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财经法规与会计职业道德 2010 7 第一章会计法律制度 第一节会计法律制度的构成第二节会计工作管理体制第三节会计核算第四节会计监督第五节会计机构和会计人员第六节法律责任 第一节会计法律制度的构成 一 会计法律制度概述 法律制度 会计法律制度 会计法律会计行政法规国家统一的会计制度 会计法律制度的概念 是指国家权利机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称 会计关系会计机构和会计人员在处理会计事务过程中 以及国家相关部门在行使会计管理职能时所发生的经济关系 二 会计法律制度的构成 会计法 1 调整我国经济生活中会计关系的总规范 2 会计法律制度制度中层次最高的法律规范 3 指导和规范会计工作的最高准则 4 制定其他会计法规的依据 会计法 的立法宗旨1 规范会计行为2 保证会计资料的真实 完整3 加强经济管理和财务管理4 提高经济效益5 维护社会主义市场经济秩序 会计法 适用范围 中国境内办理所规定的经济业务事项的单位 包括 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织 会计法 规定 个体工商户会计管理的具体办法 由国务院财政部门根据本法的原则另行规定 二 会计法律制度的构成 国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据 会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理制度 包括会计规章和会计规范性文件 主要包括四个方面 一是国家统一的会计核算制度 二是国家统一的会计监督制度 三是国家统一的会计机构和会计人员管理制度 四是国家统一的会计工作管理制度 二 会计法律制度的构成 习题 1 国务院发布的 财务会计报告条例 的法律地位低于全国人民代表大会及其常务委员会通过的 中华人民共和国会计法 2 下列各项中 属于国家统一的会计制度 BD A 企业会计准则 B 企业财务通则 C 总会计师条例 D 会计从业资格管理法 3 目前我国企业会计准则体系有 ABD A 企业会计准则 基本准则 B 企业会计准则 具体准则 C 企业财务通则 D 企业会计准则 应用指南 4 下列各项中 属于会计法律的是 AC A 中华人民共和国会计法B 总会计师条例C注册会计师法D 企业会计制度5 在我国会计法规体系中 会计法 是 ABCD A 调整我国经济生活中会计关系的法律总规范B 会计法律制度中层次最高的法律规范C 制定其他会计法规的依据D 指导会计工作的最高准则 一 会计工作的行政管理 应遵循 统一领导 分级管理 原则 是指由国务院财政部门主管全国会计工作 是指由县级以上地方各级人民政府财政部门管理本辖区会计工作 第二节会计工作管理体制 一 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 是财政部门管理会计工作最基本的职能 二 会计市场管理 财政部门会计市场准入管理会计市场运行管理会计市场退出管理会计培训市场管理 三 会计专业人才评价 四 会计监督检查会计信息质量检查会计师事务所执业质量检查 二 会计工作的自律管理 我国目前会计工作的自律管理组织 中国注册会计师协会中国会计学会 注册会计师 注册会计师 是指依法取得注册会计师资格证书并接受委托从事审计和会计咨询 会计服务业务的执业人员 注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所 会计师事务所 会计师事务所 是指依法设立并承办注册会计师业务的机构 设立会计师事务所 应当由全体合伙人或者全体股东提出申请 由拟设立的会计师事务所所在地的省级财政部门批准 注册会计师执行业务 应当加入会计师事务所 一 中国注册会计师协会注册会计师协会 是指由注册会计师组成的社会团体 中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织省 自治区 直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则 规则 报国务院财政部门批准后施行 二 中国会计学会 成立于1980年中国会计学会的业务范围是 1 组织协调全国会计科研力量 开展会计理论研究和学术交流 促进科研成果的推广和运用 2 总结我国会计工作和会计教育经验 研究和推动会计专业的教育改革 3 编辑出版会计刊物 专著 资料 4 发挥学会的智力优势 开展多层次 多形式的智力服务工作 包括组织开展中高级会计人员培养 会计培训和会计咨询与服务等 5 开展会计领域国际学术交流与合作 6 发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用 接受政府和其他单位委托 组织开展有关工作 7 其他符合学会宗旨的业务活动 三 单位会计工作管理 一 单位会计工作管理的责任主体 单位负责人负责单位内部的会计工作管理 单位负责人是指法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 二 会计人员的管理 主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理财政部门负责会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等 三 会计人员的任职资格 1 一般会计人员 必须取得会计从业资格证书 2 会计主管人员 会计从业资格证书 会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上 3 总会计师 会计师 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作不少于3年 四 单位内部会计管理制度 习题 1 单位会计机构负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 