借贷记账法的应用流动负债部分.ppt

第五章借贷记账法应用 流动负债 2 流动负债概述 流动负债的概念流动负债是指在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付和1年内到期的长期借款等 3 流动负债的计价 负债是企业应在未来偿付的债务 从理论上讲负债应按未来应偿付金额的现值计量 流动负债也是负债 也不应例外 但是 由于流动负债偿付的时间一般不超过1年 未来应付金额与其现值相差不多 按重要性原则的要求 不考虑货币时间价值对流动负债的影响 未来应付金额与其现值的差额忽略不计 因此 流动负债应按实际发生的金额入账 4 应付票据 应付票据概念应付票据是指付款人采用商业汇票方式办理结算而形成的负债 商业汇票是由出票人出票 由承兑人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 应付票据是一种期票 是延期付款的书面证明 5 应付票据的计量应付票据无论商业汇票是否带息 一律按实际发生的金额入账 即按面值入账 如果带息票据的利息采用预计利息的 期末预计利息时 一方面将利息支出计入财务费用 一方面调增 应付利息 账户的账面 如果带息票据的利息不预计利息的 无需调增应付票据的账面 待到期时将全部利息支出计入当期财务费用 6 应付票据核算设置的账户为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形成负债的增减变化及其变动的结果 在会计核算中应设置 应付票据 总账账户 应付票据 账户应按债权人设置明细账 企业还应设置 应付票据 备查簿 详细登记每一应付票据的种类 号数 签发日期 到期日 票面金额 收款人姓名或单位名称 付款日期和金额等详细资料 应付票据到期付清时 应在备查簿内逐笔注销 7 应付票据的会计处理 企业采用商业承兑汇票办理结算时 应根据增值税专用发票中的价款 增值税及其他费用 借记 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 等账户 贷记 应付票据 账户 在办理银行承兑汇票时 银行受理后需支付一定手续费 借记 财务费用 账户 贷记 银行存款 账户 收到银行支付本息通知时 借记 应付票据 财务费用 账户 贷记 银行存款 账户 8 以办理的商业汇票抵偿应付账款债务时 应借记 应付账款 账户 贷记 应付票据 账户 9 不带息票据的会计处理 例 腾龙公司于3月10日向银行申请办理银行承兑汇票 银行开具了面值60000元 50天期限不带息银行承兑汇票 用于抵付一项应付账款 并用现金支付手续费60元 到期时该公司未能支付票款 接到承兑银行扣款通知时 银行存款账户余额只有50000元 10 3月10日银行开具票据时 记 借 应付账款60000贷 应付票据60000借 财务费用60贷 库存现金604月29日票据到期时 记 借 应付票据60000贷 银行存款50000短期借款10000 11 带息票据的会计处理处理带息票据的业务 在预计利息时 应付票据 账户反映应付票据的面值 应付利息 账户反映已预计的利息 如果期末不预计利息 应付票据 账户反映应付票据面值 企业期末预计利息时 借记 财务费用 账户 贷记 应付利息 账户 不预计利息的在票据到期时将全部利息计入当期财务费用 12 例 腾龙公司9月1日购入原材料一批 签发并承兑一张3个月期限 票面利率3 6 的商业承兑汇票 发票材料价款300000元 增值税51000元 材料已验收入库 公司要求月末预计利息 9月1日验收材料签发商业承兑汇票时 记 借 原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 应付票据351000 13 9 10月末预提利息时 分别记 应计利息 351000 3 6 12 1 1053 元 借 财务费用1053贷 应付利息105312月1日到期时 记 借 应付票据351000应付利息2106财务费用1053贷 银行存款354159 14 如果到期腾龙公司未能支付票款 记 借 应付票据351000应付利息2106财务费用1053贷 应付账款354159不预计利息的应付票据 到期时按票面值借记 应付票据 账户 根据计算全部利息借记 财务费用 账户 根据本利和贷记 银行存款 账户 15 例 资料见上例 腾龙公司应付票据采用不预计利息的方式进行会计处理 12月1日到期时 记 借 应付票据351000财务费用3159贷 银行存款354159 16 应付账款 应付账款概念应付账款是指因购买材料 商品或接受劳务供应等而发生的债务 这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付款项的时间不一致而形成的负债 17 应付账款入账时间的确定应付账款入账时间应以与所购物资所有权有关风险和报酬已经转移或已经接受了劳务为标志 如果发票账单同时到达 应付账款一般是在所购物资验收入库后登记入账 如果所购物资已到达企业 发票账单尚未到达企业 一般先组织验收入库 先不处理会计业务 等发票证单到达企业后 处理会计业务 如果发票账单先到达企业 应根据发票账单办理结算手续 如未支付货款及增值税等款项 作为应付账款入账 18 应付账款的计量应付账款一般按应付金额入账 不按到期应付金额的现值入账 