运输合同印花税计税依据

1 / 19运输合同印花税计税依据印花税的计税依据 印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。 从价计税情况下计税依据的确定 实行从价计税的凭证，以凭证所载金额为计税依据。具体规定如下： 1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。 1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。 各类经济合同 购销合同 购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和 购销合同 易货合同，均应包括调剂、易货的全额。 在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既 购又销双重经济行为的合同。 对此， 应按合同所载的购、 销金额合计数计税贴花。 合同未列明金额的。应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算应 纳税额。 加工承揽合同 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。 加工承揽合同 对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金 额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同” 、 “购销合同”计税，两项税额 相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承 揽合同计税贴花。 对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无 论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费2 / 19的合计数，依照 加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。 【 例 】 甲公司与乙公司签订一份加工合同， 甲公司提供价值 30 万元的辅助材料并收 取加工费 25 万元，乙公司提供价值 l00 万元的原材料。 加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料 金额之和。则甲公司应纳印花税=%。xl0000=275 建设工程勘察设计合同 设计收取的费用建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、 建设工程勘察设计合同 计收入)。 建筑安装工程承包合同 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如 建筑安装工程承包合同 果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位， 其所签订的分 包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。 【例 】 某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额 6000 万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值 800 万元的安装工程转包给乙企3 / 19业.并签订转包合同。 施工企业将承包工程分包或转包所签合同， 应根据分包合同或转包合同计载 金 额 计 算 应 纳 税 额 ， 则 该 建 筑 公 司 此 项 业 务 应 纳 印 花 税 =%=。 财产租赁合同 财产租赁合同的计税依据为租赁金额。 财产租赁合同 【 例】 A 公司向“汽车运输公司租入 5 辆载重汽车，双方签订的合同规定，5 辆载重 汽车的总价值为 240 万元，租期 3 个月，租金合计为万元。 租赁合同以租赁金额为计税依据，则 A 公司应缴印花税额= l%。 xl0000= 由于税额不足 l 元的，按 1 元贴花，实际贴花 13 元。 货物运输合同 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包括所 货物运输合同 运货物的金额、装卸费和保险费等。 对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运 费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分 程的运费作为计税依据。分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以 本程运费为计税依据计算应纳税额;托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为 计税依据计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运 费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为计税依据 缴纳印花税。 【例 】 某企业与货运公司签订运输合4 / 19同，载明运输费用 8 万元。 则:货运合同应纳印花税=x %。xl0000= 仓储保管合同 仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用。 仓储保管合同 借款合同 针对实际借贷活动中不同的借款形式， 借款合同的计税依据为借款金额。 借款合同 税法规定了不同的计税方法： 凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款 合同所载金额为计税依据计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，喧以借 据所载金额为计税依据计税贴花。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年签订，规定最高5 / 19限额， 借款人在规定的期限和最高限额内随借随还， 为避免加重借贷双方的负担， 对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借 随还不签订新合同的，不再另贴印花。 对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借 款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双 方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同， 应按合同所 载租金总额，暂按借款合同计税。 在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定 的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本，对这 类合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额 计税贴花。 