2 会计人员的管理包括对会计人员的业务管理和专业资格管理 其中 人事部门负责会计人员的业务管理 3 我国会计工作管理体制主要包括的内容有 ABD A 会计工作的行政管理B 会计工作的自律管理C 地方会计工作管理D 单位会计工作管理 4 单位负责人对本单位会计工作和会计资料的 B 负责 A 真实性 可靠性B 真实性 完整性C 相关性 完整性D 相关性 可靠性5 下列各项中 属于我国会计工作行政管理职能的是 ABCD A 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施B 会计市场管理C 会计专业人才评价D 会计监督检查 案例 2009年 月 某市财政局派出检查组对市属某国有钢铁厂的会计工作进行检查 检查中了解到以下情况 1 2008年 月 新厂长刘某上任后 将其朋友的女儿小林调入该会计科任出纳 小林没有取得会计从业资格证书 这种做法是否符合会计法律制度 为什么 补充 会计从业资格管理办法 第三条规定 各单位不得任用 聘用 不具备会计从业资格的人员从事会计工作 不具备会计从业资格的人员 不得从事会计工作 不得参加会计专业技术资格考试或评审 会计专业职务的聘任 不得申请取得会计人员荣誉证书 第三节会计核算 企业会计确认 计量和报告的基础 权责发生制 权责发生制VS收付实现制 权责发生制 以款项的应收 应付为标准 无论是否实际收到或支付 收付实现制 以款项实际收到或支付为标准 一 会计信息质量要求 1 真实性原则 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据 2 相关性原则理解 有用性 会计信息要满足使用者的要求 3 明晰性原则 4 可比性原则 可比性 横向比较 同一时期 不同企业之间 一贯性 纵向比较 同一企业 前后各期比较 具体要求 会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行 使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上 只要是相同的交易或事项 就应当采用相同的会计处理方法 会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础 在制定会计准则和会计制度时 尽可能减少会计处理方法的可选择性范围 5 实质重于形式的原则 实质 经济实质 形式 法律形式 举例讲解 融资租入固定资产 6 重要性原则 理解 会计核算时 区分重要程度做不同处理 7 谨慎性原则 资产和收益 不得多计负债和费用 不得少计 8 及时性原则 及时确认 计量 报告会计信息 原始单据 编报表 报报表 二 会计核算的总体要求 一 会计核算的依据 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 二 对会计资料的基本要求总原则 1 合法 国家统一的会计制度 2 不造假造假 1 伪造会计资料 无中生有 2 变造会计资料 篡改事实 3 虚假财务报告 三 会计核算的其他要求 一 依法建立账册 二 会计核算的内容款项和有价证券的收付 财物的收发 增减和使用 债权债务的发生和结算 资本 基金的增减 收入 支出 费用 成本的计算 财务成果的计算和处理 三 正确采用会计处理方法各单位采用的会计处理方法 前后各期应当一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统一的会计制度的规定变更 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 四 会计年度 公历年度 1月1日至12月31日 五 记账本位币 人民币 特殊情况 P15 中国境内企业 财务收支以外币为主 中国在境外投资企业 七 会计文字记录 必须使用中文 民族自治地方 可以同时使用当地通用的一种民族文字 中国境内外企可以同时使用一种外国文字 六 对会计电算化的基本要求 合法 四 会计凭证 1 原始凭证的内容 2 填制和取得 3 审核 一 原始凭证 凡填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写的金额必须相符 一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 并且只能以一联用作报销凭证 一式几联的发票和收据 必须用双面复写纸 本身具备复写功能的除外 套写 并连续编号 作废时应加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 职工公出借款凭据 必须附在记账凭证之后 在收回借款时 应当另开收据或者退还借款收据的副本 不得退还原借款收据 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭证附件 如果批准文件需要单独归档的 应当在凭证上注明批准机关名称 日期和文件字号 原始凭证错误的更正 原始凭证记载的内容不得涂改 原始凭证有错 除金额外 应当由出具单位重开或更正 并在更正处盖章 原始凭证金额有错 只能重开不得更正 4 原始凭证的保管 保管期限 15年 原始凭证不得外借 特殊原因需要 则可复制或提供查阅 但必须经本单位负责人批准 并在专设的登记簿上登记 从外单位取得的原始凭证如有遗失 应当取得原开出单位盖有公章的证明 并注明原来凭证的号码 金额和内容等 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批准后 才能代作原始凭证 二 记账凭证 1 记账凭证的内容 VV 2 记账凭证的填制 要点 原始凭证需经审核 记账凭证应连续编号 记账凭证必须附原始凭证 除结账和更正错误 共同负担的原始凭证 需开原始凭证分割单 记账凭证错误更正 重新填制 3 记账凭证的审核 4 记账凭证的保管期限 15年 简述原始凭证和记账凭证有何差别 一是填制人员不同 原始凭证大多是由经办人员填制的 记账凭证则一律是由会计人员填制 二是填制依据不同 