项目三-消费税会计核算与申报.ppt

项目三消费税会计核算与申报 内容提要 任务一纳税人和征税范围的确定 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税 一 消费税纳税人的确定 流转税 增值税 营业税 消费税 1 销售或进口货物 2 加工 修理修配劳务 3 交通业 邮政业 部分现代服务业 13种货物 1 除加工 修理修配 交通业 邮政业 部分现代服务业劳务外的其他劳务 2 销售不动产 3 转让无形资产 在我国境内从事生产 委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 扣缴义务人 纳税人 受托加工应税消费品的单位 除个体经营者外 海关 消费税征税范围13个税目 二 征税范围的确定 1 对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮 焰火等 2 奢侈品 非生活必需品 如贵重首饰 化妆品等 3 高能耗及高档消费品 如小汽车 摩托车等 4 不可再生和替代的资源类消费品 如汽油 柴油等 5 具有一定财政意义的产品 如汽车轮胎等 确定原则 消费税的征税范围包括烟 酒 化妆品等13个税目 有的税目还进一步划分若干子目 烟 酒 化妆品 4 贵重首饰及珠宝玉石 6 成品油 5 鞭炮焰火 7 摩托车 8 小汽车 9 高尔夫球及球具 10 高档手表 11 游艇 12 木制一次性筷子 13 实木地板 卷烟 白酒复合计税 采用了定额税率和比例税率双重征收形式 啤酒 黄酒 成品油从量计税 采用了定额税率形式 小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式 三 消费税税率的选择 任务二消费税税款计算 一 从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额 应税消费品销售额 消费税税率 二 从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额 应税消费品销售数量 消费税单位税额 三 复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额 应税消费品销售数量 消费税单位税额 应税消费品销售额 消费税税率 1 一般规定 全部价款 价外费用 2 含税销售额 先转换为不含税收入 3 外汇结算销售额 4 包装物押金 一 直接对外销售应纳税额的计算 全部价款 价外费用 价外费用是指价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约金 延期付款利息 和手续费 包装费 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项 以及其他各种性质的价外收费 其他价外收费 无论是否属于纳税人的收入 均应并入销售额计算征税 价外费用不包括下列项目 1 向购买方收取的增值税税款 2 同时符合下列条件的代垫运费 一是承运部门的运费发票开具给购货方 二是纳税人将该项发票转交给购货方 1 一般规定 应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票 发生价款和增值税税款合并收取的 在计算消费税时 应当换算为不含增值税税款的销售额 其换算公式为 应税消费品的销售额 2 含税额的换算 例3 1 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 10月15日向某大型商场销售化妆品一批 开具增值税专用发票 取得不含增值税销售额30万元 增值税额5 1万元 10月20日向某单位销售化妆品一批 开具普通发票 取得含增值税销售额4 68万元 该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为多少 解析 化妆品适用消费税税率30 化妆品的应税销售额 30 4 68 l 17 34 万元 应缴纳的消费税额 34 30 10 2 万元 例3 2 某啤酒厂8月份销售啤酒400吨 每吨出厂价格2800元 不含税 8月应纳消费税为多少 解析 每吨售价在3000元以下的 适用单位税额220元应纳消费税额 销售数量 定额税率 400 220 88000 元 例3 3 某白酒生产企业为增值税一般纳税人 8月份销售粮食白酒50吨 取得不含增值税的销售额150万元 白酒企业8月应纳消费税为多少 解析 应纳消费税额 50 2000 0 5 1500000 20 350000 元 纳税人销售的应税消费品 以外汇结算销售额的 其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价 原则上为中间价 纳税人应事先确定采取何种折合率 确定后1年内不得变更 3 外汇结算销售额 4 包装物押金 非销售 1 已纳消费税准予扣除的范围 1 外购已税烟丝为原料生产的卷烟 2 外购已税化妆品为原料生产的化妆品 3 外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 外购已税鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 5 外购已税摩托车为原料生产的摩托车 6 外购已税汽油 柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油 生物柴油 7 外购已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 外购已税实木地板为原料生产的实木地板 10 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 外购已税润滑油为原料生产的润滑油 四 已纳消费税扣除的计算 2 从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品数量 外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量 期初库存的外购应税消费品数量 当期购进的外购应税消费品数量 期末库存的外购应税消费品数量 2 扣除的方法 1 从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价 例3 4 某卷烟生产企业 某月初库存外购应税烟丝金额20万元 当月又外购应税烟丝金额50万元 不含增值税 月末库存烟丝金额10万元 其余被当月生产卷烟领用 当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税为多少 解析 烟丝适用的消费税税率为30 当月准予扣除的外购烟丝买价 20 50 10 60 