(第二章)会计科目与账户PPT课件.ppt

1 第二章 会计科目与帐户 学习目的与要求会计要素的划分原则和划分方法会计等式中各个会计要素之间的关系经济业务发生对会计等式的影响会计科目的作用 内容和级次设置帐户的意义帐户的基本结构 2 第一节会计对象一 会计对象的定义1 指会计所要核算和监督的具体内容 是关于会计客体的抽象范畴 2 在市场经济条件下 会计的对象可以表述为 社会再生产过程中以货币表现的经济活动或社会再生产过程中的资金运动 第二章会计科目与帐户 3 二 会计对象表现为特定会计主体的价值活动三 会计对象存在层次划分 按空间结构 1 宏观会计对象 1 国际会计对象 反映国际间货币收支流量 2 国民经济会计对象 3 社会责任与社会福利会计对象2 中观会计对象 1 企业会计对象 2 非企业会计对象3 微观会计对象企业内部单位如车间 班组 4 第二节会计要素一 会计要素定义1 定义 会计所要核算和监督的会计对象的具体组成部分 对经济活动的内容按其性质加以归纳与分类 2 引入目的 1 为分类核算提供基础 2 为分类编报提供框架最终是为了提供有用信息 为相关决策提供依据 5 二 会计要素的划分从管理角度及了解企业状况入手企业的状况 A 财务状况 反映企业一定时点下的单位状况 反映财务状况的会计要素即为静态财务状况要素 B 经营成果状况 反映企业某一时期下的单位状况 反映经营成果要素的即为动态经营成果要素 6 企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源 这些物质资源的具体表现即为企业的资产 这些物质资源有着不同的取得来源 如果是从外部借入的 被称为负债 这些物质资源如果是由所有者 业主 投入的 被称为所有者权益 我们应当说 这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果 进一步解释 我们对企业的物质资源 其实 这只是一个内容 从两个方面进行了分析 即若从表现形态分析 为资产 若从取得来源分析 为负债和所有者权益 企业 资产 物质资源 负债 所有者权益 7 一 财务状况要素1 资产 指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 1 1 特征 A 资产能够直接或间接的给企业带来经济利益 资产作为一项经济资源 可以独立的或与其他资源结合一起 通过有效使用 有能力为企业带来经济利益 否则不应当确认为资产 这是资产最重要的特征 8 B 它是企业在过去的交易或事项中获得的 即只有过去发生的经济业务事项才能增加或减少企业的资产 而不能根据计划或合同来确认一笔资产 C 资产必须为企业拥有或控制 拥有 企业对其享有所有权 控制 虽无所有权 但掌握了某项资产的实际未来利益和风险 企业可以通过该资产的使用获得未来经济利益 1 2 实务中资产的分类 按流动性分为流动资产 非流动资产1 3 取得时的计价 一般按实际成本计价 9 2 负债 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 2 1 特征 A 负债是企业现存的义务 该义务是由过去的经济业务事项引起的 B 负债将要由企业在未来某一时日加以清偿 C 负债的清偿会导致经济利益流出企业 2 2 实务中负债的分类 按流动性或偿还期限长短分 短期负债 流动负债 长期负债 非流动负债 10 3 所有者权益 企业所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 3 1 特征 A 由资产减负债的余额决定 B 其增减变动受所有者增减资或留存收益的多少等决定 3 2 实务中所有者权益的分类 按永久性程度分类 实收资本 公积金和未分配利润 11 收入 亏损 费用 从另一方面来看 企业要想从经营中取得经营效果 就会形成一定的经济利益的流出 亦即费用 包括工资 设备 材料消耗 而企业支出的结果 应当形成一定的经济利益的流入 亦即收入 包括提供商品 劳务 会计工作的最重要内容 就是要比较二者之差 确定企业的经营损益 按照法规的规定进行分配 我们应当说 这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果 进一步解释 我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析 