原始凭证是根据已经发生或者完成的经济业务事项填制的 记账凭证则是根据经审核无误后的原始凭证填制的 三是填制方式不同 原始凭证只是记录 证明经济业务已经发生或者完成 记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类 整理 四是作用不同 原始凭证是填制记账凭证和登记明细账的依据 记账凭证则是登记会计账簿的依据 五 会计账簿 一 会计账簿的设置 设置 总账 明细账 日记账和其他辅助性账簿 订本式账簿 二 会计账簿的启用与登记 会计账簿记录发生错误的处理 记账凭证正确 登账错误 划线更正法 因记账凭证错误导致 红字更正法或补充登记法 发生隔页 跳行的情况 用红笔划销 在更正处盖章 以示负责 三 账目的核对账证核对账账核对账实核对账表核对对账工作每年至少进行一次 四 结账 公立年度 年结 每年12月31日 五 账簿的保管 一般账簿 15年 库存现金 银行存款日记账 25年 固定资产卡片 在报废清理后5年 六 财务会计报告 一 财务会计报告的组成 资产负债表 利润表 现金流量表 小企业可不编制 附注 其他应该在报告中披露的相关信息年度 半年度财务会计报告包括 会计报表 附注 财务情况说明书 季度 月度财务会计报告包括 资产负债表 利润表 会计报表 二 财务会计报告的编制依据 经过审核的会计账簿记录和有关资料 三 财务会计报告的对外提供提供期限 月报 6天内 季报 15天内 半年报 60天内 年报 4个月内 注 1 国有企业 国有控股的或者占主导地位的企业 应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告 并重点说明下列事项 1 反映与职工利益密切相关的信息 2 内部审计发现的问题及纠正情况 3 注册会计师审计的情况 4 国家审计机关发现的问题及纠正情况 5 重大的投资 融资和资产处置及其原因的说明 6 需要说明的其他重要事项 2 财务会计报告须经注册会计师审计的 企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告同财务会计报告一并对外提供 四 财务会计报告的保管期限 月报 季报保管期限 3年 年报保管期限 永久保存 五 财务会计报告的签章程序单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人 总会计师 六 财务会计报告责任主体 单位负责人 七 财产清查 问 账实不符如何处理 注 在编制年度财务会计报告之前 必须进行财产清查 八 会计档案的管理 一 会计档案的内容会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他类会计核算专业资料 二 会计档案的指导 监督 检查部门 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门 三 会计档案保管的要求 当年形成的会计档案在会计年度终了后 会计机构可暂保管一年 但出纳人员不得兼管会计档案 会计档案可以借阅或复印 但必须经单位负责人批准 并在专设的登记簿上登记 四 会计档案保管的期限 会计年度终了后第一天算起 永久 年报 定期 3年 月报 季报 5年 固定资产卡片 报废后 10年 15年 会计凭证 原始 记账 一般账簿 25年 库存现金 银行存款日记账 会计档案管理办法 企业和其他组织会计档案保管期限表 财政总预算 行政单位 事业单位和税收会计档案保管期限表 五 会计档案销毁的规定 销毁程序 一般企业 事业单位 保管期满 档案 会计机构提议 单位负责人批准 双方监销 到期不得销毁的会计档案 涉及未了事项的原始凭证 未结清的债权债务 处于项目建设期间的建设单位 补 国家机关销毁会计档案时 应当由同级财政部门 审计部门派员参加监销 财政部门销毁会计档案时 则应当由同级审计部门派员监销 习题 1 所谓变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿及其他会计资料 2 根据 会计法 的规定 在我国会计核算必须以人民币作为记账本位币 3 根据 会计档案管理办法 的规定 会计档案的保管期限应从会计年度终了后的第一天算起 4 登记会计账簿时发现错误数字 划去整个数字中的错误数字 并由会计人员和会计机构负责人在更正处盖章 以明确责任 5 各单位对外报送的财务会计报告 应当经过单位负责人 总会计师 会计机构负责人 会计主管人员和经办会计人员签名并盖章 6 会计档案的其他类资料包括预算 计划 制度等文件材料 而不包括会计移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册等 7 会计档案原件原则上不得借出 但若本单位负责人批准则可借出 8 下列事项在存在不确定因素情况下做出判断时 符合谨慎性要求的有 BD A 设置秘密准备B 合理估计可能发生的损失和费用C 充分估计可能取得的收益和利润D 不要高估资产或收益9 关于会计记录文字 下列表述中正确的包括 AD A 在我国境内所有单位的会计记录文字都必须使用中文B 在我国境内的外国组织 可以单独使用外国文字C 民族自治地方的单位的会计记录文字 可以单独使用当地通用的一种民族文字D 使用中文是强制性的 使用其他通用文字是备选性的 10 根据 会计基础工作规范 规定 原始凭证应当具备的内容包括 ACD A 经济业务事项的数量 单价和金额B 会计主管人员的签名或盖章C 填制原始凭证的单位名称D 接受原始凭证的单位名称11 下列 BC 属于变造会计凭证的行为 A 某企业为一客户虚开销货发票一张 并按票面金额的20 收取好处费B 某业务员将购货发票上的金额50万元 用 消字灵 修改为80万元报账C 企业某现金出纳将依仗报销凭证上的金额6000元涂改为8000元D 购货部门转来一张购货发票 原金额计算有误 出票单位已作更正并加盖出票单位公章 12 下列各项中 属于企业年度财务会计报告组成部分的是 BCD A 会计凭证B 会计报表C 会计报表附注D 财务情况说明书13 下列各项中 属于会计档案的是 ABC A 会计凭证B 