税务已注销工商未注销

1 / 12 税务已注销工商未注销 去年 9 月，国家税务总局印发了关于落实“三证合一”登记制度改革的通知，对企业的清税申报有关工作流程做了简化。无独有偶，前不久，国家工商总局也在前期试点基础上，批复同意浙江省等多地开展企业简易注销试点改革。两项改革涉及的注销登记事项调整在制度上解决了广大创业者“进门容易出门难”的问题，在严格执法和优化服务上找到了结合点。那么两项改革有什么不同呢？ 首先，工商注销不等同于税务注销。根据目前的规定，企业开业、变更登记环节，先工商后税务，在注销环节，是先税务后工商。工 商部门的简易注销对应的是“三证合一”的证。税务方面，改革后，“三证合一”企业的税务注销从字面上消失了，取而代之的是清税申报，这在清税申报表和原先的注销税务登记申请审批表相近的格式上就能看出一二。作为工商注销的前置程序，它担负的是结清企业税务事项，出具清税证明。 其次，工商简易注销的简易主要体现在免去了拟注销企业清算组备案的登记手续，取消了原清算组备案手续中的登记材料，减少了清算报告和股东的确认清算报告文件，同时由工商部门代企业履行公告义务，将报纸公告改为政府网站公示， 45 天的公告时间缩短为 10 天，由此，注销手续最快可在 10 天内办结。 2 / 12 税务简易注销是指已实行“三证合一，一照一码”登记模式的企业在办理清税申报时，如风险等级低，可当场办结，省去了原先的调查巡查环节。 最后，工商简易注销和“三证合一”企业当场办结的清税申报都只适用于各自的特定企业。 工商简易注销主要适用于新设的未开业企业或无债权债务企业，不包括股份有限公司、外商投资企业、非公司法人和各类企业分支机构的注销登记及另外 8 种情况；税务方面，针对的是已实行“三证合一，一照一码”登记模式且风险等级低的企业。对于 过渡期间未换发“三证合一、一照一码”营业执照的企业申请注销，税务机关按照原规定办理。 大白菜提醒：关键看最后一段！ 日前，国家工商总局、国家税务总局发出关于进一步做好“三证合一”有关工作衔接的补充通知，明确“三证合一”后，工商部门与税务部门将共享 22 项企业登记数据，同时明确，办理简易注销时不再要求提供清税证明。 政策原文 国家工商总局 国家税务总局 关于进一步做好“三证合一”有关工作衔接的 补充通知 各省、自治区、 直辖市、计划单列市工商行政管理局和税务部门精心组织，强化落实，通力协作，形成了改革3 / 12 合力，“三证合一、一照一码”工作进展总体顺利。为了进一步推动改革深入有序开展，有效解决各地在改革进程中遇到的业务调整、系统对接以及数据共享等方面的问题，现就工商、税务部门进一步协同做好企业登记和税务管理有关工作补充通知如下： 一、进一步明确信息采集范围和要求，确保信息共享顺畅 明确数据项采集和交换范围。企业登记机关和税务机关对各自业务信息系统的数据项进行全面梳理，建立起数据项的对应关系。按工商企注字 2016 121 号文件要求，企业登记机关将企业设立、变更、注销登记的相关信息及时共享到省级共享交换平台；税务机关按要求将清税信息、税务机关名称及生产经营地、财务负责人、核算方式的变更信息及时共享到省级交换平台。企业登记机关对设立登记、变更登记及注销登记企业分别加注标识。对于未办理税务登记证、仅换发新营业执照的，企业登记机关将前述企业相关信息及时共享到省级共享交换平台。地方企业登记机关和税务机关可以根据实际情况扩大共享范围。 做好数据采集、传输、接收和导入工作。企业登记机关应确保共享的登记、变更信息 完整、准确，税务机关要及时接收、获取，并做好数据的导入、整理和转化工作，确保共享信息在税务部门业务系统的有效融合使用。对企业登4 / 12 记部门无法采集的信息，税务机关应在当事人办理涉税事务时采集纳税人信息。 完善登记信息采集。对涉及各类主体股东出资情况变化章程备案的，当事人要一并填写股东出资情况表。对各类主体登记申请书填写说明进行同步完善。 二、进一步完善部门间信息共享交换机制，确保信息应用衔接到位 完善信息传输应用、对账核实机制。各级企业登记机关、税务机关要按照相关要求修改完 善业务信息系统，及时共享信息，确保共享信息的准确率和完整率。建立相互间数据共享对账机制，加大对共享信息的核实力度。各部门要将数据共享记录日志及时反馈给对方，对于信息共享过程中出现的数据问题要及时沟通并协调解决。 