即从经济利益流入方面的收入 从经济利益流出方面的费用 作为二者比较结果的利润或亏损 费用 收入 利润 12 二 经营成果要素1 收入 企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 不包括为第三方或客户代收的款项 1 1 该定义为狭义的收入 强调的是从日常活动中产生的而不是从偶发的交易或事项中产生的收入 包括主营业务收入和其他业务收入 广义的收入还包括投资收益 营业外收入 13 1 2 特征 A 收入从企业的日常活动中产生而不是从偶发的交易或事项中产生 B 收入能使企业的资产增加或负债的减少 C 收入能导致企业所有者权益的增加 2 费用 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 2 1 分为营业成本和期间费用 14 2 2 该定义为狭义的费用 与收入定义相对应 广义的费用还包括投资损失 营业外支出和所得税费用 2 3 特征 A 是企业在销售商品 提供劳务等日常经营活动中发生的经济利益流出 B 其表现为企业资产的较少或负债的增加 C 费用会导致企业所有者权益的减少 15 3 利润 企业在一定会计期间的经营成果 是企业一定时期的广义收入扣除该时期相关的广义费用后的盈余 利润应当包括营业利润 投资损益 营业外收支净额等 3 1 特征 A 表示企业的最终成果 B 由一定时期的收入和费用配比相抵确定 并与收入费用要素密切相关 16 小结1 对会计要素的定义采用的是经济利益流入流出法定义的 采用此法更能揭示要素的经济本质 2 在实务中 在账簿核算时 是按照会计科目在账簿中开设账户进行核算 因此会计科目是会计记录的基点 而会计要素是分类核算和分类编报的基础 17 第三节经济业务与会计等式一 资产与权益之间相互制衡企业拥有的资产总额与为取得这些资产所需资本来源之间的关系 资金的平衡原理 资产 权益 债权人权益 所有者权益 负债 所有者权益 18 由于这是一个事物从两方面看待的结果 即表现形态的资产 取得来源的负债和所有者权益 所以二者总是相等的 资产 负债 所有者权益 19 1 企业在获得资产的同时 也产生了来自于所有者和债权人的要求权 在会计上 将经济资源提供者对企业资产所拥有的权利 称为 权益 或 产权 代表着一种求偿权 并须遵循严格的法定程序 债权人优先于投资人拥有求偿权 2 债权人权益属第一要求产权 又称初级权益 投资人权益属第二要求产权 又称终级权益 3 资产与权益是同一价值运动的两个侧面 相互制衡 20 二 会计等式及其表现形式 一 会计等式的概念又称会计方程式或会计等式 反映会计要素之间内在量化关系的恒等式 也是财务状况和经营成果表达式 二 常见的会计等式1 资产 负债 所有者权益 最基本的会计等式 基本会计等式反映资产的归属关系 它是设置帐户 复式记帐和编制会计报表的基本依据 21 例1 A企业投资300 000元 成立一个B公司 资金已经到位并存入银行 资产 银行存款 300 000 权益 所有者权益 300 000例2 B公司因经营需要向银行贷款50 000元 款项已打入公司账户 资产350 000 负债50 000 所有者权益300 0002 资产 负债 所有者权益 静态财务状况表达式 强调所有者权益属于留剩权益性质 在大小上体现为净资产 22 3 收入 费用 利润强调了利润是一定时期内的收入与该时期内的相关费用配比相抵后的差额 属于动态经营成果表达式 4 资产 负债 所有者权益 收入 费用强调两点 A 一定时期的收入与费用 即最终经营成果 会影响企业资产的大小 对所有者权益会产生影响 B 净利润或净亏损都由投资者分享或承担 例 B公司经过一个月的经营 共实现营业收入100000元 发生相应的营业成本为75 000元 资产375 000 负债50 000 所有者权益300 000 收入100 000 费用75 000 23 5 资产 费用 负债 所有者权益 收入等式左边反映企业的资金占用 未使用的表现为资产 使用了的表现为费用 等式右边反映企业的资金来源 分别来自债权人 投资人 客户 该公式反映了资金占用和资金来源的平衡关系 体现一种恒等 24 会计等式与会计要素 收入 费用 利润 利润分配 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 