Ch10----成本报表的编制和分析PPT课件.ppt

1 Ch9成本会计前沿 2 9 1作业成本法 一 作业成本法产生的时代背景信息技术的发展市场竞争环境 管理思想的变革 经营管理方式的变化 适时制生产方式 全面质量管理等 成本管理要求的变化 确定分配间接费用的合理基础 注重成本动因的分析控制 作业成本法的本质 3 9 1作业成本法 二 作业成本法的基本概念 一 作业 是企业为提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力 技术 原材料 方法和环境的集合体 是基于一定目的 以人为主体 消耗一定资源的特定范围内的工作 4 9 1作业成本法 常见的作业有 1 单位作业 使单位产品受益的作业 每生产一单位产品即需要作业一次 如直接材料 直接人工等 2 批别作业 使一批产品受益的作业 如对每批产品的检验 机器准备 原材料处理 订单处理等 3 产品作业 使某种产品的每个单位都受益的作业 如对每一种产品编制数控规划 材料清单 这种作业的成本与产品产量及批数无关 但与产品品种数量成正比 4 维持性作业 使某个机构或部门受益的作业 与产品的种类和某种产品的多少无关 如车间管理人员的工资等 5 9 1作业成本法 二 作业链和价值链由若干个作业环节形成一系列由此及彼 由内向外的有序的作业集合体 在每个作业环节上都要消耗一定量的资源并形成一定的价值 6 9 1作业成本法 三 成本动因 决定成本发生的那些重要的活动或事项 分为 1 资源动因 资源被各种作业消耗的方式和原因 反映作业中心对资源的消耗情况 是资源成本分配到作业中心的标准 2 作业动因 各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因 反映产品消耗作业的情况 是作业中心的成本分配到产品中的标准 7 9 1作业成本法 三 作业成本法的基本原理和一般程序 一 作业成本法的基本原理1 作业消耗资源 产品消耗作业 2 生产导致作业的发生 作业导致成本的发生 8 9 1作业成本法 二 作业成本法的基本程序1 在作业分析的基础上 确认作业 主要作业 划分作业中心 2 以作业中心为成本库归集费用 同一作业成本库中的成本均由同质作业引起 同一成本库中 成本变动与作业的变动水准是等比例的增减关系 3 将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上 计算产品或劳务的成本 四 作业成本法举例 p232 233 9 9 1作业成本法 五 作业成本法的优点 局限性和借鉴时应注意的问题 一 优点1 拓宽了成本核算的范围 2 提供了相对准确的成本信息 3 作业成本信息可以有效地改进企业战略决策 4 提供了便于不断改进的业绩评价体系 5 便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性 6 有利于企业杜绝浪费 提高经济效益 10 9 1作业成本法 二 作业成本法的局限性1 在成本动因的选择上有一定的主观性 2 实施作业成本计算的费用较高 3 作业成本计算的实施将会降低 或失去 成本信息的纵向和横行可比性 11 9 1作业成本法 三 我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题充分认识企业的具体情况 把作业成本法实施与企业成本管理水平的改进和提高结合起来 从现实需要出发 设计作业成本计算系统 充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求 充分考虑成本效益原则 力求有效解决企业生产经营过程和成本管理中存在的问题 12 9 2质量成本 自学 13 9 3环境成本 自学 14 Ch10成本报表与成本分析 学习目的 掌握成本报表的种类和特点掌握全部产品成本表 主要产品单位成本表和各种费用明细表的内容结构 编制方法和分析方法 15 Ch10成本报表与成本分析 10 1成本报表的作用 种类和特点 成本报表P254 是根据产品 或经营业务 成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的 用以反映和监督企业一定时期产品 或经营业务 成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件 16 10 1成本报表的作用 种类和特点 一 成本报表的作用P2521 企业和主管企业的上级机构利用成本报表 可以检查企业成本计划的执行情况 考核企业成本工作绩效 对企业成本工作进行评价 2 通过成本报表分析 可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因 从生产技术 