注册会计师考试《会计》备考练习题

注册会计师考试会计备考练习题1.A 公司 2012 年末因管理不善毁损一台 B 设备，残料变价收入为 500 万元，责任人赔偿 1 万元。该设备于 2010 年 12 月购买，购买价款 5000 万元，增值税进项税额 850 万元，发生运杂费为 640万元，预计净残值为 500 万元，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。B 设备的 清理净损益是( )。A、-1529.4 万元B、-2379.4 万元C、5349 万元D、-859 万元【正确答案】A【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的处置。设备 2011年计提的折旧额=56402/5=2256(万元);2012 年计提的折旧额=(5640-2256)2/5=1353.6(万元);设备报废前的账面价值=5640-2256-1353.6=2030.4(万元);B 设备的清理净损益=-2030.4+(500+1)=-1529.4(万元)。2.根据企业会计准则第 4 号固定资产规定，下列会计处理方法不正确的是( )。A、企业对经营租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算，在以后期间合理进行摊销B、固定资产发生的大修理支出，符合资本化条件的，应予以资本化计入固定资产的成本C、对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧D、持有待售的固定资产在持有待售期间应停止计提折旧【正确答案】C【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的计量。选项 C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提 折旧。3.2009 年 7 月 1 日，安达公司以银行存款 666 万元购入一项无形资产，其预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销，2009 年安达公司预计该无 形资产的可收回金额分别为 550 万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因 素，2010 年 6 月 30 日安达公司以460 万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。适用的营业税税率是 5%，则该项无形资产的处置损益是( )。A、-40 万元B、-63 万元C、-37.5 万元D、-45 万元【正确答案】B【答案解析】本题考查的知识点为无形资产的处置。2009 年末无形资产计提减值损失前的账面价值=666-666/6/2=610.5(万元);计提减值损失后的账面价值=550(万元); 2010 年 6 月 30 日无形资产的账面价值=550-550/5.5/2=500(万元)，无形资产的处置损失=460-500-4605%=- 63(万元)。4.2011 年 4 月 16 日 A 公司与 B 公司签订合同，A 公司将一项专利权出售给 B 公司，合同约定出售价款为 150 万元，出售专利权应交营业税 7.5 万元。该专利权为 2009 年 1 月 18 日购入，实际支付的买价 350 万元，另付相关费用 10 万元。该专利权的摊销年限为 5年，采用直线法摊销。 2011 年 6 月 30 日办理完毕相关手续。2011年 6 月 30 日，该无形资产的处置损益是( )。A、-48 万元B、0 万元C、-55.5 万元D、45 万元【正确答案】B【答案解析】本题考查的知识点是无形资产的处置。2011 年 4月 16 日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。2011 年 4 月 16 日，该无形资产的账面价值=360-162=198(万元);调整后的预计净残值=公允价值 150-处置费用 7.5=142.5(万元);2011 年 4 月 16 日确认的资产减值损失=198-142.5=55.5(万元);2011 年 6 月 30 日无形资产的处置损益=150-(198-55.5)-7.5=05.2011 年，大地实业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2013 年 2 月 1 日，假设大地实业持有的投资性房地产满足采用公允 价值模式条件，大地实业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2013 年 2 月 1 日，该写字楼的原价为 9000万元，已计提折旧 270 万元，账面价 值为 8730 万元，公允价值为9500 万元。大地实业按净利润的 10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，大地实业无其他的投资性房地产，同时 不考虑其他相关因素。则因该项变更而影响的利润分配的金额为( )。A、693 万元B、770 万元C、1040 万元D、无法确定【正确答案】A【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产后续计量模式的变更。转换日的分录为甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本 90000000公允价值变动 5000000投资性房地产累计折旧 2700000贷：投资性房地产 90000000利润分配未分配利润 6930000盈余公积 7700006.甲公司为房地产开发企业，2011 年 5 月 1 日将一栋已到租赁期的办公楼收回后计划用于出售，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计 量，该办公楼系甲公司于 2002 年 11 月末建造完成并开始出租，原价为 1450 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 50 万元，采用直线法计提折旧。 收回日办公楼的公允价值为1600 万元，则办公楼转换后的入账价值为( )。A、1600 万元B、855 万元C、861 万元D、1450 万元【正确答案】B【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的转换。