短期债权PPT课件.ppt

第三章短期债权 1 本章主要学习目标 1 掌握应收账款总价法和净价法的会计处理 2 掌握应收账款坏账准备的计提 注销以及再收回的处理方法 3 掌握应收票据的计价与会计处理 4 掌握应收票据贴现的性质 计算及会计处理 5 了解预付账款及其他应收款的处理 2 第一节应收账款 3 应收账款及其决定因素 应收账款是指企业因赊销商品 产品 提供劳务等业务 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 属于商业债权 影响因素 1 企业的经营方式及所处的行业特点2 企业的信用政策 4 应收账款的入账金额 一般来说 应收账款的入账金额应当以双方共同确定的成交价格为基础 存在商业折扣和现金折扣的情况除外 商业折扣商业折扣 TradeDiscount 是指销货方为鼓励购货方多买商品而在货品价目单规定的价格中给予的扣除 企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认现金折扣现金折扣 CashDiscount 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内 折扣期 付款 而向债务人提供的债务减让 总价法净价法 5 应收账款的入账金额 总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账金额 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认 我国会计准则要求采用此方法 现金折扣实际发生时计入当期财务费用 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价 据以记作应收账款的入账金额 而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额 视为提供信贷获得的收入 6 应收账款的一般会计处理 应收账款取得及收回的会计处理债务重组方式收回债权的会计处理 7 应收账款取得及收回的会计处理 A公司销售给B公司甲产品一批计200000元 不含税 专用发票中注明的增值税为34000元 以银行存款代垫运杂费20000元 上述款项采用托收承付结算方式进行结算 10天后收回货款并存入银行 据此应编制会计分录如下 8 应收账款取得及收回的会计处理 借记 应收账款 B公司254000贷记 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000银行存款20000收到货款时 借记 银行存款254000贷记 应收账款 B公司254000 9 应收账款取得及收回的会计处理 A公司销售给C公司乙产品一批计100000元 规定的现金折扣条件为2 10 N 30 适用的增值税率为17 产品交付并办妥托收手续 编制如下会计分录 10 应收账款取得及收回的会计处理 借记 应收账款 C公司117000贷记 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000如果上述货款在10天内收到 编制如下会计分录 借记 银行存款114660财务费用2340贷记 应收账款 C公司117000如果超过10天收到货款 则编制如下会计分录 借记 银行存款117000贷记 应收账款 C公司117000 11 债务重组方式收回债权的会计处理 1 以低于应收账款账面价值的现金资产收回债权A公司销售给B公司甲产品一批计200000元 不含税 专用发票中注明的增值税为34000元 以银行存款代垫运杂费20000元 假定由于B公司财务困难 无法偿付债务 双方签署了债务重组协议 A公司同意减免B公司债务30000元 余款以现金偿付 A公司已计提坏账准备5000元 A公司的会计处理如下 借记 银行存款224000坏账准备5000营业外支出 债务重组损失25000贷记 应收账款 B公司254000 12 债务重组方式收回债权的会计处理 2 以非现金资产收回债权 1 企业如果将接受的非现金资产作为本企业的存货A公司销售给B公司甲产品一批计200000元 不含税 专用发票中注明的增值税为34000元 以银行存款代垫运杂费20000元 假定由于B公司财务困难 无法偿付债务 双方签署了债务重组协议 A公司同意B公司以产品抵偿债务 产品的计税价格为190000元 增值税税率17 A公司将该产品作为本企业的原材料 A公司已计提坏账准备5000元 其会计处理如下 借记 原材料216700应交税费 应交增值税 进项税额 32300坏账准备5000贷记 应收账款 B公司254000 13 债务重组方式收回债权的会计处理 2 