税务会计九其他税种会计PPT课件.ppt

第九章其他税种 第一节资源税会计第六节车船税会计第二节城镇土地使用税会计第七节城市维护建设税第三节土地增值税第八节车辆购置税会计第四节房产税会计第九节印花税会计第五节契税第十节耕地占用税会计 主要内容 1 第九章其他税种 学习目标 1 了解其他各税含义 税率和税收优惠政策的 2 知道其他各税种的征税对象 纳税人 计税依据 3 掌握其他各税应纳税额的计算和会计处理 本章重点 其他各税地会计核算 本章难点 土地增值税会计核算 2 第一节资源税会计 主要内容一 资源税的概念二 资源税纳税义务人及征税对象三 资源税计税依据与税率四 资源税税收优惠政策五 资源税应纳税额计算及会计处理 3 第一节资源税会计 资源税的概念资源税是以国家所有的自然资源为对象征收的一种税 4 第一节资源税会计 资源税纳税义务人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采 中华人民共和国资源税暂行条例 规定的矿产品或者生产盐 以下称开采或者生产应税产品 的单位和个人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 5 第一节资源税会计 资源税的征税对象目前 我国只选择对矿产品和盐两大类资源征收资源税 具体征税对象包括 原油 天然气 煤炭 其他非金属原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿和盐 6 第一节资源税会计 资源税计税依据 1 纳税人开采或者生产应税产品销售的 以销售数量为课税数量 2 纳税人开采或者生产应税产品自用的 以自用数量为课税数量 3 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的 以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算的数量为课税数量 7 第一节资源税会计 资源税计税依据 4 原油中的稠油 高凝油与稀油划分不清或不易划分的 一律按原油的数量课税 5 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的煤炭 可按加工产品的综合回收率 将加工产品实际销售数量和自用数量折算成原煤数量 以此作为课税数量 8 第一节资源税会计资源税计税依据 6 金属和非金属矿产品原矿 因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的 可将其精矿按选矿比折算成原矿数量 以此作为课税数量 选矿比 精矿数量 耗用原矿数量 7 纳税人以自产的液体盐加工固体盐 按固体盐税额征税 以加工的固体盐数量为课税数量 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除 9 第一节资源税会计 纳税人开采或者生产应税产品 自用于连续生产应税产品的 不缴纳资源税 自用于其他方面的 视同销售 缴纳资源税 二 税率资源税采用从价定率和从量定额的办法征收 税率采用幅度比例税率和定额税率两种形式 高职高专 十一五 规划教材配套课件 10 第一节资源税会计 11 第一节资源税会计 高职高专 十一五 规划教材配套课件 12 第一节资源税会计 资源税税收优惠 1 开采原油过程中用于加热 修井的原油 免税 2 纳税人开采或者生产应税产品过程中 因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的 由省 自治区 直辖市人民政府酌情决定的减税或者免税 3 国务院规定的其他减税 免税项目 13 第一节资源税会计 应纳税额计算资源税应纳税额的计算公式 应纳税额 应税产品销售额 适用的比例税率应纳税额 应税产品销售数量 适用的定额税率 14 第一节资源税会计 资源税的会计处理企业计算销售产品应交纳的资源税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税企业计算自产自用产品应交纳的资源税 借 生产成本 或制造费用 贷 应交税费 应交资源税 15 第一节资源税会计 资源税的会计处理企业收购未税矿产品代扣代缴资源税时 银行存款应交税费 应交资源税材料采购 16 第一节资源税会计 资源税的会计处理企业计算销售产品应交纳的资源税 应交税费 应交资源税营业税金及附加企业计算自产自用产品应交纳的资源税 应交税费 应交资源税生产成本 或制造费用 17 第一节资源税会计 资源税的会计处理例9 1 2 某油田10月份销售原油30万吨 销售价格为4100元 吨 查资源税税目税率明细表得知 适用税率为5 计算该油田本月应纳资源税税额 资源税应纳税额 300000吨 4100元 吨 5 61500000元会计处理 借 