生产组织和经营管理等各方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力 提高企业生产耗费的经济效益 3 成本报表提供的实际产品 或经营业务 成本和费用支出的资料 不仅可以满足企业 车间和部门加强日常成本 费用管理的需要 而且是企业进行成本 利润的预测 决策 编制产品成本和各项费用计划 制定产品价格的重要依据 17 10 1成本报表的作用 种类和特点 二 成本报表的种类P253属内部报表 其种类 格式 项目 指标的设计和编制方法 编报日期 具体报送对象一般由企业自行决定 没有统一规定按报表反映的内容分为 1 反映产品成本情况的报表 主要包括 全部产品成本表 主要产品单位成本表2 反映各种费用支出的报表 主要包括 制造费用明细表 期间费用明细表 主要成本消耗指标和技术经济指标表 成本计划预计完成情况表等 18 10 1成本报表的作用 种类和特点 三 成本报表的特点P2531 编制目的是满足企业内部经营管理的需要 2 报表种类 内容和格式由企业自行确定 更具灵活性 3 注重时效 19 10 2成本报表的编制 一 成本报表的编制方法二 全部产品生产成本表的编制 一 全部产品生产成本表 按产品种类反映 的编制P255反映企业在报告期所产全部产品的总成本和各种主要产品 可比产品和不可比产品 单位成本及总成本 可比产品 企业过去曾正式生产过 有完整的成本资料 可以进行比较的产品 不可比产品 企业本年度初次生产的新产品 或虽非初次生产 但要求仅属试制而未正式投产的产品 缺乏可比的成本资料 20 10 2成本报表的编制 一 成本报表的编制方法二 全部产品生产成本表的编制 一 全部产品生产成本表 按产品种类反映 的编制P255 21 10 2成本报表的编制 二 全部产品生产成本表的编制 二 全部产品成本表 按成本项目反映 的编制P258汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用 按成本项目反映 和全部产品总成本 22 10 2成本报表的编制 三 主要产品单位成本表的编制P258主要产品 指企业经常生产 在企业全部产品中所占比重比较大 能概括反映企业生产经营面貌的产品 该报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表 23 10 2成本报表的编制 四 各种费用报表的编制1 制造费用明细表的结构和编制方法按基本生产车间编制2 销售费用3 管理费用4 财务费用 24 10 3成本分析 一 成本分析的一般程序P2621 从全部产品成本计划完成情况的总评价开始 按影响成本计划完成情况的因素逐步深入 具体地分析 2 分析成本指标实际脱离计划差异时 将影响成本指标变动的各种因素进行分类 衡量其影响程度 并从因素的相互关系中找出起决定作用的主要因素 3 相互联系地研究生产技术 工艺 生产组织和经营管理等方面的情况 查明各种因素变动的原因 挖掘降低产品成本 节约费用开支的潜力 4 以全面 发展的观点 对企业成本工作进行评价 25 10 3成本分析 二 成本报表的数量分析方法 一 比较分析法1 涵义 是指通过指标对比 从数量上确定差异的一种分析方法 2 实际运用形式 1 以成本的实际指标与成本计划或定额指标对比 分析成本计划或定额的完成情况 2 以本期实际成本指标与前期 上期 上年同期或历史上最好水平 的实际成本指标对比 观察企业成本指标的变动情况和变动趋势 3 以本企业实际成本指标 或某项技术经济指标 与国内外同行业先进指标对比 只适用于同质指标的数量对比 26 10 3成本分析二 成本报表的数量分析方法 二 比率分析法1 涵义 是指通过计算和对比经济指标的比率 进行数量分析的一种方法 2 具体形式 1 相关指标比率分析 将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率 然后以实际数与计划 或前期实际 数进行对比分析 以从经济活动的客观联系中 更深入地认识企业的生产经营状况 如产值成本率 销售成本率等 2 构成比率分析 构成比率 是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重 如直接材料费用比率 直接人工费用比率 制造费用比率等 3 动态比率分析 将不同时期同类指标的数值对比求出比率 进行动态比较 27 10 3成本分析二 成本报表的数量分析方法 三 连环替代法1 涵义 计算几个相互联系的因素 对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法 2 特点 1 计算程序的连环性 2 因素替换的顺序性 3 计算条件的假定性 28 10 3成本分析二 成本报表的数量分析方法 举例 某企业材料费用指标的计划和实际资料如下 29 10 3成本分析二 