最新土地增值税政策指引.doc

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最新土地增值税政策指引(前面是政策目录，后面是政策指引）第一章征税范围_ 4第一节 基本规定_ 4一、土地增值税暂行条例中“征税范围”的基本规定_ 4二、土地增值税暂行条例实施细则的解释_ 4三、土地增值税宣传提纲中的规定（国税函发【1995】第110号）_ 5第二节 具体规定_ 6一、未取得土地的使用权证转让土地（国税函【2007】第645号）_ 6二、以转让股权名义转让房地产（国税函【2000】687号）_ 6第三节 不征税行为_ 6一、赠与方式无偿转让房地产行为（财税字【1995】第048号）_ 6二、无偿划转不征收土地增值税（京地税地2009187号）_ 7三、企业整体资产出售或企业所有权转移（云地税一字20011号）_ 7第二章 应税收入_ 8第一节 基本规定_ 8一、条例的基本规定_ 8二、细则的解释_ 8三、宣传提纲的规定（国税函发【1995】第110号）_ 8第二节 具体规定_ 9（一）代收费用（财税字【1995】第048号）_ 9（二）外币折算（财税字【1995】第048号）_ 9（三）非直接销售和自用房地产的收入确定(国税发【2006】第187号)（国税发【2009】第091号） 9（四）土地增值税清算时收入确认（国税函2010220号）_ 10第三章 扣除项目_ 10第一节 基本规定_ 10一、条例的基本规定_ 10二、细则的解释_ 10三、宣传提纲的规定（国税函发【1995】第110号）_ 12第二节 具体规定_ 13一、取得土地使用权所支付的金额_ 13二、房地产开发成本_ 13（一）配套公共设施（国税发【2006】第187号）_ 13（二）四项开发成本不实可以核定单位面积金额标准（国税发【2006】第187号）_ 13（三）天津关于拆迁补偿费的确定（津地税地201049号）_ 13（四）天津关于建安费的确定（津地税地201049号）_ 13三、房地产开发费用_ 14（一）扣除项目金额中的利息支出（财税字【1995】第048号）（国税函2010220号）_ 14（二）房地产开发企业的预提费用（国税发【2006】第187号）_ 14四、旧房和建筑物的评估价格_ 15（一）新房和旧房的区分（财税字【1995】第048号）_ 15（二）转让旧房扣除项目金额的确定（财税字【1995】第048号）_ 15（三）已交纳契税的扣除（财税字【1995】第048号）_ 15（四）评估费的扣除（财税字【1995】第048号）_ 15（五）转让旧房不能取得评估价格但能提供购房发票的扣除项目（财税【2006】第021号）（国税函2010220号） 16（六）转让旧房不能取得评估价格也无法提供购房发票的扣除项目（财税【2006】第021号） 16五、与转让房地产有关税金_ 16（一）扣除项目金额中的“已交纳印花税”（财税字【1995】第048号）_ 16（二）取得土地使用权支付的契税（国税函2010220号）_ 17六、加计扣除_ 17第三节 其他规定_ 17（一）代收费用（财税字【1995】第048号）_ 17（二）几种情况下的扣除项目_ 171、卖生地（国税函发【1995】第110号）_ 172、卖熟地（国税函发【1995】第110号）_ 173、卖开发的房地产（国税函发【1995】第110号）_ 184、转让旧房及建筑物（国税函发【1995】第110号）_ 18（三）细则第九条中“总面积”的解释（国税函【1999】第112号）_ 18（四）房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费（国税函2010220号）_ 18（五）未支付的质保金（国税函2010220号）_ 19（六）已装修房屋的装修费用（国税发【2006】第187号）_ 19（七）多个房地产项目共同的成本费用（国税发【2006】第187号）_ 19（八）不能提供合法有效凭证的项目不能扣除（国税发【2006】第187号）_ 19第四章 税率_ 19一、条例的规定_ 19二、细则的解释_ 20三、宣传提纲的规定（国税函发【1995】第110号）_ 20第五章 应纳税额的计算_ 20第一节 基本规定_ 20一、条例的规定_ 20二、细则的解释_ 21三、宣传提纲的规定（国税函发【1995】第110号）_ 22第二节 具体规定_ 22(一)按房地产评估价计算征收的规定(财税字【1995】第061号)（国税函发【1995】第110号） 22（二）普通住宅和非普通住宅应分别计算增值额的规定（国税发【2006】第187号）_ 24（三）清算后再转让房地产的土增税计算（国税发【2006】第187号）_ 24（五）拆迁安置土地增值税计算（国税函2010220号）_ 24第六章 税收优惠_ 25一、条例的规定_ 25二、细则的解释_ 25三、宣传提纲的规定（国税函发【1995】第110号）_ 25三、具体规定_ 