以非现金资产收回债权 2 如果企业将接受的非现金资产作为本企业的固定资产A公司销售给B公司甲产品一批计200000元 不含税 专用发票中注明的增值税为34000元 以银行存款代垫运杂费20000元 假定由于B公司财务困难 无法偿付债务 双方签署了债务重组协议 A公司同意B公司以一台机器抵偿债务 运输过程中发生运杂费1000元 由A公司负担 A公司将该机器作为本企业的固定资产 另外 B公司向A公司支付10000元的补价 A公司已计提坏账准备5000元 A公司的会计处理如下 借记 固定资产240000坏账准备5000银行存款10000贷记 应收账款 B公司254000银行存款1000 14 债务重组方式收回债权的会计处理 3 以债权转为资本的方式结清债权A公司销售给B公司甲产品一批计200000元 不含税 专用发票中注明的增值税为34000元 以银行存款代垫运杂费20000元 假定由于B公司财务困难 无法偿付债务 双方签署了债务重组协议 A公司同意B公司以其普通股80000股抵偿债务 普通股的面值为1元 股票市价为4 50元 其会计处理如下 借记 长期股权投资249000坏账准备5000贷记 应收账款 B公司254000 15 应收账款坏账的会计处理 坏账及其确认标准企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账 BadDebtsorDoubtfulAccountsorUncollectibleAccounts 由于发生坏账而引起的损失称为坏账损失 LossonBadDebts 当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时 应确认为坏账 16 应收账款坏账的会计处理 坏账损失的会计处理方法1 直接注销法2 备抵法 17 应收账款坏账的会计处理 备抵法下坏账的账务处理1 估计坏账的会计处理借记 资产减值损失 坏账损失贷记 坏账准备2 注销应收账款的会计处理借记 坏账准备贷记 应收账款 单位 18 应收账款坏账的会计处理 3 注销的应收账款再收回的会计处理企业首先应冲销发生坏账时的会计分录 然后按正常程序反映应收款项的收回 即作如下分录 借记 应收账款 单位贷记 坏账准备同时 借记 银行存款贷记 应收账款 单位 19 应收账款坏账的会计处理 备抵法下坏账准备的计提方法1 销售百分比法2 应收账款余额百分比法3 账龄分析法4 个别辨认法此处重点介绍应收账款余额百分比法 20 应收账款坏账的会计处理 应收账款余额百分比法确定各期应计提坏账准备时 还应考虑 坏账准备 账户本期计提前的余额情况 计算公式为 当期应提取的坏账准备 按当期应收款项余额计算的坏账准备金额 本期计提前 坏账准备 账户的余额 21 应收账款坏账的会计处理 1 调整前 坏账准备 账户为贷方余额 且该余额小于本期估计的坏账准备数额时 2 调整前 坏账准备 账户为贷方余额 且该余额大于本期估计的坏账准备数额时 3 调整前 坏账准备 账户为借方余额时 22 应收账款坏账的会计处理 B企业2005年年初 坏账准备 账户贷方余额为2500元 并采用按应收账款余额的5 来估计坏账 2005年年末应收账款余额为60000元 估计的坏账准备数额为3000元 2006年6月确认并注销坏账3800元 2006年年末应收账款余额为40000元 估计的坏账准备数额为2000元 2007年年末应收账款余额为35000元 估计的坏账准备数额为1750元 23 应收账款坏账的会计处理 2005年年末估计的坏账准备为3000元 调整前 坏账准备 账户贷方余额为2500元 则本期应计提的坏账准备金额为500元 3000 2500 借记 资产减值损失 坏账损失500贷记 坏账准备5002006年6月确认并注销坏账时 借记 坏账准备3800贷记 应收账款 单位3800 24 应收账款坏账的会计处理 2006年年末估计的坏账准备为2000元 调整前 坏账准备 账户为借方余额800元 则本期应计提的坏账准备金额为2800元 800 2000 借记 资产减值损失 坏账损失2800贷记 坏账准备28002007年年末估计的坏账准备数额为1750元 调整前 坏账准备 账户贷方余额为2000元 则本期应冲销多提坏账准备金额为250元 2000 1750 借记 坏账准备250贷记 资产减值损失 坏账损失250 25 第二节应收票据 26 应收票据的定义 应收票据 NotesReceivable 是指企业因赊销商品 产品 提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权 27 应收票据的分类 1 商业汇票按承兑人的不同 分外商业承兑汇票和银行承兑汇票两种 2 应收票据又可按照是否计息来划分 