会计账薄C 财务会计报告D 年度财务计划14 根据 会计法 的规定 账目核对必须做到 ABCD A 账实相符C 账账相符B 账证相符D 账表相符 15 关于原始凭证审核 下列说法正确的有 ACD A 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回B 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开C 购买实物的原始凭证 必须有验收证明D 职工公出借款凭据 必须附在记账凭证之后16 从外单位取得的原始凭证如有遗失 应当取得原开出单位盖有公章的证明 注明相关事项后 应由经办单位 ACD 批准后 才能代作原始凭证 A 会计机构负责人B 主办会计C 会计主管人员D 单位负责人 案例2008年10月10日 甲公司会计人员张某在办理报销工作中 收到两张乙公司开具的销货发票均有更改迹象 其中一张发票更改了用途 另一张发票更改了金额 两张发票均盖有乙公司的单位印章 张某全部予以报销 要求 会计人员张某将原始凭证均予以报销的做法是否正确 简要说明理由 答案 会计人员张某的做法不正确 理由 根据 会计基础工作规范 的规定 原始凭证记载内容有错误的 应当由开具单位重开或更正 所以第一张发票是可以报销的 原始凭证的金额出现错误的不得更正 只能由原始凭证开具单位重新开具 所以第二张发票不能报销 必须重新开具 案例2007年10月10日 甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同负担费用支出的原始凭证 甲公司会计人员张某以该原始证及应承担的费用进行账务处理 并保存该原始凭证 同时应乙公司要求将该原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理 年终 甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案 其中有一张未结清的债务的原始凭证 会计人员李某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁 答案 1 会计人员张某的做法不正确 理由 根据 会计基础工作规范 的规定 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时 应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位 而不是给复印件 2 会计人员李某的观点不正确 理由 根据 会计基础工作规范 的规定 保管期满但未结清的债权债务原始凭证 不得销毁 案例2008年6月 A公司的出纳黄琳 经办了以下经济业务事项 1 6月1日 收到一份原始凭证 因非金额错误 黄琳提请报销人员直接在原始凭证上作了更正 然后据以入账 2 6月8日 购货方C公司发生销货退回 经本公司领导批准同意退款30000元 黄琳根据退货发票的记账联退款 并据此作为原始凭证附在记账凭证之后 3 6月20日 由于人手不足 公司会计主管请她兼任会计档案保管 要求 指出以上事项存在哪些错误 根据 会计法 及相关法律 法规规定 应当如何进行正确处理 答案 1 直接在原始凭证上作了更正不符合规定 理由 根据 会计法 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或者更正 更正处应当加盖出具单位印章 2 黄琳的做法不正确 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 3 不符合规定 理由 根据 会计法 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用以及债权债务账目的登记工作 案例 企业会计主管离任 由李某接任 李某接任后其女儿已取得会计从业资格 故安排其女儿任出纳 一天 反贪局到乙企业调查上任会计主管经济问题 会计档案保管人员得到李某同意后 将部分记账凭证和数本账册借给反贪局 由于记账凭证太多 李某要求财会人员将保存满 年的会计凭证销毁 请回答 1 李某的女儿已取得会计从业资格 李某能否安排其任出纳 为什么 2 会计档案能否出借给反贪局 3 根据 会计档案管理办法 会计凭证应保留多少年才能销毁 答案 1 李某不能安排其女儿任出纳 根据 会计基础工作规范 的相关规定 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应实行回避制度 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 李某作为会计主管人员显然不能让其女儿出任本单位的出纳 2 会计档案不能出借给反贪局 根据 会计档案管理办法 的规定 各单位保存的会计档案不得借出 如有特殊需要 经本单位负责人批准 可以提供查阅或者复制 并办理登记手续 3 根据 会计档案管理办法 的规定 会计凭证应保留15年才能销毁 案例 2007年4月 A公司发生如下事项 1 会计王某休病假 公司一时找不到合适人选 决定由出纳李某兼任王某的收入 费用账目的登记工作 2 处理生产家具剩余的边角余料 取得收入 含增值税 1170元 公司授意出纳李某将该笔收入在公司账册之外另行登记保管 要求 1 A公司让出纳李某兼任王某的收入 费用账目登记工作是否符合我国会计法的规定 简要说明理由 2 A公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法是否符合我国 会计法 的规定 答案 1 出纳不能兼任收入 费用账目的登记工作 根据 会计基础工作规范 的规定 会计工作岗位的设置应遵循相互牵制的原则 出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 2 这种做法不符合规定 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核算 答案 案例中有以下行为不符合规定 1 现金日记账和银行存款日记账用圆珠笔书写不符合规定 