收账款周转率急剧下降 存货急剧增加 存货周转率急剧下降 48 2020 3 21 可编辑 案例 江河幕墙收入造假嫌疑 总体概况公司是一家集研发设计 生产制造 工程施工与技术服务于一体的幕墙企业 是幕墙系统整体解决方案供应商 所属行业为建筑业中的装修装饰业的子行业 公司2008 2010年营业收入分别是374 654 02万元 418 918 41万元和518 217 26万元 其中幕墙系统工程收入占比均超过99 其他为少部分幕墙系统产品直接销售产生的收入 公司承建过中国中央电视台新址 北京首都国际机场3号航站楼 入选了2007年7月 英国 泰晤士报 评选出全球十大 最强悍 工程榜单 公司2008年被评为北京市的高新技术企业 拥有国家级企业技术中心 博士后科研工作站和北京市级科技研究开发机构 是中国建设科技自主创新优势企业 被北京市确定为专利试点单位 目前公司拥有已授权发明专利7项 实用新型专利45项 外观专利3项 2011年8月 江河幕墙在上交所IPO发行11000万股 49 2020 3 21 可编辑 海外销售收入有蹊跷公司自2006年底开始海外市场的扩张 先后设立了16家分 子公司 在 发行人控股 参股子公司情况 的介绍中 江河幕墙工程有限责任公司2010年度实现营业收入40 004 20万元 而在 主营业务收入区域结构分析 中 该公司的销售收入却成了 135 686 02万元 同样 江河新加坡幕墙有限公司 也是前后不一致 从2010年度实现营业收入 0 00万元 变成了 40 291 11万元 这两处的变化使公司的海外营业收入猛增了 135 972 93万元 并计入了公司2010年的营业收入 如果剔除这部分收入 公司2010年的营业总收入就由 518 217 26