[9-2]项目九--流动负债的核算(4)PPT课件.pptx

任务四 应付职工薪酬的核算 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿 企业提供给职工配偶 子女 受瞻养人 己故员工遗属及其他受益人等的福利 也属于职工薪酬 职工薪酬主要包括短期薪酬 离职后福利 辞退福利和其他长期职工福利 一 应付职工薪酬的概念及内容 1 短期薪酬 是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴 一 短期薪酬 2 短期薪酬主要包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 是指企业按照构成工资总额的计时工资 计件工资 支付给职工的超额劳动报酬等的劳动报酬 为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴 以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等 其中 企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬 按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利 一 短期薪酬 3 短期薪酬主要包括 2 职工福利费 是指企业向职工提供的生活困难补助 丧葬补助费 抚恤费 职工异地安家费 防暑降温费等职工福利支出 3 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 是指企业按照国家规定的基准和比例计算 向社会保险经办机构缴存的医疗保险费 工伤保险费和生育保险费 一 短期薪酬 4 短期薪酬主要包括 4 住房公积金 是指企业按照国家规定的基准和比例计算 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 是指企业为了改善职工文化生活 为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质 用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出 一 短期薪酬 5 短期薪酬主要包括 6 短期带薪缺勤 是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排 包括年休假 病假 婚假 产假 丧假 探亲假等 长期带薪缺勤属于其他长期职工福利 7 短期利润分享计划 是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 长期利润分享计划属于其他长期职工福利 8 其他短期薪酬 是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬 一 短期薪酬 6 离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 属于短期薪酬和辞退福利的除外 离职后福利计划 是指企业与职工就离职后福利达成的协议 或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等 离职后福利计划按照企业承担的风险和义务情况 可以分为设定提存计划和设定受益计划 其中 设定提存计划 是指企业向独立的基金缴存固定费用后 不再承担进一步支付义务的离职后福利计划 设定受益计划 是指除设定提存计划以外的离职后福利计划 二 离职后福利 7 三 辞退福利辞退福利 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 辞退福利主要包括 1 在职工劳动合同尚未到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 2 在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权利选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 也采取在职工不再为企业带来经济利益后 将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式 8 三 辞退福利另外 职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业提供服务 不能为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的 如发生 内退 的情况 在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理 在其正式退休日期之后 应当按照离职后福利处理 9 四 其他长期职工福利其他长期职工福利 是指除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬 包括长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划等 10 判断题 企业为职工缴纳的基本养老保险金 补充养老保险费 以及为职工购买的商业养老保险 均属于企业提供的职工薪酬 答案 11 多选题 下列各项中 应作为应付职工薪酬核算的有 A 支付的工会经费B 支付的职工教育经费C 为职工支付的住房公积金D 为职工无偿提供的医疗保健服务 答案 ABCD 解析 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗 养老 失业 工伤 生育等社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务 12 二 应付职工薪酬的科目设置企业应当设置 应付职工薪酬 科目 核算应付职工薪酬的计提 结算 使用等情况 该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 借方登记实际发放职工薪酬的数额 包括扣还的款项等 该科目期末贷方余额 反映企业应付未付的职工薪酬 应付职工薪酬 科目应当按照 工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 非货币性福利 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 带薪缺勤 利润分享计划 设定提存计划 设定受益计划义务 辞退福利 等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算 13 二 应付职工薪酬的科目设置 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 设定提存计划 应付职工薪酬 明细 带薪缺勤 利润分享计划 设定受益计划义务 非货币性福利 辞退福利 包括工资 奖金 津贴和补贴 14 三 关于短期薪酬的确认和计量 一 货币性短期薪酬1 货币性短期薪酬的范围 职工工资 奖金 津贴和补贴 大部分的职工福利费 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 15 三 关于短期薪酬的确认和计量 一 货币性短期薪酬2 货币性短期薪酬的会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将实际发生的短期薪酬确认为负债 并计入当期损益 其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外 一般会计分录如下 借 生产成本 生产工人薪酬 制造费用 生产管理人员薪酬 管理费用 行政人员薪酬 销售费用 销售人员薪酬 研发支出 从事研发人员的薪酬 在建工程 从事工程建设人员的薪酬 