如果形成的应付账款是带有现金折扣的 按总价法处理 即不扣除现金折扣的应付账款总额入账 如果销货方给与一定商业折扣的 应按扣除商业折扣后的金额 也就是发票所列的实际金额入账 19 为了总括反映企业在结算形成应付账款负债的增减变化及其变动的结果 在会计核算中应设置 应付账款 总账账户 应付账款 账户应按债权人设置明细账 应付账款一般应在短期内支付 如果由于某些原因无法支付的应付账款或划转给关联企业无需支付的应付账款 按 企业会计制度 规定转作营业外收入 20 应付账款的会计处理 例 腾龙公司从蓝星公司赊购原材料一批 价款400000元 增值税68000元 付款期1个月 现金折扣条件2 10 1 20 n 30 计算现金折扣不考虑增值税 假定腾龙公司在第16天付款 原材料验收入库时 记 借 原材料400000应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 应付账款 蓝星468000 21 应付职工薪酬 应付职工薪酬是指企业在一定时间内直接付给本单位全体职工的劳动报酬 应以直接付给职工的全部劳动报酬为依据 实发工资 应付工资 代发款项 代扣款项 22 工资的会计处理为了总括反映企业与职工之间薪酬的结算和分配关系 应该设置 应付职工薪酬 总账账户 各单位应根据的具体情况 按照职工类别 工资总额的组成内容对应付职工工资进行核算 薪酬的会计处理包括 工资分配和工资的结算两方面 23 工资的分配工资的分配是指 月末企业应根据工资标准 职工劳动时间或完成的工作量等资料编制工资分配汇总表 按用途分配工资费用 借记 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 等账户 贷记 应付职工薪酬 账户 24 例 腾龙公司月末按用途分配工资费用 生产工人的工资500000元 车间管理人员的工资100000元 行政管理人员工资400000元 在建工程人员工资50000元 专设销售部门人员工资10000元 月末分配工资时 记 借 生产成本500000制造费用100000管理费用400000在建工程50000销售费用10000贷 应付职工薪酬 工资1060000 25 工资的结算企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算 工资的结算 直接用现金支付工资的 首先根据实发工资总额提取现金 发工资时借记 应付职工薪酬 账户 贷记 库存现金 或 银行存款 账户 如果企业承担本单位或外单位代扣款业务的 还应根据工资结算汇总表中代扣款项 借记 应付职工薪酬 账户 贷记 其他应付款 应交税费 应交个人所得税 其他应收款 等账户 26 例 接上例 腾龙公司通过银行转账发放工资1000000元 结转代扣款项60000元 根据有关原始凭证编制会计分录 通过银行划转应付工资时 记 借 应付职工薪酬 工资1000000贷 银行存款1000000接转代扣款项时 记 借 应付职工薪酬 工资60000贷 其他应付款60000 27 对于国务院有关部门 省 自治区 直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目 企业应当按照规定的计提标准 计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬 28 1 五险一金 即医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 企业应当按照国务院 所在地政府或企业年金计划规定的标准 计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额 2 工会经费和职工教育经费 企业应当按照财务规则等相关规定 分别按照职工工资总额的2 和1 5 的计提标准 计量应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额 从业人员技术要求高 培训任务重 经济效益好的企业 可根据国家相关规定 按照职工工资总额的2 5 计量应计入成本费用的职工教育经费 按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后 再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用 29 福利性薪酬的会计处理 例 20 8年6月 丙公司当月应发工资1000万元 其中 生产部门直接生产人员工资500万元 生产部门管理人员工资160万元 公司管理部门人员工资180万元 公司专设产品销售机构人员工资50万元 建造厂房人员工资110万元 30 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 根据20 7年实际发生的职工福利费情况 公司预计20 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 不考虑所得税影响 31 应计入生产成本的职工薪酬金额 500 500 10 12 2 10 5 2 2 1 5 700 万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 160 160 