营业税金及附加61500000贷 应交税费 应交资源税61500000 18 第一节资源税会计 例9 3某盐厂2012年7月份 以150元 吨的价格外购液体盐8万吨 加工成固体盐4万吨出售 已知液体盐税额3元 吨 固体盐税额25元 吨 计算本月应交资源税税额 并编制计算应交资源税的会计分录 分析计算 液体盐已纳资源税额 80000吨 3元 吨 240000元固体盐应纳资源税额 40000吨 25元 吨 1000000元企业应纳资源税额 1000000元 240000元 760000元 19 第一节资源税会计 1 外购液体盐时 编制会计分录 借 应交税费 应交资源税240000材料采购11760000贷 银行存款12000000 2 销售固体盐时 编制会计分录 借 营业税金及附加1000000贷 应交税费 应交资源税1000000 3 实际上交本月资源税 编制会计分录 借 应交税费 应交资源税760000贷 银行存款760000 20 第二节城镇土地使用税会计 主要内容一 城镇土地使用税概念二 城镇土地使用税纳税人三 城镇土地使用税征税对象四 城镇土地使用税税率五 城镇土地使用税应纳税额的计算六 城镇土地使用税会计处理 21 第二节城镇土地使用税会计 城镇土地使用的概念城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象 对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 22 第二节城镇土地使用税会计 纳税义务人城镇土地使用税的纳税义务人 是指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人 23 第二节城镇土地使用税会计 征税对象城镇土地使用税的征税对象 包括在城市 县城 建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地 计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 24 第二节城镇土地使用税会计 税率城镇土地使用税采用定额税率 即采用有幅度的差别税额 按大 中 小城市和县城 建制镇 工矿区分别规定每平方米土地使用税应纳税额 25 第二节城镇土地使用税会计 应缴税额的计算城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地适用税额求得 应纳税额的计算公式 全年应纳税额 实际占用应税土地面积 平方米 适用税额 26 第二节城镇土地使用税会计 会计处理企业按规定计算应交城镇土地使用税 借 管理费用贷 应交税费 应交土地使用税上交土地使用税时 借 应交税费 应交城镇土地使用税贷 银行存款 27 第二节城镇土地使用税会计 例9 4某市甲企业实际占用土地面积为40000平方米 该土地所在区域的税额为4元 平方米 经税务机关核定 该企业不具备减征 免征条件 计算甲企业当年应纳的城镇土地使用税税额 应纳税额 40000元 4 160000元例9 5承上例9 4 编制甲企业计算应交城镇土地使用税的会计分录 1 计算应交城镇土地使用税时 借 管理费用160000贷 应交税费 应交城镇土地使用税160000 2 实际上交城镇土地使用税时 借 应交税费 应交城镇土地使用税160000贷 银行存款160000 28 第三节土地增值税会计 主要内容一 土地增值税概念二 土地增值税纳税人三 土地增值税征税对象四 土地增值税计税依据五 土地增值税税率六 土地增值税应纳税额的计算七 土地增值税的会计处理 29 第三节土地增值税会计 土地增值税概念土地增值税是对转让国有土地使用权 地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人 就其转让房地产取得的增值额征收的一种税 纳税义务人土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物 以下简称转让房地产 并取得收入的单位和个人 30 第三节土地增值税会计 征税对象我国现行土地增值税的征税对象包括 1 转让国有土地使用权 2 地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的应税收入减除规定的扣除项目金额后的余额 即增值额 31 第三节土地增值税会计 税率土地增值税实行四级超率累进税率 见下表 32 第三节土地增值税会计 应纳税额的计算 1 土地增值税的计算公式 应纳税额 每级距的土地增值额 适用税率 2 采用速算扣除法计算土地增值税 计算公式如下 应纳税额 增值额 适用税率 允许扣除项目金额 速算扣除系数 33 第三节土地增值税会计 例9 6A企业销售商品房取得收入为1000万元 按规定确定的扣除项目金额为400万元 