理由是 根据 会计基础工作规范 的规定 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 不得用圆珠笔或者铅笔书写 2 会计账簿未按页次顺序连续登记 有跳行 隔页现象不符合规定 理由是 根据 会计基础工作规范 的规定 各种账簿要按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 案例 某厂2007年10月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的 未按页次顺序连续登记 有跳行 隔页现象 分析该案例中有哪些行为不符合规定 案例 12月1日 某公司董事会研究决定 公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字 盖章后报出 该公司董事会作出的关于对外报送财务会计报告的决定是否合法 答案 不符合 根据会计法的规定 对外报送的财务会计报告应由单位负责人 主管会计工作负责人 会计机构负责人 会计主管人员 的签名并盖章 设有总会计师的 还应有总会计师的签名并盖章 案例 某公司有一批保管期满的会计档案 按规定需要进行销毁 公司档案管理部门编制了会计档案销毁清册 档案管理部门的负责人在会计档案销毁清册上签了字 并于当天销毁 该公司销毁会计档案的做法是否符合法律规定 为什么 答案 不符合规定 销毁会计档案应由档案部门会同会计部门提出销毁意见 编制会计档案销毁清册 经单位负责人批准后 双方派人员共同监销 第四节会计监督 我国的会计监督体系 三位一体的会计监督体系所谓三位 是指会计监督体系的结构包括三个层次 一 单位内部的会计监督 二 以政府财政部门为主体的政府监督 三 以注册会计师为主体的社会监督 会计法 所确立的会计监督体系 三种监督相互补充 相互制约和不可替代的关系 是一种有效的会计监督体系 一 单位内部会计监督 一 单位内部会计监督概念 保护单位资产的安全 完整保证单位经营活动符合国家法律 法规和内部有关管理制度的规定提高经营管理水平和效率 一系列相互制约 相互监督的制度和方法 单位内部会计监督的本质是内部控制 是一种自我监督 是内部管理的重要组成部分 二 单位内部会计监督的主体和对象主体 会计机构和会计人员对象 单位的经济活动注 由单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施 对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任 三 单位内部会计监督的依据 了解 1 财经法律 法规 规章 2 会计法律 法规和国家统一的会计制度 3 省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计法律制度制定的具体实施办法或者补充规定 4 各单位根据有关会计法律制度制定的单位内部会计管理制度 5 各单位内部的预算 财务计划 经济计划 业务计划等 单位内部会计监督的内容 1 原始凭证 审核 监督 2 会计账簿 财务报告有造假行为 制止和纠正 无效则上报 3 实物 款项 监督 财产清查 4 财务收支 监督 审批手续不全 退回 要求补充 更正 违反法规 制止和纠正 无效则书面上报 10天 不制止和纠正 又不书面上报的 应承担责任 严重违法国家 社会利益 向主管单位或财政 审计 税务机关报告 四 单位内部会计监督制度的基本要求 1 不相容职务相互分离 相互制约作用 会计记录 财产保管 业务经办 审核监督 授权批准 2 重大对外投资 对外担保 资产处置 资金调度等重要经济业务的决策和执行的相互监督 相互制约的程序明确 长期投资业务循环 项目提出 可行性研究 报经批准 投资决策 执行投资 账务处理 3 财产清查 要明确范围 期限和组织程序 4 会计资料 要定期内部审计 方法和程序明确 五 单位负责人 会计机构和会计人员的职权 1 单位负责人 保证会计机构 会计人员依法履行职责 不造假 2 会计机构 会计人员 发现违法行为 拒绝办理或在职权范围内予以纠正 发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的 有权自行处理的 应当及时处理 无权处理的 应当立即向单位负责人报告 请求查明原因 作出处理 七 单位内部会计控制 1 涵义 目的 保护资产安全 完整 保证经济活动合法 提高经营效率 根本 制定和实施的一系列方法 措施和程序 内部牵制 2 内部会计控制的内容货币资金 实物资产 对外投资 工程项目 采购与付款 筹资 销售与收款 成本与费用 担保等经济业务 3 内部会计控制的方法 不相容职务相互分离控制 授权批准控制 会计系统控制 预算控制 财产保全控制 风险控制 内部报告控制 电子信息技术控制等 不相容职务相互分离控制的要求 不相容职务 是指不能同时由一人兼任的职务出纳与记账 业务与记账 业务经办与业务审批 业务审批与记账 财物保管与记账 业务经办与财物保管 业务操作与业务复核等 八 内部控制 包括内部会计控制和内部管理控制内部控制应遵循的原则 全面性原则重要性原则制衡性原则适应性原则成本效益原则内部控制五个要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 实物控制案例 某企业仓库保管员负责登记存货明细账 以便对仓库中的所有存货项目的验收 发 存进行永续记录 当收到验收部门送交的存货和验收单后 根据验收单登记存货领料单 平时 各车间或其他部门如果需要领取原材料 都可以填写领料单 仓库保管员根据领料单发出原材料 公司辅助材料的用量很少 因此领取辅助材料时 没有要求使用领料单 各车间经常有辅助材料剩余 根据每天特定工作购买而未消耗掉 但其实还可再为其他工作所用的 这些材料由车间自行保管 无须通知仓库 如果仓库保管员有时间 偶尔也会对存货进行实地盘点 根据上述描述 回答以下问题 1 你认为上述描述的内部控制有什么弱点 并简要说明该缺陷可能导致的错弊 案例分析 存在的弱点和可能导致弊端 1 存货的保管和记帐职责未分离 