万元 当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税 60 30 18 万元 1 从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额 应税消费品销售额或组成计税价格 消费税税率2 从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额 应税消费品移送使用数量 消费税单位税额3 复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额 应税消费品移送使用数量 消费税单位税额 应税消费品销售额或组成计税价格 消费税税率 1 一般规定 2 组成计税价格 二 自产自用应纳税额的计算 1 等于纳税人生产的同类消费品的销售价格 即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格 2 如果当月无销售或当月未完结 则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格 上述 同类消费品的销售价格 是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格 3 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的 应按销售数量加权平均计算 但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由 或无销售价格的 不得加权平均计算 1 一般规定 没有同类消费品销售价格的 以组成计税价格为计税依据 组成计税价格 公式中的 成本 是指应税消费品的产品生产成本 公式中的 利润 是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润 组成计税价格 复合计税组成计税价格公式 2 组成计税价格 例3 5 某日用化妆品厂为增值税一般纳税人 将自产化妆品一批用于职工福利 化妆品生产成本为6000元 成本利润率为5 无同类产品售价 该批化妆品应缴纳的消费税为多少 解析 组成计税价格 6000 1 5 1 30 9000 元 应纳消费税额 9000 30 2700 元 例3 6 一酒厂为增值税小规模纳税人 自产特制白酒2000斤 用于厂庆活动 每斤白酒生产成本12元 无同类产品售价 白酒成本利润率10 酒厂应缴纳的消费税为多少 解析 组成计税价格 2000 12 1 10 2000 0 5 1 20 34250 元 应纳消费税额 2000 0 5 34250 20 7850 元 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式 应纳入消费税的计征范围 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品 或者受托方先将材料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费品 以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 不论纳税人在会计上是否作销售处理 都不得作为委托加工应税消费品 而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税 三 委托加工应纳税额的计算 1 从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额 委托加工应税消费品销售额或组成计税价格 消费税税率2 从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额 纳税人收回的应税消费品数量 消费税单位税额3 复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额 纳税人收回的应税消费品数量 消费税单位税额 委托加工应税消费品销售额或组成计税价格 消费税税率 1 一般规定 2 组成计税价格 委托加工的应税消费品 如果受托方有同类消费品销售价格的 按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 1 一般规定 组成计税价格 组成计税价格 复合计税组成计税价格公式 2 组成计税价格 例3 7 某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮 委托单位提供的原材料金额为30万元 收取委托单位不含增值税的加工费4万元 鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格 鞭炮的消费税税率为15 鞭炮企业应代收代缴的消费税为多少 解析 组成计税价格 30 4 1 15 40 万元 鞭炮企业应代收代缴消费税 40 15 6 万元 准予扣除的范围 1 以委托加工收回的税烟丝为原料生产的卷烟 2 以委托加工收回的化妆品为原料生产的化妆品 3 以委托加工收回的珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 以委托加工收回的鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 5 以委托加工收回的摩托车为原料生产的摩托车 6 以委托加工收回的汽油 柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油 生物柴油 7 以委托加工收回的杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 以委托加工收回的木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 以委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板 10 以委托加工收回已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 以委托加工收回已税润滑油为原料生产的润滑油 5 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 5 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 扣除的方法 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 例3 8 某卷烟生产企业 某月初库存的委托加工应税烟丝已纳税款20万元 当月又委托加工收回应税烟丝已纳税款50万元 