继续推进信息共享平台建设。目前尚不能实现登记信息实时传递的省的企业登记机关和税务机关应进一步加强协作，共同推进信息共享平台建设，尽早实现登记信息实时传递。 三、进一步做好企业登记和税务登记相关业务工作 有序做好已登记企业证照的换发工作。对于已登记企业因原发组织机构代 码证、税务登记证过期等原因申请换发营业执照的，企业登记机关应当换发载有统一社会信用代码的营业执照。 5 / 12 办理简易注销时不再要求提供清税证明。对试点开展未开业企业、无债权债务企业简易注销改革的地方，企业登记机关办理简易注销时不再要求当事人提供清税证明，税务机关要加强对简易注销企业的监管，及时将有关信息通告企业登记机关，企业登记机关经核实发现不适用简易程序的，应终止简易注销程序，恢复注销前登记状态。 做好档案查询和管理工作。各级企业登记机关应积极协助税务机关做好查询、调取企业登记档案工作，税 务机关应保证查询工作的规范和档案安全。 加强检查督促。工商总局、税务总局将组织不定期联合检查，并就落实情况进行通报，重点围绕企业设立、变更、注销登记的相关信息在采集、共享、接收过程中的完整性、准确性、及时性。各级企业登记机关、税务机关要加强组织领导，提高思想认识，不折不扣地执行文件要求。 附件： 1.工商部门与税务部门共享数据项 2.工商部门与税务部门共享数据技术调整方案 应加强对税务登记注销营业执照未注销户的管理 来源：余姚市税务学会 余姚国税丈亭 分局 2016 年2 月 21 日 余姚市国税局丈亭分局 潘引冠 在税务登记与工商户管信息比对和下户巡查中，我们可以发现存在大量税务登记注销而工商营业执照未注销6 / 12 现象，这些户管的存在会造成以下方面的影响： 一是造成税务、工商之间户管比对混乱。税务登记与工商登记信息不匹配是长期以来困扰税务管理的一个难题，也有历史原因，原征管法在法律上没有明确工商登记与税务登记必须相互衔接、相互制约、共同控管的具体规定，造成在实际管理中工商登记与税务登记脱节，工商登记户数远远大于税务登记户数。 2001 年 5 月 1 日开始实施征管法第十五条明确规定：工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。这是加强税源管理的一项举措，规定了工商行政管理机关在配合税务机关依法执行职务、加强税源监控方面应履行的义务和职责，但从目前情况来看，工商部门并没有认真执行和落实到位。 二是造成偷漏税款的隐患。纳税人虽然注销了税务登记，但其营业执照的正常使用，使其有了继续生产经营的合法性，从而导致了一部分纳税人偷逃税款隐患的存在。 三是造成征管难题。类似的户管在处理上相当棘手，现行的政策对此并无明确的规定，从而带来一系列的问题，如是督促该业户注销营业执照还是要其重新办理税务登记，或是恢复税务登记；是该依据未按规定期限办理开业、变更、注销税务登记处理还是按未按规定进行纳税申报处理等。 这样的户管存在一方面是工商行政管理部门的登记7 / 12 管理制度造成的；另一方面有税务部门在注销登记管理上的漏洞和疏忽原因，但最根本的原因还是在于税务与工商联系不够紧密，同时双方的工作考核机制存在较大差异也是一个不容忽 视的因素。新征管法只对税务 开业登记方面与工商部门联系作了规定，对税务登记注销管理方面与工商部门的沟通存在制度上的缺陷。因此笔者建议： 一是加快制订工商向税务通报登记注册、核发营业执照的情况信息的期限和具体方式。目前工商向税务通报信息的期限和方式还没有明确规定。许多基层税务单位与工商在以协作、磋商方式进行信息沟通和信息交换上仍不够规范。 二是税务部门要加强对注销税务登记的管理，要严格审核注销的理由是不是真实准确。 三是加强工商执照注销的管理，对从事生产经营的户管注销执照时要求其提供注销税务登记证明。 四是完善税务机关提请工商吊销营业执照的制度，把注销税务登记的户管纳入提请吊销执照的范围之一，在根本上堵塞税务部门与工商部门户管不一致的漏洞。 当前注销税务登记工作中存在的问题及管理措施 注销税务登记是对纳税人管理的最终环节，也是纳 税人申请中止纳税义务的必须程序，担负着税收“守8 / 12 门员”的重任。