资产 负债 所有者权益 25 三 交易及其分析1 经济业务事项 各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起要素实际发生增减变动的经济业务和经济事项 1 1 引起会计要素增减变动的会计事项1 2 不引起会计要素增减变动非会计事项如 签订合同标的物为500万 在签订时无要素变动 非会计事项在履行合同义务时 引起要素变动 会计事项 26 2 会计事项 指使会计主体的会计要素发生相应增减变动并有赖于会计确认 计量 记录 和报告的业务事项又称会计交易 交易 3 经济业务事项与会计事项的联系与区别经济业务事项包含会计事项和非会计事项 只有引起会计要素增减变动的经济业务事项 才能称为会计事项 27 4 会计事项认定的一般条件4 1 各单位在日常经济活动及其他活动中发生的经济业务事项 且实际引起该单位的会计要素发生相应的增减变动 4 2 能够用货币计量 4 3 有赖于会计加以确认 计量 记录和报告 28 4 3 1 会计确认 是会计人员对接受的经济业务事项 按照规定和标准进行审核 从性质上分析和判断 确定归属会计对象的要素 认同能否进行会计处理的过程 4 3 2 会计计量 对会计对象 以货币为主要计量尺度 计算和量度其数量 金额 贯穿会计核算全过程 4 3 3 会计记录 按照有关规定 将会计事项经过确认 计量后 采用适当的方法在账户中加以记录的过程 4 3 4 会计报告 以账簿记录为依据 采用表格和文字形式 将财务会计信息传递给信息使用者 29 四 交易分析及对会计等式的影响 一 交易分类1 以会计主体为中心分类 A 对外交易 以会计主体为中心而与外界所发生的交易 因都具有交换的性质又称商业交易 B 对内交易 表现为单位内部产生的经济事项 并应进行会计核算 如账项调整固定资产折旧的计提 材料的消耗转移及费用分配 30 2 以交易与现金收付的关系为标准划分 A 现金交易 交易的发生引起现金的了流入或支出的会计事项 B 转账交易 不涉及现金收付 如固定资产折旧的计提 费用结转分配 C 复合交易 一部分为现金性质 一部分为转账交易性质 如出差回来报销 31 3 以交易与会计要素的关系为标准分类A 交换交易 只涉及财务状况要素变动的交易 如向银行举债投资人投入资本等 B 损益交易 只涉及经营成果要素变动的交易 如期末结转收入费用 C 两合交易 兼有A B两重性质的交易 如借 银行存款 现金 应收账款贷 营业收入 32 4 按交易对象属性分类4 1 货币性交易 除非货币性交易之外的交易4 2 非货币性交易 指交易双方以非货币性资产进行的交换不涉及或只涉及少量货币性资产4 2 1 货币性资产 持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 包括现金 应收账数和应收票据以及准备持有至到期投资等 4 2 1 非货币性资产 指货币性资产以外的资产包括存货 固定资产 无形资产 股权投资以及可供出售金融资产等 33 5 按交易涉及的具体内容分类5 1 款项和有价证券的收付5 2 财物的收发增减和使用5 3 债权债务的发生和结算5 4 资本基金的增减和经费的收支5 5 收入 支出 费用 成本的计算5 6 财务成果的计算和处理5 7 其他会计事项6 以联系交易发生对会计等式的影响分类 四种基本类型 34 二 交易分析1 例 某企业200X年1月1日资产权益各要素的期末余额如下图 35 2 该企业1月份发生了下列经济业务 4日 收到甲投资者投入现金50000元 10日 发行债券100000元 期限为3年 款项已经收讫存入银行 12日 以现金40000元发放工资 15日 由于经营范围缩小 批准乙投资企业收回投资20000元 用银行存款支付 17日 企业将现金2000元存入银行 20日 企业用短期借款3000元偿还前欠货款 23日 经批准将盈余公积金40000元转赠资本 27日 企业安规定将6000元债券转换为股本 30日 计算应交所得税10000元 3 分析经济业务的发生对各要素项目的影响 如下图 36 37 3 1 分析结果 共有四种基本类型类型一 资产与权益等量同增 导致资产总额上升 权益总额上升 该类业务有 1 2类型二 资产与权益等量同减 导致资产总额下降 权益总额下降 该类业务有 3 4类型三 资产内部有增有减 增减金额相等 资产总额不变 权益总额不变 