月末库存委托加工应税烟丝已纳税款10万元 其余被当月生产卷烟领用 当月准予扣除的委托加工烟丝已纳的消费税为多少 解析 当月准予扣除的委托加工应税烟丝已纳税款 20 50 10 60 万元 1 从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额 组成计税价格 消费税税率2 从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额 海关核定的应税消费品进口征税数量 消费税单位税额3 复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额 海关核定的应税消费品进口征税数量 消费税单位税额 组成计税价格 消费税税率 组成计税价格的确定 四 进口应税消费品应纳税额的计算 组成计税价格 海关核定的关税计税价格 组成计税价格 复合计税组成计税价格公式 例3 9 某外贸公司 3月从国外进口一批应税消费品 已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元 按规定应缴纳关税18万元 假定进口的应税消费品的消费税税率为10 进口环节应缴纳的消费税为多少 解析 组成计税价格 90 18 1 10 120 万元 应纳消费税额 120 10 12 万元 例3 10 某外贸公司 2009年1月进口无铅汽油1000万吨 应纳消费税为多少 解析 应纳税额 1000 1388 1 0 1388000 万元 例3 10 一进出口公司进口粮食白酒1000吨 关税完税价8000万元 关税税率30 进口环节应缴纳的消费税为多少 解析 应纳关税 8000 30 2400 万元 组成计税价格 8000 2400 1000 1000 2 10000 0 5 1 20 13125 万元 应纳消费税 13125 20 1000 1000 2 10000 0 5 2625 100 2725 万元 进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税计算步骤如下 第一步 计算确定进口卷烟消费税适用比例说率每标准条卷烟关税完税价格 100000 10 250 40 元 每标准条卷烟的关税 25000 10 250 10 元 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格 40 10 0 6 1 36 79 06 元 70元第二步 进口卷烟的适用消费税比例税率为56 第三步 进口卷烟的组成计税价格 100000 25000 150 10 1 56 287500 元 应纳消费税税额 287500 56 10 150 162500 元 做中学3 8 1 批发环节应纳消费税的会计核算 征税范围 批发环节的应税消费品特指卷烟 纳税人 在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人计税方法 从价计税税率 5 其他注意事项 1 应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 未分开核算的 一并征收消费税 2 卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税 只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税 3 卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额 做中学3 9 五 批发零售环节应税消费品应纳税额的计算 2 零售环节应纳消费税的会计核算 征税范围 零售环节的应税消费品特指金银首饰 钻石及钻石饰品 金银首饰 特指金 银和金基 银基合金首饰 以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 税率 5 其他注意事项 1 对既销售金银首饰 又销售非金银首饰的生产经营单位 应分别核算两类商品的销售额 凡划分不清楚或不能分别核算 在生产环节销售的 一律从高适用税率计征消费税 在零售环节销售的 一律按金银首饰计征消费税 2 金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的 应按销售额全额计征消费税 3 对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的 按实际收取的不含增值税价款计征消费税 做中学3 10 任务三消费税会计核算 应交税费 应交消费税 消费税属于价内税 作为费用成本进行核算 分别计入 营业税金及附加 其他业务成本 长期股权投资 在建工程 营业外支出 应付职工薪酬 等科目 一 会计科目的设置 账务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 二 会计核算的实务 一 一般销售的核算 例3 11 华光橡胶有限公司2009年8月对外销售汽车轮胎一批 对外开具增值税专用发票 内列货款1500000元 增值税255000元 销货价税款已收妥存入银行 核定当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款18000元 核定当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款5600元 计算结转本期销售轮胎的实际制造成本1100000元 要求进行账务处理 解析 1 销售实现时 借 银行存款1755000贷 主营业务收入1500000应交税费 应交增值税 销项税额 255000 2 期末计提应交消费税时 应交消费税税额 1500000 3 18000 5600 21400 元 借 营业税金及附加21400贷 应交税费 应交消费税21400 3 实际缴纳消费税时 借 应交税费 应交消费税21400贷 银行存款21400 例3 12 炼油二厂2009年8月对外销售无铅汽油120吨 柴油50吨 经核定本期无准予抵扣的外购应税消费品已纳税款和准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款 要求进行消费税的账务处理 解析 应交消费税税额 120 1388 1 0 50 1176 0 8 213600 元 借 营业税金及附加213600贷 应交税费 应交消费税213600 二 会计核算的实务 用于在建工程 集体福利或转为固定资产 借 在建工程 应付职工薪酬 固定资产 贷 应交税费 应交消费税 应交增值税 销项税额 库存商品 二 视同销售的核算 例3 14 华光橡胶有限公司将其生产的账面成本为4000元 正常市场不含税售价为5000元的汽车轮胎领用出库 用于本公司汽车的生产 公司适用的消费税税率为3 增值税税率为17 