贷 应付职工薪酬 16 应付职工薪酬 工资 库存现金 其他应收款 生产成本 制造费用 管理 销售费用 在建工程 研发支出 应交税费 应交个人所得税 工资分配 发放工资 应发工资 实发工资 代扣水电费 房租 应发工资 代扣款项 实发工资 工资业务的核算 其他应付款 代扣个人社保 公积金 17 应付职工薪酬 社保 公积金 银行存款 生产成本 制造费用 管理 销售费用 在建工程 研发支出 计提 单位缴纳部份 缴纳社保 社保 公积金业务的核算 其他应付款 个人部份 单位部份 18 例 甲公司下设一所职工食堂 每月根据在岗职工人数及岗位分布情况 相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额 从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额 2010年1月 甲公司在岗职工共计50人 其中行政管理部门10人 生产车间生产人员40人 企业历史经验数据表明 对于每个职工企业每月需补贴食堂100元 库存现金 应付职工薪酬 职工福利 生产成本 管理费用 4000 1000 5000 5000 5000 19 社会保险费业务核算 例 根据国家规定的计提标准计算 甲公司本月应向社会保险经办机构缴纳的职工基本养老保险费共计35000元 其中 基本生产车间生产工人为26000元 车间管理人员为5000元 行政管理人员4000元 甲公司会计处理如下 借 生产成本26000制造费用5000管理费用4000贷 应付职工薪酬 社会保险费 基本养老保险 35000 例6 8 承 例6 7 甲公司以银行存款缴纳参加职工基本养老保险的养老保险费35000元 借 应付职工薪酬 社会保险费35000贷 银行存款35000 20 住房公积金业务核算 例 根据国家规定的计提标准计算 甲公司本月应向住房公积金管理中心缴纳的职工住房公积金共计80000元 其中 基本生产车间生产工人为60000元 车间管理人员为10000元 行政管理人员为10000元 甲公司会计处理如下 借 生产成本60000制造费用10000管理费用10000贷 应付职工薪酬 住房公积金80000 例6 10 甲公司以银行存款缴纳职工住房公积金80000元 借 应付职工薪酬 住房公积金80000贷 银行存款80000 21 任务五 工会经费 职工教育经费业务核算 例 承 例6 3 甲公司按工资总额400000元的2 计提工会经费 按1 5 计提职工教育经费 甲公司会计处理如下 借 生产成本5200制造费用1600管理费用1200贷 应付职工薪酬 工会经费8000借 生产成本3900制造费用1200管理费用900贷 应付职工薪酬 职工教育经费6000 例 承 例6 11 甲公司以银行存款缴纳工会经费和职工教育经费 甲公司会计处理如下 借 应付职工薪酬 工会经费8000 职工教育经费6000贷 银行存款14000 22 例1 2 14年7月 甲公司当月应发工资1560万元 其中 生产部门生产工人工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 管理部门管理人员工资360万元 根据甲公司所在地政府规定 甲公司应当按照职工工资总额的10 和8 计提并缴存医疗保险费和住房公积金 甲公司分别按照职工工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 假定不考虑其他因素以及所得税影响 应当计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 8 2 l 5 1215 万元 应当计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 8 2 1 5 243 万元 应当计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 8 2 1 5 437 40 万元 23 甲公司有关账务处理如下 借 生产成本12 150 000制造费用2 430 000管理费用4 374 000贷 应付职工薪酬 工资15 600 000应付职工薪酬 社会保险费1 560 000应付职工薪酬 住房公积金1 248 000应付职工薪酬 工会经费312 000应付职工薪酬 职工教育经费234 000 24 三 关于短期薪酬的确认和计量 二 短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利 分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类 累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消 并且职工离开企业时也无权获得现金支付 我国企业职工休婚假 产假 丧假 探亲假 病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤 25 三 关于短期薪酬的确认和计量 二 短期带薪缺勤的确认和计量1 累积带薪缺勤的会计处理企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时 确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬 并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量 26 三 关于短期薪酬的确认和计量 例 乙公司共有1000名职工从2 15年1月1日起 该公司实行累积带薪缺勤制度 该制度规定 每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假 未使用的年休假只能向后结转一个日历年度 超过1年未使用的权利作废 职工休年休假时 首先使用当年可享受的权利 不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除 职工离开公司时 对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付 2 15年12月31日 每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天 乙公司预计2 16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假 剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假 假定这50名职工全部为总部管理人员 该公司平均每名职工每个工作日工资为300元 27 三 关于短期薪酬的确认和计量 答案 乙公司在2 15年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天 50 1 5天 的年休假工资金额22500元 75 300 并作如下账务处理 借 管理费用22500贷 应付职工薪酬 累积带薪缺勤22500 28 三 关于短期薪酬的确认和计量 二 短期带薪缺勤的确认和计量2 非累积带薪缺勤的会计处理企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 即非累积带薪缺勤发生时视为全勤 按正常全勤状态进行会计处理 29 三 关于短期薪酬的确认和计量 三 短期利润分享计划1 利润分享计划的确认同时满足下列条件的 企业应当确认相关的应付职工薪酬 1 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务 2 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计 备注 属于下列三种情形之一的 视为义务金额能够可靠估计 在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额 