转换日的账面价值即为作为存货的入账价值=1450-(1450-50)208.5=855(万元)7.下列对各类资产减值准备说法一定正确的是( )。A、资产减值准备在资产存在减值迹象时计提B、资产减值准备已经计提不得转回C、资产减值准备计提后可以转回D、资产减值准备的变化不影响应纳税所得额【正确答案】D【答案解析】本题考查的知识点减值准备的计提。在资产存在减值迹象时对资产进行减值测试，而资产是否计提减值还需要看减值测试的结果，选项 A 不 正确;符合条件的资产的减值准备可以转回(例如存货跌价准备)，不符合条件的不可以转回(如固定资产减值准备)，所以选项 B、C 在特定条件下是正确的，但 不是一定正确。8.关于商誉减值，下列说法有误的是( )。A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额的低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值【正确答案】B【答案解析】本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项 B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组。9.长江公司 207 年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为 800 万元，分 5 年于每年年末支付;另由东方租赁公司代 垫运杂费、途中保险费 20 万元。租赁合同规定的年利率是 5%。则 207 年计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为( )万元。(已知： (P/A，5%，5)=4.329)A、820B、692.64C、712.64D、800【正确答案】D【答案解析】本题考查的知识点是长期应付款的核算。由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计入融资租赁价款。所以，计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为租赁价款 800 万元。10.工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，借记的科目是( )。A、其他业务成本B、营业税金及附加C、固定资产清理D、管理费用【正确答案】 C【答案解析】 本题考查的知识点是应交税费的核算。企业销售不动产按规定应缴的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。11.下列关于会计信息质量要求说法不正确的是( )。A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求D.对被投资单位具有重大影响的 10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求【正确答案】B【答案解析】选项 B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。12.A 公司 2011 年 9 月 1 日从 C 公司购入 1000 千克原材料 a，支付价款 500 万元，专门用于生产 100 万件甲产品，9 月 6 日此原材料入库，发生途中运输费 5 万元，保险费 20 万元，采购人员差旅费 5 万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为 6 元/件，预计将原材料 a 生产成为100 万件甲产品尚需发生成本总额 100 万元，预计每件甲产品的销售费用为 0.5 元，则 A 公司当期期末应计提的跌价准备为( )万元。A.80B.75C.70D.25【正确答案】B【答案解析】原材料 a 的成本=500+5+20=525(万元)，可变现净值=(6-0.5)100-100=450(万元)，成本可变现净值，所以原材料发生了减值，减值金额=525-450=75(万元)。13.甲公司 2010 年 9 月从国外进口一台生产用设备，价款 600万美元，进口关税 120 万元人民币，当日的即期汇率为 1:6.50，在国内的运费为 10 万元，保险费 50 万元，则甲公司此设备的入账价值为( )万元人民币。A.4070B.4730C.4080D.4740【正确答案】C【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=6006.5+120+10+50=4080(万元人民币)14.M 公司 2011 年 9 月 20 日以银行存款 2500 万元购入一栋办公楼，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 100 万元，采用直线法计提折旧。2012 年 1 月 1 日签订一项租赁协议将其用于对外出租，租赁开始日为协议签订日，当日的公允价值为 2600 万元，2012 年末此房产的公允价值为 2800 万元，M 公司适用的所得税税率为25%，对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等。则因持有此房地产影响 M 公司 2012年净利润的金额为( )万元。A.138B.200C.312D.234【正确答案】A【答案解析】办公楼转为投资性房地产时的账面价值=2500-(2500-100)/503/12=2488(万元)转为投资性房地产时确认的资本公积=2600-2488=112(万元)投资性房地产当年确认的公允价值变动损益=2800-2600=200(万元)2012 年年末该投资性房地产的计税基础=2488-(2500-100)/50=2440(万元)本期产生的应纳税暂时性差异金额为(2800-2440)-(2600-2488)=248(万元)因持有此房地产影响 M 公司 2012 年净利润的金额=200-24825%=138(万元)15.甲公司 2010 年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为 1000 万美元，预计工程总成本为 4500 万元人民币，当日汇率为 1:6.63。甲公司于 2011 年1 月 1 日开始建造，当日即期汇率为 1:6.58。至 2011 年年末，甲公司共计发生成本 2000 万元人民币，结算工程价款 300 万美元，预计还将发生成本 3000 万元人民币