在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年 按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的， 对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额 扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 【例 】 某钢铁厂与机械进出口公司签订购买价值2000 万元设备合同，为购买 此设 备向商业银行签订借款2000 万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租 6 / 19赁合同，租赁费 1000 万元。 根据上述情况，该厂一共涉及三项应税行为: 购销合同应纳税额=2000 万 x %。=产生纳税义务后合同作废 不能免税; 借款合同应纳税额=2000万 x %。=; 融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=l000万 %。=。 则该厂应纳税额=+=7500。 财产保险合同 财产保险合同的计税依据为支付的保险费金额，不包括所保财产 财产保险合同 的金额。 技术合同 报酬或使用费。 为了鼓励技术 技术合同的计税依据为合同所载的价款、 技术合同 研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作 为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例 的报酬金额贴花。 【例题】 例题】7 / 19甲企业与丙企业签订一份技术开发合同。记载金额共计 500万元，其中研究 开发费用为 100 万元。该合同甲乙各持一份。 则甲乙一共应缴纳的印花税税额=x %。x2= 产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据 2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 3.记载资金的营业账簿， 3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依 记载资金的营业账簿 据。 对跨地区经营的分支机构的营业账簿在计税贴花时， 为了避免对同一资金重 复计税，规定上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其 余部分计算贴花。 2002 年 1 月 28日，国税函2002104 号批复规定，外国银行在我国境内设立的 分行，其境外总行须拨付规定数额的“营运资金” ，分行在账户设置上不设“实 收资本”和“资本公积”账户。根据印花税暂行条例第二条的规定，外国银 行分行记载由其境外总行拨付的“营运资金”账簿， 应按核拨的账面资金数额计 税贴花。 企业执行两则启用新账簿后，其实收资本和资本公积两项的合计金额大 于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。凡“资金账簿”在次年度的实收资 本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 4.在确定合同计税依据时 有些合同在签订时无法确 4.在确定合同计税依据8 / 19时应当注意的一个问题是， 在确定合同计税依据时 定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是 按实现利润分成;财产租赁合同只是规定了月租金标准而无期限。对于这类 合同，可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 从量计税情况下计税依据的确定 实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。 相关链接： 相关链接： 新准则下资金账簿印花税计税依据探讨 新准则下资金账簿印花税计税依据探讨 现行印花税法规与已经执行的企业会计准则之间的矛盾日益突出。尤其 是以资金账簿余额作为计税依据的印花税， 因代表资金金额之一的“资本公积” 科目核算内容变动，不仅表现为增加，也经常发生减少的情况。这种情况使得按 照资金账户余额计税产生了超额纳税，即应该退税的尴尬。实际上。这是由于新 会计准则引入了包括公允价值计量在内的一系列影响“资本公积”变化的新内 容所导致的问题。 建议依据“实收资本”和“资本公积”的明细科目“资本 溢价”的余额计算印花税， 以便在不改变现行印花税法规的基础上完善印花税的 计税依据。?全文9 / 19不同合同印花税缴纳问题 作者： 佚名 来源： 中顾法律网 点击数： 14758 更新时间： 2016-12-14 17:34:37 免费法律咨询 我来说两句复制链接大 中 小 0 提要合同需要缴纳印花税，有合同就交没有合同就不交，例如同样性质同样金 提要 额的两笔业务，一笔业务签了合同，另外一笔没签合同，则前一笔交印花税后一 笔不交印花税. 推荐阅读： 推荐阅读： 合同 印花税 ? 印花税的会计分录 ? 印花税的计算方法 ? 股票交易印花税简介 ? 印花税税率 ? 印花税的定义及相关知识汇总 ? 【出让土地使用权】出让土地使用权也要缴印花 ? 【销售合同内容】关于销售合同如何缴纳印花税 ? 土地转让合同需交印花税 印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许 可证照等应税凭证文件为对象所征的税。 合同需要缴纳印花税，有合同就交没有合同就不交，例如同样性质同样金额 的两笔业务，一笔业务签了合同，另外一笔没签合同，则前一笔交印花税后一笔 不交印花税。 这里的合同不仅仅是指正规的合同， 包括企业的自制订单、 要货单、 发货单、要货单等等有合同或者合约性质的文书，也包括电子文档、email 等， 都算合同。因此如果你会计凭证后面 附上了合同就必须交，出口销售和进口采购的必须交，当然你不把合同附在记账凭证后面，就说没有合同，税务局也没办法，这 就是税务局要10 / 19求合同核定印花税的道理。记住唯一不交印花税的合同是电话订 货。另外实际经营业务和合同不符的，仍按合同金额计算印花税，例如合同金额 1000 万，实际业务只发生了100 万，则仍按 1000 万计算印花税。 这里的合同不仅仅包括采购合同和业务合同，还包括财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权 转移书据、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同、借款合同 其中比较特殊是： 其中比较特殊是：11 / 191,财产租赁合同 1,财产租赁合同税额不足 1 元的，一律按1 元纳税。 财产租赁合同 2,财产保险合同 不是按保单金额缴纳印花税， 例 2,财产保险合同是按保费金额计算印花税， 财产保险合同 如财产保险标的是 1000 万，保费是100 元，是按 100 元就算印花税=100x1 3,加工承揽合同 凡是合同中分别表明了加工费 3,加工承揽合同， 加工承揽合同 和材料的金额，则加工费部分按加工承揽合同计算印花税，材料费 部分按购销合同计算印花税。 