计算应交土地增值税额 第一步计算 增值额 1000 400 600 万元 第二步计算 增值额与扣除项目金额之比率 600 400 100 150 第三步 计算应交土地增值税 1 分级计算法分别计算各级次土地增值税税额 然后汇总求出应纳税总额 应纳税额 400 50 30 400 100 50 40 400 150 100 50 240 万元 2 速算扣除法应纳税额 600 50 400 15 240 万元 34 第三节土地增值税会计 土地增值税的会计处理 1 企业主营房地产业务土地增值税的会计核算借 营业税金及附加贷 应交税费 应交土地增值税 2 兼营房地产业务土地增值税的会计核算借 其他业务成本贷 应交税费 应交土地增值税 35 第三节土地增值税会计 土地增值税的会计处理 3 其他企业土地增值税的会计核算1 转让国有土地使用权 应交的土地增值税借 其他业务成本贷 应交税费 应交土地增值税2 转让的房地产属于企业固定资产的借 固定资产清理贷 应交税费 应交土地增值税 36 第三节土地增值税会计 1 企业主营或兼营房地产业务土地增值税的会计核算例9 7承例9 6 如果A企业为房地产开发企业 计算交纳土地增值税 编制会计分录如下 借 营业税金及附加2400000贷 应交税费 应交土地增值税2400000借 应交税费 应交土地增值税2400000贷 银行存款2400000 37 第三节土地增值税会计 2 其他企业土地增值税的会计核算例9 8某工业企业出售一幢办公楼 售价800万元 办公楼原价为600万元 已提折旧为114万元 房地产评估机构评定 现在建造同样的办公楼需要1200万元 该办公楼出售时4成新 转让交纳的各种税金为44 4万元 计算该企业应交纳的土地增值税额 并编制计算交纳土地增值税的会计分录 1 计算应交土地增值税扣除项目金额 1200 40 44 4 524 4 万元 增值额 800 524 4 275 6 万元 增值额与扣除项目金额之比率 275 6 524 4 100 52 56 应交土地增值税 275 6 40 524 4 5 84 02 万元 38 第三节土地增值税会计 2 编制会计分录 注销固定资产账面价值时 编制会计分录如下 借 固定资产清理4860000累计折旧1140000贷 固定资产6000000 计算应交土地增值税 编制会计分录如下 借 固定资产清理840200贷 应交税费 应交土地增值税840200 实际交纳土地增值税时 编制会计分录如下 借 应交税费 应交土地增值税840200贷 银行存款840200 39 第四节房产税会计 主要内容一 房产税概念二 房产税纳税人三 房产税征税对象四 房产税计税依据五 房产税税率六 房产税应纳税额的计算七 房产税的会计处理 40 第四节房产税会计 房产税概念房产税是以房产为征税对象 依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税 41 第四节房产税会计 房产税纳税人房产税以征税范围内的房屋产权所有人为纳税人 具体规定如下 1 产权属于国家所有的 2 产权出典的 3 产权所有人 承典人不再房屋所在地的 4 产权未确定及租典纠纷未解决的 42 第四节房产税会计 房产税征税对象房产税的征税对象是房产 房产是指有屋面和维护结构 能够遮风避雨 可供人们在其中生产 学习 娱乐 工作 居住或者储存物资的场所 43 第四节房产税会计 房产税计税依据房产税的计税依据是房产的计税价值或者租金收入 计税价值是指房产原值一次减除10 30 后的余值 具体扣除比例由省 自治区 直辖市人民政府确定 44 第四节房产税会计 房产税税率 1 从价计征的税率为1 2 2 从租计征的税率为12 45 第四节房产税会计 房产税应纳税额的计算 1 从价计征应交房产税的计算公式为 年应交税额 应税房产原值 1 扣除比例 1 2 2 从租计征应交房产税的计算公式为 年应纳税额 年租金收入 12 46 第四节房产税会计 例9 9某企业的生产用厂房原始价值为6000万元 按照当地的规定 允许减除的比例为30 请计算该企业每年应交的房产税税额 年应纳税额 6000万元 1 30 1 2 50 4万元例9 10某企业出租仓库 合同规定 每年租金为20万元 请计算每年应交纳的房产税税额 年应纳税额 20万元 12 2 4万元 47 第四节房产税会计 房产税的会计处理企业按计算应交的房产税 借 管理费用 等科目 贷 应交税费 应交房产税上交房产税 借 应交税费 应交房产税贷 银行存款 48 第四节房产税会计 例9 11某企业拥有房屋的原始价值总额为8000万元 全部自用 省人民政府规定 企业自用房屋 按房产原值一次扣除20 后的余值计征房产税 房产税分季缴纳 每季度终了后10日内上缴房产税 2004年第一季度房产税的计算及会计处理如下 年应纳税额 8000万元 1 20 1 2 76 8万元1 