可以分为带息票据和不带息票据两种 28 应收票据取得的会计处理 应收票据的入账时间应当是企业收取票据的时间 企业应设置 应收票据 账户 该账户只处理企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票的面值 在企业以商业汇票结算方式销售商品的情况下 在销售过程完成 收取汇票时 应借记 应收票据 账户 贷记 主营业务收入 等账户 在企业收到购货方以商业汇票偿还应收账款时 应借记 应收票据 账户 贷记 应收账款 等账户 29 应收票据取得的会计处理 A公司2007年11月20日向D公司销售产品一批 货款为100000元 尚未收到 适用的增值税率为17 编制会计分录如下 借记 应收账款 D公司117000贷记 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税 17000 30 应收票据取得的会计处理 12月5日 A公司收到D公司寄来1张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票 面值为117000元 利率为8 抵付产品货款 A公司编制会计分录如下 借记 应收票据117000贷记 应收账款 D公司117000 31 应收票据取得的会计处理 1 销售实现时 借 应收票据 丁公司117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 3个月后 该票据到期 甲公司收回票面金额117000元 存入银行 借 银行存款117000贷 应收票据 丁公司117000 32 应收票据持有期间的会计处理 计提坏账准备一般不对应收票据计提坏账准备 但如果应收票据到期无法收回时 应转入应收账款后计提坏账准备 计提利息对于带息票据 按照规定应在期末计提利息 并增加应收票据的票面余额 但考虑到我国商业汇票期限较短 最长付款期限不超过6个月 因此 通常只在半年末和年度终了时计提利息 不按月份计提利息 利息的计算如下 应计提的利息 票据面值 票面利率 计提期限 折算为年 33 应收票据持有期间的会计处理 应收票据贴现贴现是指企业将未到期的票据转让给银行 由银行按一定的利率从票据的到期值中扣除自贴现日至票据到期日的利息后 将余额付给企业的融资行为 是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让 贴现票据包括附追索权贴现票据和不附追索权贴现票据两种 34 应收票据持有期间的会计处理 在应收票据贴现中 贴现银行扣除的利息称为贴现息 贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的金额称为贴现实得款或贴现净额 企业将持有未到期的商业汇票向银行贴现时 借 银行存款 实际收到的金额 财务费用 贴现息 贷 应收票据 不附追索权 短期借款 附追索权 35 应收票据持有期间的会计处理 应收票据背书转让的会计处理应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因 将未到期的商业汇票背书后 转让给其他单位或个人的业务活动 其中背书 Endorse 是指持票人在票据背面签字 签字人称为背书人 背书人对票据的到期付款负有连带责任 36 应收票据到期的会计处理 票据到期收回款项A公司2007年11月20日向D公司销售产品一批 货款为100000元 尚未收到 适用的增值税率为17 12月5日 A公司收到D公司寄来1张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票 面值为117000元 利率为8 抵付产品货款 A公司编制会计分录如下 借记 银行存款119340贷记 应收票据117000应收利息780财务费用1560 37 应收票据到期的会计处理 票据到期付款方拒付某企业将1张为期6个月 票面利率为9 面值为120000元的商业承兑汇票 在票据到期前的两个月向银行贴现 银行贴现率为12 该票据到期 D公司无力偿还票款 A公司编制会计分录如下 借记 应收账款117780贷记 应收票据117000应收利息780 38 应收票据到期的会计处理 贴现票据到期付款附追索权的贴现票据到期付款人向银行支付了到期值 此时 贴现企业只需将应收票据与短期借款进行对销 而不附追索权的贴现票据到期付款人与原贴现企业无关 39 应收票据到期的会计处理 贴现票据到期拒付某企业将1张为期6个月 票面利率为9 面值为120000元的商业承兑汇票 在票据到期前的两个月向银行贴现 银行贴现率为12 假定附追索权贴现 贴现票据到期 付款人无力支付票款 原贴现企业接到银行通知后 支付票据本息12