如业务5类型四 权益内部有增有减 增减金额相等 权益总额不变 资产总额不变 该类业务有 业务6 9 38 每一交易类型的发生 都会对会计等式产生一定的影响 但根据 等量加等量和相等 等量减等量差相等 一般规律 可判断交易类型的发生不会破坏会计等式的恒等关系 39 3 2 若再结合对收入费用的影响 那么就要从 资产 费用 负债 所有者权益 收入 这一恒等式入手分析 但其交易的基本类型则仍可概括为四个 类型一 等式两边等额同增类型二 等式两边等额同减类型三 等式左边有增有减类型四 等式右边有增有减 40 3 3 重要结论3 3 1 联系交易对会计等式的影响来看 交易的基本类型有四种 3 3 2 交易的发生会引起会计要素相应的增减变动 或者发生在不同会计要素之间或者发生在同一要素内部 并且对其影响不是增加就是减小 41 3 3 3 交易的发生是有其运动规律 有来必有去 来去 金额 必相等 即发生的交易是有来龙去脉的 3 3 4 要完整的反映每一交易的来龙去脉 全面反映经济活动情况 会计对任何一笔交易都必须同时双向等额登记 将来向和去向记录登记在同一会计期间 双向 来路方向和去路方向等额 来去金额相等 42 第四节会计科目与帐户一 设置会计科目及帐户的意义设置会计科目的意义 会计科目是对会计要素进一步分类的项目 是设置帐户 处理帐务的依据 会计科目是帐户的名称帐户 直接根据会计科目在账簿中开设的户名 是储存会计信息的场所 43 二 会计科目及分类 一 会计科目的内容和级次会计科目的内容反映各科目之间的横向联系 依据会计要素各组成办法的客观性质划分 适应宏观和微观经济管理的需要 科目级次反映科目内部的纵向联系 体现会计信息的不同详细程度 兼顾各种会计信息使用者的需要进行分级 会计制度统一规定会计科目的编号 便于实行会计电算化 企业不应当随意打乱重编 某些会计科目之间留有空号 供增设会计科目之用 44 二 分类1 按其反映的经济内容分类 资产类 负债类 所有者权益类 损益类和成本类 2 按隶属关系分为 总账科目 一级科目 明细科目 子目 二级科目 细目 三级科目 45 资产类库存现金银行存款其他货币资金短期投资短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款应收补贴款物资采购原材料低值易耗品材料成本差异 46 自制半成品委托加工物资委托代销商品受托代销商品存货跌价价准备发出商品长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产固定资产累计折旧固定资产减值准备工程物资在建工程在建工程减值准备固定资产清理无形资产无形资产减值准备未确认融资费用长期待摊费用待处理财产损溢递延所得税资产 47 负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付职工薪酬应付股利应付利息应交税费其他应交款其他应付款预计负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款递延所得税负债 48 所有者权益实收资本 或股本 资本公积盈余公积本年利润利润分配成本类生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用劳务成本 49 损益类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务支出销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整 50 三 帐户及基本结构1 设置帐户的必要性 根据会计科目在账簿中开设的户名 是储存会计信息的场所 帐户的作用在于它能够提供有关会计要素增减变动情况和结果的数据 是保证对交易作出清晰反映所需要的形式 帐户的结构是由会计要素的数量变化决定的 帐户通常分为左右两方 分别反映有关会计要素的增加额和减少额 基本结构 帐户名称 借方 贷方 51 2 理论结构 是为了教学方便对使用结构的抽象简化 T形账户 从技术上 分左右两方 左 右 或左 右 从经济上 哪方登增加哪方登减少是由记账方法和账户性质 是资产类或负债类 而定 1 资产类 借增贷减 余额在借方 2 权益类 贷增借减 余额在贷方 3 收入类和费用类结构相反 最终转入 本年利润 52 3 账户的内容3 1 账户的名称