但基层税务机关在日常管理实践中，发现相当一部分企业纳税人在办理注销税务登记时存在不规范的现象，同时由于相关管理制度的不明确，操作规程的不完善，时而引发一系列涉税问题，成为 税务征管中的薄弱环节。 一、注销税务登记的现状 经济的蓬勃发展带来了税收收入的稳定增长，也造成了新办企业和注销企业数量的逐年上升，这就给税务机关的征管工作提出了更高的要求。 1、注销税务登记流程 目前办理注销税务登记的基本流程为：纳税人提出注销申请办税服务厅综合受理窗口受理税务机关调查税务机关核批办税服务厅综合受理窗口出件。五个程序环环相扣，相互监督，形成一个完整的闭合程序。 2、企业注销税务登记的原因 目前企业注销税务登记的原因 主要有以下五种类型：一是纳税人发生解散、破产、撤销、改制等情形；二是纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；三是纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照；四是纳税人长期经营亏损、资不抵债、躲避债务或偷逃税收；五是纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。 其中，第四种类型应特别重视，该类纳税人钻税收政策的空子，逃避税收征管，偷逃国家税收，此类企业的注销存在着较大的涉税风险和执法9 / 12 隐患。 二、目前注销税务登记管理中存在的问题及原因分析 1、政策法规不完善造成管理缺位 注销 税务登记是纳税人纳税义务的终结，但现有相关的税收政策法规仅就注销税务登记进行了概念性描述，对具体细节工作还缺乏明文规定，如注销检查的具体年限、具体实施检查的部门、如何进行注销检查等方面未做具体规定和明确，不利于基层执法。 在日常征管工作中，部分税法遵从度不高的企业，面临关停并转时，主动前来税务机关申请注销的寥寥无几，甚至个别企业实际上已停业许久，代账会计却仍按 月进行零申报，造成了企业持续经营的假象。此外，在注销检查中，一旦涉及查实要补税的问题，企业往往就再也无法联系了，自动消亡而造成 走逃户，而对于此类企业，税务机关缺少有力的追究手段。 根据税务登记管理办法的有关规定，对连续三个月以下未申报的纳税人可纳入非正常管理，非正常户超过一年的，税务机关可强行注销。这就无形之中给不少确实存在税收问题的纳税人提供了从税务管理范围内迅速消失的“合法外衣”，非正常户管理成了走逃户的避风港。 2、注销清算不规范形成执法隐患 10 / 12 尽管目前对涉及到企业注销清算的税收政策和法规很详细，但在实际操作过程中，效果却差强人意。企业所得税法第五十五条及实施条例第十一条规定，企 业应当在办理注销税务登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。但部分企业在申请注销时对相关资产故意不作处理，税务人员由于缺乏资产评估相关专业知识，也难以确定其资产的可变现净值，进而影响清算所得的确定。部分企业在注销时虽进行了清算，但不请中介机构对资产进行评估，采用原值进行资产计量，造成最后清算所得为零，造成税款流失。 3、注销检查不到位影响征管质量 在目前的注销检查过程中，税务人员普遍存在重检查程序轻检查内容的现象，即满足于对征管系统工作事项流程的终审完结，而忽视对企业具 体经营状况，如货物交易、往来账款、存货等真实性的详实核查，检查中有依经验和感觉判断的现象，联动开展检查的意识不强。另一方面，部分税务人员的专业知识较为薄弱，综合素质不高，使得注销检查工作往往浮于表面，很难发现一些深层次的问题。 三、加强企业注销税务登记管理的措施 注销税务登记是税务机关对纳税人进行管理的最后一道关口，针对注销环节中存在的问题，应从以下几个方面入手，采取积极措施，有效提高注销管理工作质量。 11 / 12 1、完善相关法律规范注销程序 切实做到有法可依一是统一规范注销管理 办法。在现有税法的基础上，尽快建立统一的注销税务登记管理办法，明确注销过程中的各种具体细节问题，填补政策上的空缺，形成一个完整、严密、科学的注销管理体系。 二是规范注销税务登记文书。税务机关除按规定收缴企业的税务登记证和发票购领簿等税务证件外，还应要求企业提供相关证明资料，如董事会或股东会解散公司的决议、上级有关部门的文件，或者有人民法院生效的裁定书等，要按照实质重于形式的原则深入企业生产经营场地进行实地核