10 12 2 10 5 2 2 1 5 224 万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 180 180 10 12 2 10 5 2 2 1 5 252 万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 50 50 10 12 2 10 5 2 2 1 5 70 万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 110 110 10 12 2 10 5 2 2 1 5 154 万元 32 公司在分配工资 职工福利费 各种社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费等职工薪酬时 应做如下账务处理 借 生产成本7000000制造费用2240000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000贷 应付职工薪酬 工资10000000 职工福利200000 社会保险费2400000 住房公积金1050000 工会经费200000 职工教育经费150000 33 应交税费与其他应交款 应交税费概述企业依法交纳的税金 主要包括增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 企业所得税 房产税 车船使用税 印花税 耕地占用税等 此外企业作为代缴义务人代收代缴的税金 这些税金在上交国家之前形成企业的一项流动负债 34 应交税费核算设置的账户为了总括反映企业应交纳的各种税金的增减变化 应设置 应交税费 总账账户进行总分类核算 并根据企业的具体情况按不同的税种设置明细账户进行明细分类核算 值得注意的是 企业所交纳的税金中印花税和耕地占用税不通过 应交税费 账户核算 35 应交增值税 增值税概述增值税属于价外税 其计税原理是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税 但由于新增价值或商品附加值不好计算 在实际操作时采用间接计算的办法 即货物及提供应税劳务的纳税人 根据货物或应税劳务销售额 按规定的税率计算税款 然后从中扣除上一环节已纳税款 其余为纳税人应缴纳的增值税税款 36 增值税征税范围及纳税义务人在我国境内销售货物 进口货物 提供加工 修理修配劳务业务属于增值税纳税范围 根据 增值税暂行条例 的规定 凡我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 及进口货物的单位和个人 为增值税纳税义务人 37 税率我国增值税采取基本税率再加一档低税率的模式 基本税率是17 低税率是13 纳税人销售或者进口粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 以及国务院规定的其他货物按低税率计征增值税 38 应纳税额的计算一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额的余额 应纳税额的计算公式如下 39 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务 按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值税 其计算公式如下 40 这里的销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 由于增值税是价外税 因此 销售额如果是价税合并定价的 在计算增值税时 还应将含税销售额还原为不含税销售额 然后再计算销项税额 换算公式如下 41 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额 其余为纳税人实际缴纳的增值税 42 小规模纳税人实行简易征收办法小规模纳税人实行简易征收办法即按销售额和核定的征收率计算征收 小规模纳税人不得开具增值税专用发票 购进货物支付的增值税不允许抵扣 所支付的增值税计入购进存货的成本 小规模纳税人应纳税额的计算公式如下 43 由于增值税是价外税 如小规模纳税人采取价税合并定价的 在计算应纳增值税额时 还需将含税销售额还原为不含税销售额 计算公式如下 44 增值税的会计处理一般纳税企业为核算应交的增值税 应在 应交税费 总账下设置 应交增值税 二级账户 该账户应采用多栏式账页格式 并按 关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知 的规定设置 进项税额 销项税额 出口退税 进项税转出 转出未交增值税 转出多交增值税 专栏 企业还应在 应交税费 总账下设置 未交增值税 二级账 核算一般纳税人月末转入的应交未交的增值税和转入的多交的增值税 45 例 腾龙公司购入原材料一批 发票价款600000元 增值税102000元 材料已验收入库 款项用银行汇票支付 原材料入库时 记 借 原材料600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 其他货币资金 银行汇票存款702000 46 例 腾龙公司销售