成本报表的数量分析方法 产量变动影响 21 18 10 20 18 10 180元单位产品材料消耗量变动影响 量差 21 17 10 21 18 10 210元材料单价变动影响 价差 21 17 12 21 17 10 714元总差异 684 30 10 3成本分析二 成本报表的数量分析方法 四 差额计算法1 涵义 连环替代法的简化形式 先确定各因素实际数与计划数之间的差异 再按各因素的排列顺序 依次求出各因素变动的影响程度 2 优点 计算简便 特别适用于只有两个影响因素的情况 31 10 3成本分析二 成本报表的数量分析方法 以前例 差额计算法总差异 4284 3600 684元其中 产量变动影响1 18 10 180元消耗量变动影响21 1 10 210元价格变动影响21 17 2 714元 32 10 3成本分析 三 全部商品产品成本计划完成情况分析1 按产品种类分析全部商品成本计划完成情况P2682 按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况P269 实际构成比率与计划构成比率 33 10 3成本分析 四 可比产品成本降低计划完成情况分析P2701 确定分析的对象计算可比产品成本计划和实际降低的指标 34 10 3成本分析 四 可比产品成本降低计划完成情况分析2 确定可比产品成本降低差异实际脱离计划差异 降低额差异 可比产品成本实际降低额 计划降低额降低率差异 可比产品成本实际降低率 计划降低率 35 10 3成本分析 四 可比产品成本降低计划完成情况分析3 确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度 产品产量 单纯变动 只影响成本降低额 不影响降低率 A 产品产量变动时成本降低额和降低率 36 10 3成本分析 3 确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度 产品产量B 产量变动对成本降低计划完成情况的影响程度 a 降低额完成 产量变动下的降低额 计划降低额b 降低率完成 产量变动下的降低率 计划降低率 0 37 10 3成本分析 3 确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度 产品品种构成A 产品品种构成变动时成本降低额和降低率 38 10 3成本分析 3 确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度 产品品种构成B 品种变动对成本降低计划完成情况的影响程度 c 降低额完成 产品品种结构变动下的降低额 产量变动下的降低额d 降低率完成 产品品种结构变动下的降低率 产量变动下的降低率 39 10 3成本分析 3 确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度 产品单位成本A 产品单位成本变动时成本降低额和降低率 40 10 3成本分析 3 确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度 产品单位成本B 产品单位成本变动对成本降低计划完成情况的影响程度 e 降低额完成 产品单位成本变动下的成本降低额 产品品种构成变动下的成本降低额f 降低率完成 产品单位成本变动下的成本降低率 产品品种构成变动下的成本降低率 41 10 3成本分析 3 确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度 汇总计算可比产品实际降低额脱离计划降低额差异 降低额差异 a c e 可比产品成本实际降低额 计划降低额降低率差异 b d f 可比产品成本实际降低率 计划降低率 42 10 3成本分析 五 主要产品单位成本分析1 主要产品单位成本变动情况分析P2752 主要成本项目分析 1 直接材料项目的分析 43 10 3成本分析 2 直接人工项目的分析 3 制造费用的分析 44 练习 45 单位直接人工费用和制造费用要求 对单位成本项目进行分析 46 练习参考答案 1 材料项目分析 分析对象 496 490 6材料耗用量变动差异 16 20 20 14 15 6 86材料单价变动差异 16 24 20 14 8 6 922 直接人工项目分析 分析对象315 300 15工时变动影响 45 50 300 50 30小时工资率变动影响 45 315 45 300 50 453 制造费用项目分析分析对象 189 200 11工时变动影响 45 50 200 50 20小时费用率变动影响 45 189 45 200 50 9 47 10 3成本分析 六 制造费用和各项费用的分析七 成本效益分析1 产值成本率2 主营业务成本费用率分析3 成本费用利润率分析八 技术经济指