该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据 30 三 关于短期薪酬的确认和计量 三 短期利润分享计划2 职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的 企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时 应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性 3 如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内 不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬 该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定 31 三 关于短期薪酬的确认和计量 三 短期利润分享计划 案例 丙公司有一项利润分享计划 要求丙公司将其至2 15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2 15年7月1日至2 16年6月30日为丙公司提供服务的职工 该奖金于2 16年6月30日支付 2 15年12月31日止财务年度的税前利润1000万元人民币 如果丙公司在2 15年7月1日至2 16年6月30日期间没有职工离职 则当年的利润分享支付总额为税前利润的3 丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2 5 其中 直接参加生产的职工享有1 总部管理人员享有1 5 不考虑个人所得税影响 32 三 关于短期薪酬的确认和计量 三 短期利润分享计划分析 尽管支付额是按照截至2 15年12月31日止财务年度的税前利润的3 计量 但是业绩却是基于职工在2 15年7月1日至2 16年6月30日期间提供的服务 因此 丙公司在2 15年12月31日应按照税前利润的50 的2 5 确认负债和成本及费用 金额为125000元 10000000 50 2 5 125000 余下的利润分享金额 连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额 在2x16年予以确认 答案 2 15年12月31日的财务处理如下 借 生产成本50000 10000000 50 1 管理费用75000 10000000 50 1 5 贷 应付职工薪酬 利润分享计划125000 10000000 50 2 5 33 2 16年6月30日的账务处理如下 借 生产成本60000 10000000 1 1 50000 管理费用95000 10000000 1 7 75000 贷 应付职工薪酬 利润分享计划155000 10000000 2 8 125000 2 16年6月30日 丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2 15年度税前利润的2 8 直接参加生产的职工享有1 1 总部管理人员享有1 7 在2 16年确认余下的利润分享金额 连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155000元 10000000 2 8 125000 155000 其中 计人生产成本的利润分享计划金额60000元 10000000 1 1 50000 计人管理费用的利润分享计划金额95000元 10000000 1 7 75000 34 三 关于短期薪酬的确认和计量 四 非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的 应当按照公允价值计量 公允价值不能可靠取得的 可以采用成本计量 35 三 关于短期薪酬的确认和计量 四 非货币性福利1 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值和相关税费 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 相关收入 成本的处理与正常商品销售相同一般账务处理 借 费用 以产品的价税合计认定 贷 应付职工薪酬 借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 36 例2 甲公司是一家生产笔记本电脑的企业 共有职工2000名 2 14年1月15日 甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工 每台笔记本电脑的售价为1 40万元 成本为1万元 甲公司适用的增值税税率为17 已开具了增值税专用友票 假定2000名职工中1700名为直接参加生产的职工 300名为总部管理人员 假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工 根据上述资料 甲公司计算笔记本电脑的售价总额及其增值税销项税额如下 笔记本电脑的售价总额 1 40 1700 1 40 300 2380 420 2800 万元 笔记本电脑的增值税销项税额 1700 1 40 17 300 1 40 17 404 60 71 40 476 万元 应当计入生产成本的职工薪酬金额 2380 404 60 2784 60 万元 应当计入管理费用的职工薪酬金额 420 71 40 491 40 万元 37 甲公司有关账务处理如下 借 生产成本27 846 000管理费用4 914 000贷 应付职工薪酬 非货币性福利32 760 000借 应付职工薪酬 非货币性福利32 760 000贷 主营业务收入28 000 000应交税费 应交增值税 销项税额 4 760 000借 主营业务成本20 000 000贷 库存商品20 000 000 38 三 关于短期薪酬的确认和计量 四 非货币性福利2 购买商品发放给职工作为福利 以商品的价税合计认定福利费用借 生产成本 制造费用或管理费用等贷 应付职工薪酬 购买商品时借 存货应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 发放时借 应付职工薪酬贷 存货应交税费 应交增值税 进项税额转出 39 三 关于短期薪酬的确认和计量 四 非货币性福利3 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 一般账务处理如下 借 费用 如为企业自有资产则以折旧费用认定费用标准 如为企业经营租入的 则以租金认定费用标准 贷 应付职工薪酬 借 应付职工薪酬贷 累计折旧 企业自有资产的折旧计提 银行存款或其他应付款 企业经营租入房屋等资产支付或应付的租金 40 累计折旧 应付职工薪酬 非货币性福利 管理费用 20000 20000 例 甲公司为企业各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 甲公司共有部门经理级别以上职工10人 每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧2000元 甲公司会计处理如下 20000 20000 41 三 关于短期薪酬的确认和计量 四 非货币性福利4 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 5 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限 企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额 作为长期待摊费用处理 在合同规定的服务年限内平均摊销 