将可能导致存货保管人员监守自盗 并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为 存货可能被高估 2 仓库保管员收到存货时不填制入库通知单 而是以验收单作为记帐依据 将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题 无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任 3 领取原材料未进行审批控制 将可能导致原材料的领用失控 造成原材料的浪费或被贪污 以及生产成本的虚增 4 领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制 对剩余的辅助材料缺乏控制 将可能导致辅助材料的领用失控 造成辅助材料的浪费或被贪污 以及生产成本的虚增 5 未实行定期盘点制度 将可能导致存货出现帐实不符现象 且不能及时发现 及计价不准确 二 会计工作的政府监督 一 会计工作政府监督的概念会计工作的政府监督 主要是指财政部门代表国家 对各单位和单位中相关人员的会计行为所实施的监督检查 以及对发现的违法会计行为实施行政处罚 二 政府监督的主体和对象主体 县级以上人民政府财政部门 审计 税务 人民银行 证劵监管 保险监管如 税收征收管理法 规定 税务机关有权检查纳税人的账簿 记账凭证 报表和有关资料 对象 各单位的会计行为 三 政府监督的范围 1 会计账簿 依法设置 2 会计资料 真实 完整 3 会计核算 合规 4 会计人员 从业资格 任职资格 5 会计师事务所 出具的审计报告的程序 内容的检查 四 财政部门实施会计监督检查的形式 1 全面检查 会计核算方面 2 专项检查或抽查 会计人员 3 重点检查 违法嫌疑 4 定期抽查 经审计的财务报告 5 抽查 审计报告 6 依法实施其他形式的会计监督检查 三 会计工作的社会监督 一种外部监督 一 会计工作社会监督的概念会计工作的社会监督 主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计 鉴证的一种监督制度 单位和个人检举违反 会计法 和国家统一的会计制度的规定的行为 也属于会计工作的社会监督的范畴 1 注册会计师 注册会计师 是指依法取得注册会计师资格证书并接受委托从事审计和会计咨询 会计服务业务的执业人员 注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所 2 会计师事务所 会计师事务所 是指依法设立并承办注册会计师业务的机构 设立会计师事务所 应当由全体合伙人或者全体股东提出申请 由拟设立的会计师事务所所在地的省级财政部门批准 注册会计师执行业务 应当加入会计师事务所 二 注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围 注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计业务 会计咨询和会计服务业务 其中 审计业务的内容主要有 1 审查企业财务会计报告 出具审计报告 2 验证企业资本 出具验资报告 3 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 并出具有关的报告 4 法律 行政法规规定的其他审计业务 注 注册会计师承办的审计业务属于法定业务 非注册会计师不得承办 三 财政部门对社会监督的再监督 1 委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料 2 任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出示不实或者不当的审计报告 3 会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的区别 一 监督的主体不同单位内部会计监督的主体是单位的会计机构 会计人员 政府监督的主体主要是财政部门和 会计法 赋予监督权的国家有关的政府部门 社会监督的主体是社会审计组织和广大社会公众 二 监督的性质不同单位内部会计监督是企业内部的一种自我约束机制 政府监督则是政府有关部门依照有关法律法规对会计主体的会计行为进行的管理与监督 社会监督通过审计 鉴证职能的发挥所实施的监督 三 监督的时间不同单位内部会计监督是在日常执行本身业务的过程中实施的 它可以进行事前 事中和事后的任何一种监督 而政府监督和社会监督主要是进行事后监督 监督的时间一般与处理会计事项的时间不同步 有明显的 滞后性 四 监督的内容不同单位内部会计监督不仅包括对不合法的收支予以制止 纠正和检举等职能 而且包括为加强经济管理 提高经济效益服务的职能 政府监督的内容主要是监督会计主体的行为是否合法 社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的真实性发表意见 以提高被监督单位财务会计报告的公信力 习题 1 根据 会计法 的规定 单位内部会计监督的对象是会计机构 会计人员 2 会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的 应当立即向本单位负责人报告 请求查明原因 作出处理 3 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门 对各单位会计工作行使监督职权 对违法会计行为实施行政处罚 4 单位和个人检举违法会计行为也是会计工作社会监督的范畴 5 会计监督是会计的基本职能之一 依照 会计法 的规定 我国会计监督的种类包括 ABC A 单位内部监督B 政府监督C 社会监督D 单位上级主管部门的监督6 下列各项中 属于财政部门实施会计监督检查的内容是 ABC A 从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书B 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是否真实 