26（一）1994年前签订开发及转让合同的房地产征免税（财法字【1995】第007号）（财税字【1995】第048号）（财税字【1999】第293号）（失效）（财税【2004】第192号）（失效）（财税【2004】第225号）（失效）_ 26（二）以房地产进行投资、联营（财税字【1995】第048号）（财税【2006】第021号）_ 27（三）合作建房（财税字【1995】第048号）_ 28（四）企业兼并转让房地产（财税字【1995】第048号）_ 28（五）个人互换住房（财税字【1995】第048号）_ 28（六）不能分别核算普通住宅和其他住宅不能享受免税待遇（财税字【1995】第048号）_ 28（七）个人销售住房（财税字【1999】第210号）_ 29（八）普通住宅的标准(国办发【2005】第026号)（国税发【2005】第089号）（财税【2006】第021号）（财税【2006】第141号）_ 29（九）建银投资重组中土增税的税收优惠（财税【2005】第160号）_ 30（十）细则中“城市实施规划、国家建设需要而搬迁免税”规定的解释（财税【2006】第021号） 31（十一）廉租住房、经济适用房（财税【2008】第024号）_ 31（十二）第16届亚洲运动会等三项国际综合运动会（财税【2009】第094号）_ 31第七章 土地增值税的会计处理_ 31第八章 征收管理_ 33第一节 纳税申报_ 33一、纳税申报表_ 33第二节申报期限_ 34一、条例的规定_ 34二、细则的解释_ 34三、宣传提纲的规定（国税函发【1995】第110号）_ 34二、具体规定_ 35（一）细则中“税务机关核定纳税期限”的解释（财税字【1995】第048号）_ 35第三节 预征土增税_ 35一、基本规定_ 35二、宣传提纲的规定（国税函发【1995】第110号）_ 35二、具体规定_ 35（一）预售房地产所取得的收入的预征（财税字【1995】第048号）_ 35（二）未按预征规定期限预缴税款的法律责任（财税【2006】第021号）_ 36（三）清算补缴土地增值税不加收滞纳金的规定（国税函2010220号）_ 36（四）预征率_ 361、国税总局的规定（国税发201053号）_ 362、四川省预征率的规定（四川省地税局公告2010年第1号）_ 37第四节 征收机关和协助机关_ 37一、基本规定_ 37二、宣传提纲的规定（国税函发【1995】第110号）_ 37第五节 土增税的清算管理_ 38一、土地增值税清算的定义（国税发【2009】第091号）_ 38二、土地增值税清算的前期管理（国税发【2009】第091号）_ 38三、土地增值税清算条件和受理（财税【2006】第021号）（国税发【2006】第187号）（国税发【2009】第091号） 38四、土增税清算审核（国税发【2009】第091号）（国税发【2006】第187号）_ 40五、土增税的核定征收_ 431、核定征收条件（国税发【2009】第091号）（国税发【2006】第187号）_ 432、核定征收率（国税发201053号）（四川省地税局公告2010年第1号）_ 44六、土地增值税清算鉴证业务准则（国税发【2007】第132号）_ 44第一章 征税范围第一节 基本规定一、土地增值税暂行条例中“征税范围”的基本规定转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应依照本条例缴纳土地增值税。摘自中华人民共和国土地增值税暂行条例（国务院令【1993】第138号）第二条 发文日期： 1993-12-13二、土地增值税暂行条例实施细则的解释第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。第三条条例第二条所称的国有土地，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。第四条条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。第五条条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。第六条条例第二条所称的单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。条例第二条所称个人，包括个体经营者。摘自中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（财法字【1995】第006号） 发文日期： 1995-01-27三、土地增值税宣传提纲中的规定（国税函发【1995】第110号）土地增值税的征收范围是如何规定的？根据条例的规定，凡转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的行为都应缴纳土地增值税。这样界定有三层含意：一是土地增值税仅对转让国有土地使用权的征收，对转让集体土地使用权的不征税。