3月份每月应纳税额 76 8万元 12 6 4万元每月计算应缴房产税时 编制会计分录如下 借 管理费用64000贷 应交税费 应交房产税640004月10日前 上缴第一季度房产税时 会计分录如下 借 应交税费 应交房产税192000贷 银行存款192000 49 第五节契税会计 主要内容一 契税概念二 契税纳税人三 契税征税对象四 契税计税依据五 契税税率六 契税应纳税额的计算七 契税的会计处理 50 第五节契税会计 契税概念契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象 向产权承受人征收的一种税 契税纳税人契税的纳税义务人是境内转移土地 房屋权属 承受的单位和个人 51 第五节契税会计 契税征税对象契税的征税对象是境内转移土地 房屋权属 具体包括以下内容 1 国有土地使用权出让 2 土地使用权转让 3 房屋买卖 4 房屋赠与 5 房屋交换 52 第五节契税会计 契税计税依据契税的计税依据为不动产的价格 契税税率契税实行3 5 的幅度税率 各省 自治区 直辖市人民政府可按照本地区的实际情况确定本地区的适用税率 53 第五节契税会计 契税应纳税额的计算契税采用比例税率 计算应缴契税的公式如下 应缴税额 计税依据 税率 54 第五节契税会计 例9 12某房地产开发企业20 4年9月10日取得国有土地一块 按规定土地出让费2000万元 用于房地产开发 企业按规定申报缴纳契税 当地政府规定契税税率为5 则应纳税契税税额为应纳税额 2000万元 5 100万元 55 第五节契税会计 契税的会计处理企业取得土地使用权 房屋按规定交纳的契税 借 无形资产 固定资产等科目 贷 银行存款 56 第五节契税会计 例9 13某企业20 4年1月 以支付土地出让金的方式从当地政府手中取得某块土地使用权 支付土地使用权出让费2000万元 省政府规定契税的税率为3 计算企业应缴纳的契税税额 并作出上缴契税的会计分录 1 计算按规定企业应当缴纳的契税税额为应纳税额 2000万元 3 60万元 2 企业在实际缴纳契税时应作如下会计分录 借 无形资产 土地使用权600000贷 银行存款600000 57 第六节车船税会计 主要内容一 车船税纳税人二 车船税征税对象三 车船税计税依据四 车船税税率五 车船税应纳税额的计算六 车船税的会计处理 58 第六节车船税会计 一 车船税纳税义务人及征税对象 一 纳税义务人是指在中华人民共和国境内属于 车船税法 所附 车船税税目税额表 规定的车辆 船舶的所有人或者管理人 二 征税对象是依 车船税法 所附 车船税税目税额表 规定的车船 具体可分为车辆和船舶两大类 59 第六节车船税会计 二 车船税计税依据根据 中华人民共和国车船税法 规定 乘用车以排气量作为计税依据 游艇以长度作为计税依据 其余征税对象以计量标准为计税依据 从量计征 车船税税率车船税实行幅度定额税率 60 第六节车船税会计 三 车船税税收优惠政策 1 捕捞 养殖渔船 2 军队 武警专用的车船 3 警用车船 4 依照法律的规定应当予以免税的外国驻华使馆 领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船 5 对节约能源 使用新能源的车船可以减征或者免征车船税 对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税 免税的 可以减征或者免征车船税 6 省 自治区 直辖市人民政府可以根据当地实际情况 对城市 农村公共交通车船 农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车 三轮汽车和低速载货汽车给予定期减税 免税 61 第六节车船税会计 四 车船税应纳税额的计算及会计处理 一 应纳税额的计算车船税税额的计算公式为 1 乘用车应纳税额 按排气量分档的车辆数 相应适用单位税额 2 商用客车 电车和摩托车应纳税额 车辆数 适用单位税额 62 第六节车船税会计 车船税应纳税额的计算 3 商用货车 半挂牵引车 和三轮汽车 低速货车 专用作业车 轮式专用机械车应纳税额 自重吨位 适用单位税额 4 挂车应纳税额 自重吨位 适用单位税额 50 5 船舶应纳税额 净吨位数 适用单位税额 63 第六节车船使用税会计 车船使用税应纳税额的计算 6 拖船和非机动驳船应纳税额 净吨位数 适用单位税额 50 7 游艇应纳税额 艇身长度 适用单位 8 客货两用汽车应纳税额分两步计算乘人部分应纳税额 车辆数 商用客车适用税额 50 载货部分应纳税额 自重吨位 适用单位税额 64 第六节车船税会计 二 会计处理企业计算应交车船税 借 管理费用贷 应交税费 应交车船税上交车船使用税 借 应交税费 应交车船税贷 银行存款 65 车船税的会计处理 例9 14某航运公司拥有净吨位为600吨的船舶10艘 