完整C 会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D 是否按照税法的规定按时足额纳税 7 单位内部会计监督制度应当符合以下要求 ABCD A 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约B 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约的程序应当明确C 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确D 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 8 在下列各项中 注册会计师及其所在的会计师事务所可依法承办的审计业务有 ABCD A 审查企业财务会计报告 出具审计报告B 验证企业资本 出具验资报告C 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告D 法律 行政法规规定的其他审计业务9 会计工作的外部监督有 ABD A 社会监督B 政府监督C 单位内部会计监督D 单位和个人检举违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的行为 案例 普庆公司接到市财政局来检查会计工作情况的通知 公司董事长兼总经理李某认为 公司作为中外合资经营企业 财政部门无权来检查 问 公司董事长兼总经理李某认为财政部门无权来检查合资经营企业的观点是否正确 说明理由 答案 不正确 根据我国会计法律制度的规定 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门 对各单位会计工作行使监督权 各单位必须依照有关法律和行政法规的规定接受有关监督检查部门依法实施的监督检查 中外合资企业也不例外 案例 甲公司近几年经济效益一直不好 2003年12月 公司董事长王某指示会计部门虚拟了若干笔销售收入 使公司报表由亏变盈 经乙会计师事务所审计后报出 2004年5月 当地财政部门在 会计法 执法检查中发现了这一会计做假行为 并依据 会计法 规定 拟对甲公司进行处罚 公司董事长王认为 公司的财务会计报告是由乙会计师事务所出具了无保留意见的审计报告 应由乙对公司的财务会计报告的真实性 完整性负责 甲公司不需承担责任 要求分析董事长王某的观点是否正确 答案 错误 解析 董事长王某的观点不正确 法律 行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位 应向受托的会计师事务所如实提供会计资料 并保证会计资料的真实 完整 合法 甲公司提供虚假的财务会计资料 应承担相应的会计责任 乙会计师事务所应承担相应的审计责任 第五节会计机构和会计人员 一 会计机构的设置 一 会计机构的设置 根据会计业务的需要一个单位是否单独设置会计机构 往往取决于以下几个因素 一是单位规模的大小 二是经济业务和财务收支的繁简 三是经营管理的要求 二 会计机构负责人的任职资格 会计机构负责人 中层 不设置会计机构的单位 设置会计人员及会计主管人员会计主管人员 会计机构负责人 会计主管 主管会计 主办会计 三 会计人员回避制度 1 范围 国家机关 国有企业 事业单位 2 具体实施 1 单位负责人VS会计机构负责人 会计主管人员 2 会计机构负责人 会计主管人员VS出纳 直系亲属 夫妻 直系血亲 三代以内旁系血亲 近姻亲 四 会计人员的内部稽核制度稽核的概念稽核的内容 稽核工作的组织形式和具体分工 稽核工作的职责 权限 审核会计凭证和复核会计账簿 会计报表的方法等 稽核与内部审计的关系 内部稽核制度不同于内部审计制度 前者是会计机构内部的一种工作制度 后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度 二 代理记账 1 涵义 代理记账 中介机构 不具备设置会计机构条件 代理记账管理办法 规定了 1 代理记账机构设置的条件2 代理记账的业务范围3 代理记账机构与委托人的关系4 代理记账人员应遵循的道德准则等 2 设置条件 3名以上持有会计从业资格证书人员 主管代理记账业务的负责人必须具备会计师以上专业技术资格 有固定的办公场所 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 3 业务范围 会计核算 编制财务会计报告 签章问题 负责人 委托人 报税 其他会计业务 4 委托人的义务 填制 取得合法原始凭证 配备专人负责日常货币收支和保管 提供真实 完整的原始凭证 不合格的原始凭证 应更正 补充 5 代理记账的相关义务 守法 保密 拒绝不合理要求 解释相关会计处理 三 会计从业资格 1 适用范围 中国境内会计人员 属地原则 2 会计从业资格的取得 1 考试 考试大纲 财政部 省级单位组织考试 2 报名条件 不予报名的情况 吊销5年内 与会计职务有关的刑事责任 终身不得 五年内不得重新取得会计从业资格证书的情形 1 不依法设置会计账簿 2 私设会计账簿 3 未按照规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定 4 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定 5 随意变更会计处理方法 6 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致 7 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币 8 未按照规定保管会计资料 致使会计资料毁损 灭失 9 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况 10 任用会计人员不符合本法规定 11 伪造 变造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务会计报告 