这是因为，根据中华人民共和国土地管理法的规定，国家为了公共利益，可以依照法律规定对集体土地实行征用，依法被征用后的土地属于国家所有。未经国家征用的集体土地不得转让。如要自行转让是一种违法行为。对这种违法行为应由有关部门依照相关法律来处理，而不应纳入土地增值税的征税范围。二是只对转让的房地产征收土地增值税，不转让的不征税。如房地产的出租，虽然取得了收入，但没有发生房地产的产权转让，不应属于土地增值税的征收范围。三是对转让房地产并取得收入的征税，对发生转让行为，而未取得收入的不征税。如通过继承、赠与方式转让房地产的，虽然发生了转让行为，但未取得收入，就不能征收土地增值税。国税函发【1995】第110号：土地增值税宣传提纲 第四条 发文日期： 1995-03-16土地增值税的纳税义务人都包括哪些？土地增值税的纳税义务人是有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位和个人。包括各类企业单位、事业单位、机关、社会团体、个体工商业户以及其他单位和个人。根据国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的有关问题的通知的规定，土地增值税也同样适用于涉外企业、单位和个人。因此，外商投资企业、外国企业、外国驻华机构、外国公民、华侨，以及港澳台同胞等，只要转让房地产并取得收入，就是土地增值税的纳税义务人，均应按条例的规定照章纳税。国税函发【1995】第110号：土地增值税宣传提纲第七条 发文日期： 1995-03-16第二节 具体规定一、未取得土地的使用权证转让土地（国税函【2007】第645号）土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。国税函【2007】第645号：关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复 发文日期： 2007-06-14甲公司将国家无偿划拨的土地转让给乙公司，未办理土地使用权证变更手续，取得的土地转让收入是否需要缴纳土地增值税？答：根据关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复（国税函2007第645号）的规定，土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。因此，甲企业取得的土地转让收入应当依法缴纳土地增值税。南京地税土地增值税征管和政策问题解答二、以转让股权名义转让房地产（国税函【2000】687号）广西壮族自治区地方税务局：你局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的请示 （桂地税报200032 号）收悉。鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100 的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定征税。国税函【2000】687号：国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复 发文日期：2000-09-05第三节 不征税行为 一、赠与方式无偿转让房地产行为（财税字【1995】第048号）关于细则中“赠与”所包括的范围问题细则所称的“赠与”是指如下情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。财税字【1995】第048号：关于土地增值税一些具体问题规定的通知第四条 发文日期： 1995-05-25二、无偿划转不征收土增税（京地税地2009187号）北京房地集团有限公司为国有独资公司，根据北京市人民政府办公厅转发北京市破产企业非经营性资产移交暂行办法的通知（京政办发200220号）、北京市国有资产监督管理委员会关于劣势国有企业非经营性资产移交管理工作有关问题的通知（京国资改组字200754号）及北京市国有资产监督管理委员会关于非经营性资产房产、土地移交无偿划转的通知要求，无偿承受北京汽车工业控股有限责任公司、北京市对外经贸控股有限责任公司、北京化学工业集团有限责任公司、北京房地集团有限公司下属企业、北京纺织控股有限责任公司、北京京城机电控股有限责任公司、北京二商集团有限责任公司、北京兴东方实业有限责任公司非经营性房产，现将其产权转移过程中有关契税、土地增值税问题通知如下：二、土地增值税（一）根据中华人民共和国土地增值税暂行条例的规定，北京汽车工业控股有限责任公司等八家企业将非经营性房产无偿划转北京房地集团有限公司，不属于土地增值税征收范围，不征收土地增值税。（二）根据北京市地方税务局关于加强土地增值税管理工作的通知（京地税地2009134号）第二条规定，此种情况可不开具土地增值税涉税证明。