如未分别表明了加工费和材料的金额， 则一律按按加工承揽合同计算印花税。 4,货物运输合同 4,货物运输合同是按运费发票金额来计算，即使没有合同，有运费发票也要缴纳印 花税，而且按发票全额计算印花税，不扣除进项税部分。但是运费发票中记载的 装卸费保险费等可以在计算印花税时扣除，例如一张运费发票中注明运费 500， 装卸费 100，保险费 50，则按 500 计算印花税。 5、技术合同的补充 技术合同这部分我讲的比较简单，一般企业较少这种情况。技术合同的详细 规定如下： 一、关于技术转让合同的适用税目税率问题 技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术 转让。为这些不同类型技术转让所书第二条纳税人有下列情形之一的，地方税务机关可以核定其印花税的计税依据：12 / 19未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；采用按其汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。第三条核定印花税计税依据应遵循及时、准确、公平、合理原则。第四条地方税务机关依照印花税征收范围，对符合第二条规定范围的纳税人，按以下规定比例核定计税依据，依率征收印花税：购销业务，分别按实际采购、销售或购销总额 70%的比例核定计税依据，依照“购销合同”税目征收印花税；加工承揽业务，按实际加工承揽收入 70%的比例核定计税依据，依照“加工承揽合同”税目征收印花税；建筑工程勘察设计业务，按建筑工程勘察设计收取费用 100%的比例核定计税依据，依照“建筑工程勘察设计合同”税目征收印花税；建筑安装工程承包业务，按建筑安装工程承包金额13 / 19100%的比例核定计税依据，依照“建筑安装工程承包合同”税目征收印花税；财产租赁业务，按实际租赁金额 100%的比例核定计税依据，依照“财产租赁合同”税目征收印花税；货物运输业务，按实际运输费用金额 100%的比例核定计税依据，依照“货物运输合同”税目征收印花税；仓储保管业务，按实际仓储保管费用金额 100%的比例核定计税依据，依照“仓储保管合同”税目征收印花税；借款业务，按实际借款金额 100%的比例核定计税依据，依照“借款合同”税目征收印花税；财产保险业务，按实际保费收入或支出金额 100%的比例核定计税依据，依照“财产保险合同”税目征收印花税；技术开发、转让、咨询、服务业务，按实际收取或支付金额 100%的比例核定计税依据，依照“技术合同”税目征收印花税；产权转移业务，按产权转移实际金额 100%的比例核定计税依据，依照“产权转移书据”税目征收印花税。印花税的征税范围和计税依据印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。其范围包括经济合同、14 / 19产权转移书据、营业账簿、权利证照以及经财政部门确定征税的其他凭证，因此，印花税对纳税人来讲是个普遍征收的税种的说法是比较确切的，但 只要从事经营活动就要缴纳印花税的观点是不准确。现将现行与印花税的征税范围和计税依据有关的政策内容归纳如下：一、经济合同在印花税税目税率表中列举了 10 种应税经济合同和四档税率，其中财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同税率税率为千分之一；加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同税率为万分之五；购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同税率为万分之三；借款合同税率为万分之零点五。执行中应从以下几方面引起注意：购销合同。购销合同应税凭证包括四部分：一是供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货合同；二是出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭证；三是以电子形式签订的各类应税凭证；四是发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。需注意以下几点：1.计税依据为购销金额，不得作任何扣除。2.合同未列明金额的，按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。15 / 193.调剂合同、以货易货合同属于购和销两个合同，应就购和销两个合同计算缴纳印花税。4.土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同不属于购销合同，按照产权转移书据万分之五征收印花税。5.单位和个人订阅图书、报刊、音像的征订凭证不征收印花税；国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量以及电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。加工承揽合同。应税凭证包括加工、定做、修缮合同，同时印刷、广告、测绘、测试等合同也属于加工承揽合同。计税依据为加工或承揽收入的金额，计算完税时主要看材料是谁提供的：1.在受托方提供原材料的情况下，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按加工承揽合同、购销合同计税；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税。2.在委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料情况下，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税。16 / 19建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总合同、分包合同和转包合同，计税依据为勘察、设计收取的费用。建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总合同、分包合同和转包合同，计税依据为承包金额，不剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行计税。财产租赁合同。计税依据为租赁金额，不包括融资租赁合同和企业与主管部门签订的有关经营权的租赁承包合同。借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同，但不包括银行同业拆借合同。按以下办法计税：1.凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税。2.流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。3.在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签17 / 19订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借