12 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告 终身不得申请会计从业资格证书的情形因有提供虚假财务会计报告 做假帐 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告 贪污 挪用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为 被依法追究刑事责任的人员 不得参加会计从业资格考试 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 3 免试条件 会计类专业中专以上 毕业2年内 免会计基础 电算化 4 会计从业资格证书的申请和取得 申请 会计从业资格证书申请表 考试合格证明 身份证 照片 免试的 学历证书 取得 A 当场颁发 会计从业资格证书的书面决定 B 当场不能决定 20日内审查 经负责人批准 可延长10天 但应告知理由 4 会计从业资格证书的管理 5 会计人员继续教育会计人员继续教育 是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的 有组织的理论知识 专业技能和职业道德的教育和培训活动 不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平 会计人员继续教育的对象会计人员继续教育的对象为持有会计从业资格证书人员 具体包括在国家机关 社会团体 企业 事业单位和其他组织从事会计工作并已取得会计从业资格的会计人员和取得会计从业资格但不在会计岗位的其他人员 会计人员继续教育的特点 针对性 适应性 灵活性会计人员继续教育的形式和学时的要求 形式 接受培训 自学 学时要求 每年不少于24学时 四 会计专业职务及专业技术资格 一 会计专业职务 高级职务 高级会计师中级职务 会计师初级职务 助理会计师 会计员 二 会计专业技术资格 高级资格 高级会计师中级资格 会计师初级资格 助理会计师 会计员 注 初级 中级会计专业技术资格的取得实行全国统一考试制度 高级会计师资格实行考试与评审相结合制度 五 会计工作岗位设置 一 设置会计工作岗位的基本原则 1 根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位 2 符合内部牵制制度的要求 不相容职务相分离 会计工作岗位 可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 3 对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗 以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质 4 要建立岗位责任制 二 主要会计工作岗位 三 总会计师 1 设置国有大中型企业或控股应设置 总会计师 副总 任职资格 任免程序 职责权限由国务院规定 2 任职资格 会计师 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作不少于3年 3 总会计师的地位总会计师是单位行政领导成员 是单位财务会计工作的主要负责人 凡是设置总会计师的单位 不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职 六 会计人员的工作交接 1 涵义 会计人员调动工作 离职或者因病暂时不能工作 应与接管人员办理工作交接手续 没有办理交接手续的 不得调动或者离职 2 交接前的准备工作 1 记账凭证 已受理的填完 2 会计账簿 未登记完的登记完 结出余额 余额后加盖经办人印章 3 书面说明未了事项和遗留问题 4 编制移交清册 3 移交点收 1 现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交 不得短缺 2 有价证券的数量要与会计账簿记录一致 有价证券面额与发行价不一致时 按照会计账簿余额交接 3 会计凭证 会计账簿 会计报表和其他会计资料必须完整无缺 不得遗漏 4 银行存款账户余额要与银行对账单核对一致 5 公章 收据 空白支票 发票 科目印章以及其他物品等必须交接清楚 6 实行会计电算化的单位 交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作 确认有关数字正确无误后方可交接 4 专人负责监交 必须 1 一般会计人员交接 监交人 会计机构负责人或会计主管人员 2 会计机构负责人 会计主管人员交接 监交人 单位领导或 主管单位人员 5 交接后相关事宜 1 移交清册 交接双方和监交人签名盖章 一式三份 交接双方各一份 一份存档 2 会计账簿 继续使用 6 交接人员的责任 以交接时点为届移交人对自己经办且已经移交的会计凭证 会计账簿 会计报表和其他会计资料的真实性 完整性承担法律责任 习题 1 各单位可以根据会计业务的需要自行决定是否设置会计机构 但会计工作必须依法开展 2 委托代理记账的委托人一般不再需要配备专人负责日常货币收支和保管 3 会计从业资格管理机构能够当场作出决定的 应当当场作出颁发会计从业资格证书的书面决定 4 根据 会计从业资格管理办法 规定 会计人员每年参加继续教育的自学时间不少于24小时 5 内部牵制制度是指凡是涉及款项或者财物的收付 结算以及登记工作 必须由两人或者两人以上分工办理 以起到相互制约作用的一种工作制度 6 会计工作交接时 有价证券面额与发行价不一致时 按照会计账簿余额交接 7 没有办清交接手续的会计人员 一律不得调动或者离职 8 会计资料移交后 如发现是在移交人经办会计工作期间内所发生的问题 应由原移交人员负责 9 任用会计人员实行回避制度的是 BCD A 私营企业B 国有企业C 国家机关D 事业单位10 下列各项中属于会计岗位的有 ABD A 工资核算岗位B 资金核算岗位C 计划管理岗位D 会计机构内会计档案管理岗位11 根据 会计专业职务试行条例 的规定 下列各项中属于会计专业职务的