净吨位为2000吨的船舶8艘 净吨位为5000吨的船舶2艘 当地省政府规定年单位税额分别为3元 吨 3 2元 吨 4 2元 吨 要求计算该公司全年应纳的车船使用税额 净吨位600吨的船舶应纳税额 600 3 10 18000 元 净吨位2000吨的船舶应纳税额 2000 3 2 8 51200 元 净吨位5000吨的船舶应纳税额 5000 4 2 2 元 42000元全年应纳税额 18000 51200 42000 元 111200元 66 车船税的会计处理 计提时 借 管理费用 车船税111200贷 应交税费 应交车船税111200实际缴纳时 借 应交税费 应交车船税111200贷 银行存款111200 67 第七节城市维护建设税会计 主要内容一 城市维护建设税纳税人二 城市维护建设税计税依据三 城市维护建设税税率四 城市维护建设税应纳税额的计算五 城市维护建设税的会计处理 68 第七节城市维护建设税会计 城市维护建设税纳税人城市建设维护税的纳税人 是缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 城市维护建设税计税依据建税的计税依据是纳税人实际缴纳的 三税 税额 69 第七节城市维护建设税会计 城市维护建设税税率城建税按纳税人所在地的不同 设置了三档地区差别比例税率 1 纳税人所在地为市区的 税率为7 2 纳税人所在地为县城 镇的 税率为5 3 纳税人所在地不在市区 县城或者镇的 税率为1 70 第七节城市维护建设税会计 城市维护建设税应纳税额的计算应纳税额的计算公式 应纳税额 实际应纳的增值税 消费税 营业税税额 适用税率 71 第七节城市维护建设税会计 城市维护建设税的会计处理企业计算应纳的城市维护建设税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税实际缴纳时 借 应交税费 应交城市维护建设税贷 银行存款 72 城市维护建设税的会计处理 例9 15某企业20 5年7月应缴增值税8000元 应缴消费税5000元 该企业位于市区 适用城建税税率7 计算应缴纳的城市维护建设税额 并做出会计处理 应纳税额 8000 5000 元 7 910元计提时 借 营业税金及附加910贷 应交税费 应交城市维护建设税910实际缴纳时 借 应交税费 应交城市维护建设税910贷 银行存款910 73 第八节车辆购置税会计 主要内容一 车辆购置税概念二 车辆购置税纳税人三 车辆购置税征税对象四 车辆购置税计税依据五 车辆购置税税率六 车辆购置税应纳税额的计算七 车辆购置税的会计处理 74 第八节车辆购置税会计 车辆购置税纳税人在我国境内购买 进口 自产 受赠 获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人 为车辆购置税的纳税人 车辆购置税征税对象车辆购置税的征税对象是 汽车 摩托车 电车 挂车 农用运输车 75 第八节车辆购置税会计 车辆购置税计税依据和税率车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额 税率为10 车辆购置税应纳税额的计算应纳税额 计税价格 税率 76 第八节车辆购置税会计 车辆购置税的会计处理企业购置应税车辆 按规定交纳的车辆购置税 借 固定资产贷 银行存款 77 第九节印花税会计 主要内容一 印花税纳税人及征税对象二 印花税计税依据与税率三 印花税的应缴税额的计算及会计处理 78 第九节印花税会计 印花税纳税人印花税的纳税义务人 是在中国境内书立 使用 领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人 印花税征税对象印花税的纳税对象为税法列举的应税凭证 79 第九节印花税会计 二 印花税计税依据与税率 一 计税依据 二 税率1 比例税率2 定额税率三 印花税税收优惠政策 80 四 印花税应缴税额的计算及会计处理 一 应纳税额的计算应纳税额 应税凭证计税金额 或应税凭证件数 适用税率例9 1 某企业20 5年1月开业 当年发生以下业务 领受房屋产权证 工商营业执照 土地使用证各一件 与其他企业订立转移专用技术使用权数据1份 所载金额100万元 订立产品购销合同1份 所载金额为200万元 企业记载资金的账簿 实收资本 资本公积 为800万元 其他营业账簿5本 计算该企业20 5年应缴纳的印花税额 81 印花税应缴税额的计算 1 企业领受权利 许可证照应纳税额应纳税额 3 5元 15元 2 企业订立产权按转移书据应纳税额应纳税额 1000000元 0 5 500元 3 企业订立购销合同应纳税额应纳税额 2000000元 0 3 600元 4 企业记载资金账簿应纳税额应纳税额 8000000元 0 5 4000元 5 企业其他营业账簿应纳税额应纳税额 5 5元