京地税地2009187号：北京市地方税务局关于北京房地产集团有限公司无偿承受非经营性房产有关契税、土地增值税问题的通知 成文日期：2009-06-23三、企业整体资产出售或企业所有权转移（云地税一字20011号）保山市地方税务局：你局关于对企业整体资产出售或整个企业所有权转移如何征税问题的请示（保地税一字200046号）收悉。经研究，批复如下：企业是由人（企业劳动者和经营管理者）和物（企业货币资金、机器设备、原材料、建筑物及其占有的土地）组成的统一体，企业整体资产出售或整个企业所有权转移，并非仅仅是不动产所有权、土地使用权和原材料等物资所有权发生转移，而是整个企业（包括人和物）的产权发生转移。因此，根据现行税法规定，对企业整体资产出售或整个企业所有权转移的行为，不征收营业税和土地增值税。云地税一字20011号：云南省地方税务局关于企业整体资产出售或整个企业所有权转移如何征税问题的批复 发文日期：2001-01-08第二章 应税收入 第一节 基本规定 一、条例的基本规定纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。摘自中华人民共和国土地增值税暂行条例（国务院令【1993】第138号）第五条 发文日期： 1993-12-13二、细则的解释土地增值税以人民币为计算单位，转让房地产所取得的收入为外国货币的，以取得收入当天或当月 1日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算应纳土地增值税税额。摘自中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（财法字【1995】第006号）第二十条 发文日期： 1995-01-27三、宣传提纲的规定（国税函发【1995】第110号）土地增值税的征税对象是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额。增值额为纳税人转让房地产的收入减除条例规定的扣除项目金额后的余额。计算增值额需要把握两个关键：一是转让房地产的收入，二是扣除项目金额。转让房地产的收入包括货币收入、实物收入和其他收入，即与转让房地产有关的经济利益。对纳税人申报的转让房地产的收入，税务机关要进行核实，对隐瞒收入等情况要按评估价格确定其转让收入。国税函发【1995】第110号：土地增值税宣传提纲第五条 发文日期： 1995-03-16第二节 具体规定（一）代收费用（财税字【1995】第048号）关于地方政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。财税字【1995】第048号：关于土地增值税一些具体问题规定的通知第六条 发文日期： 1995-05-25（二）外币折算（财税字【1995】第048号）关于分期收款的外币收入如何折合人民币的问题对于取得的收入为外国货币的，依照细则规定，以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合人民币，据以计算土地增值税税额。对于以分期收款形式取得的外币收入，也应按实际收款日或收款当月1日国家公布的市场汇价折合人民币。财税字【1995】第048号：关于土地增值税一些具体问题规定的通知第十五条 发文日期： 1995-05-25（三）非直接销售和自用房地产的收入确定(国税发【2006】第187号)（国税发【2009】第091号）（一）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：1、按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；2、由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。（二）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。国税发【2006】第187号：关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知第三条 发文日期： 2006-12-28非直接销售和自用房地产的收入确定（一）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：1、按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；2、由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。（二）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。国税发【2009】第091号：关于印发的通知第十九条 发文日期： 2009-05-12（四）土地增值税清算时收入确认（国税函2010220号）关于土地增值税清算时收入确