根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益 如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限 企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额 作为对职工过去提供服务的一种补偿 直接计入向职工出售商品或服务当期的损益 42 三 关于短期薪酬的确认和计量 四 非货币性福利 基础知识题 2016年初甲公司为稳定管理队伍 与10名中层管理人员签订如下协议 1 以每套50万元的价格售予每位管理人员一套公寓 2 每位管理人员必须自协议签订之日起服务10年 如违约则由公司无偿收回公寓 此协议于2016年初生效并当即执行 甲公司在2015年11月以每套80万元的价格购入10套公寓 假定不考虑相关税费 43 答案 甲公司的会计处理如下 2015年11月购入公寓时 借 固定资产800贷 银行存款800 2016年初执行协议时 借 银行存款500长期待摊费用300贷 固定资产800 2016年分摊长期待摊费用时 借 管理费用30贷 长期待摊费用30 假如协议并未要求服务年限及其他附加条件 则2016年初执行协议时 借 银行存款500管理费用300贷 固定资产800 44 四 离职后福利的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债 并计入当期损益或相关资产成本 根据设定提存计划 预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的 应当参照规定的折现率 将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬 45 四 离职后福利的确认与计量1 离职后福利的内容 1 设定提存计划 是指向独立的基金缴存固定费用后 企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划 2 设定受益计划 是指除设定提存计划以外的离职后福利计划 46 四 离职后福利的确认与计量2 设定提存计划的会计处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债 并计入当期损益或相关资产成本 根据设定提存计划 预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的 应当参照规定的折现率 将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬 47 四 离职后福利的确认与计量2 设定提存计划的会计处理 例 甲企业为管理人员设立了一项企业年金 每月该企业按照每个管理人员工资的5 向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金 年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作 该管理人员退休时可以一次性获得其个账户的累积额 包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益 公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务 既不享有缴存资金产生的收益 也不承担投资风险 因此 该福利计划为设定提存计划 2015年 按照计划安排 该企业向年金基金缴存的金额为1000万元 账务处理如下 借 管理费用1000贷 应付职工薪酬1000借 应付职工薪酬1000贷 银行存款1000 48 四 离职后福利的确认与计量3 设定受益计划的核算步骤 步骤一 确定设定受益义务现值和当期服务成本 步骤二 确定设定受益计划净负债或净资产 步骤三 确定应当计入当期损益的金额 步骤四 确定应当计入其他综合收益的金额 49 五 辞退福利1 辞退福利的会计处理原则 1 企业向职工提供辞退福利的 应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债 并计入当期损益 企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时 企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时 2 企业应当按照辞退计划条款的规定 合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬 辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的 应当适用短期薪酬的相关规定 辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的 应当适用关于其他长期职工福利的有关规定 3 辞退福利的会计处理借 管理费用贷 应付职工薪酬 50 六 其他长期职工福利1 企业向职工提供的其他长期职工福利 符合设定提存计划条件的 应当设定提存计划相同的原则进行处理 2 企业应当适用关于设定受益计划的有关规定 确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产 3 在报告期末 企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分 服务成本 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动 为简化相关会计处理 上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本 51 六 其他长期职工福利4 长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的 企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务 计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限 长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的 企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务 52 应付职工薪酬典型业务办理 结算应付职工工资 并结转代扣款项 2010年12月31日 核算应付职工薪酬 业务办理程序如下 1 财务部门编制 工资结算汇总表 53 2 会计根据 工资结算汇总表 编制进行工资分配的会计分录 借 生产成本 A产品4500制造费用3500管理费用22700销售费用3500贷 应付职工薪酬 工资34200 3 会计根据 工资结算汇总表 编制结转代扣款项的会计分录 借 应付职工薪酬 工资8395 2贷 应交税费 应交个人所得税529 2其他应付款 设定提存计划2736 设定提存计划 失业保险费 342 社会保险费 医疗保险费 684 住房公积金4104 54 计提 五险一金两费 2010年12月31日 计提应由单位负担的社会保险费 住房公积金和工会经费 职工教育经费 业务办理程序如下 1 财务部门编制 企业承担社会保险费计提表 55 2 计提单位负担的住房公积金 职工教育经费和工会经费 财务部门编制 企业承担住房公积金 工会经费和教育经费计提表 56 3 会计根据 社会保险费计提表 编制会计分录 借 生产成本 A产品1341制造费用1043管理费用6764 6销售费用1043贷 应付职工薪酬 设定提存计划 养老保险费 6840 设定提存计划 失业保险费 684 社会保险费 医疗保险费 2052 社会保险费 工伤保险费 273 6 社会保险费 生育保险费 342 57 4 会计根据 住房公积金 工会经费和教育经费计提表 借 生产成本 A产品