计算该公司应缴的增值税和消费税 并进行账务处理 解析 应交增值税税额 5000 17 850 元 应交消费税税额 5000 3 150 元 借 生产成本5000贷 库存商品 汽车轮胎4000应交税费 应交增值税 销项税额 850应交税费 应交消费税150 例3 15 华润啤酒有限公司年终以其所产的每升不含税售价为5元的啤酒5吨作为福利品发给公司员工 该种啤酒每吨制造成本为3400元 计算该公司应缴的增值税和消费税 并进行账务处理 解析 啤酒每吨不含税售价 988 5 4940 3000 元 每吨出厂价格 单位税额为250元应交增值税税额 5 988 5 17 4199 元 应交消费税税额 5 250 1250 元 借 应付职工薪酬22449贷 库存商品17000应交税费 应交增值税 销项税额 4199应交税费 应交消费税1250 用于捐赠 赞助 广告 借 营业外支出 销售费用 贷 应交税费 应交消费税 应交增值税 销项税额 库存商品 用于换取生产资料 消费资料 借 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 用于抵偿债务 借 应付账款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 用于投资入股 借 长期股权投资贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 三 包装物押金的核算 1 随同产品销售单独计价包装物 随同产品销售单独计价包装物 其收入计入 其他业务收入 应纳消费税计入 营业税金及附加 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 出租时 借 银行存款贷 其他应付款逾期时 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 三 包装物押金的核算 2 出租出借包装物逾期押金 逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税 例3 19 某卷烟厂生产销售烟丝 取得不含税收入20000元 随同烟丝销售单独计价包装物不含税收入5000元 款已收 烟丝消费税税率30 计算包装物应缴的增值税和消费税 并进行账务处理 解析 1 销售实现时 包装物应交增值税税额 5000 17 850 元 包装物应交消费税税额 5000 30 1500 元 借 银行存款5850贷 其他业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税 850 2 期末计提应交消费税时 借 营业税金及附加1500贷 应交税费 应交消费税1500 例3 20 某卷烟厂出借烟丝包装物一批 收取押金23400元 逾期未收回 如何进行账务处理 解析 包装物押金应交增值税 23400 1 17 17 3400 元 包装物押金应交消费税 23400 1 17 30 6000 元 借 其它应付款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税 3400借 营业税金及附加6000贷 应交税费 应交消费税6000 四 委托加工的核算 受托方 收到代收代缴消费税款时 借 银行存款贷 应交税费 代扣代缴消费税申报缴纳税款时 作与上相反的处理 委托方 收回后直接用于销售的 支付税款计入委托加工物资成本 借 委托加工物资贷 银行存款收回后用于连续生产应税消费品的 扣缴税款准予抵扣 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 例3 23 佳华日化公司委托外协单位加工化妆品半成品 按加工合同要求 拨付原材料费100000元 支付加工费30000元 支付受托方垫付辅料费10000元 受托方无同类新产品 加工完毕收回后用于继续生产化妆品 加工税费以转账支票付讫 计算应纳消费税和增值税 并进行账务处理 解析 1 发出材料时 借 委托加工物资100000贷 原材料100000 2 支付加工费和税金时 应纳增值税税额 30000 10000 17 6800 元 应纳消费税税额 100000 10000 30000 1 30 30 60000 元 借 委托加工物资40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800 应交消费税60000贷 银行存款106800 3 加工收回入库时 借 原材料140000贷 委托加工物资140000 消费税计入成本中借 固定资产 库存商品等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等 四 进口应税消费品的核算 例3 25 某外商投资企业2009年5月经批准从国外进口一辆价值2万美元的小轿车 当天外汇牌价中间价为1 7 2 报关时海关核定关税完税价为16 6万元 关税总额为19 92万元 该小轿车的消费税税率为5 增值税税率为17 计算进口该小轿车 用于非增值税应税项目 应交纳的消费税和增值税 并进行账务处理 解析 应纳消费税税额 166000 199200 1 5 5 19221 05 元 应纳增值税税额 166000 199200 1 5 17 65351 58 元 该项增值税不予抵扣 计入固定资产价值固定资产价值 20000 7 2 199200 19221 05 65351 58 427772 63 元 借 固定资产427772 63贷 银行存款427772 63 例3 26 某公司从美国进口一批货物 以到岸价格成交 成交价折合人民币1410万元 海关以此核定完税价格 关税税率为20 消费税税率为10 增值税税率为17 计算进口该批货物应交纳的关税 消费税和增值税 并进行账务处理 解析 应纳关税 14100000 20 2820000 元 应纳消费税 14100000 2820000 1 10 10 1880000 元 应纳增值税 14100000 2820000 1 10 17 3196000 元 借 材料采购18800000应交税费 应交增值税 进项税额 3196000贷 银行存款21996000 任务四消费税纳税申报 纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间 1 采用直接收款方式销售应税消费品 不论应税消费品是否发出 均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品 为发出应税消费品并办妥托收手续当天 3 采取赊销和分期收款方式销售应税消费品 为按合同约定的收款日期的当天 没有规定的 为发出应税消费品的当天 4 采取预收货款方式销售应税消费品 为应税消费品发出的当天 5 自产自用的应税消费品 为纳税人移送使用的当天 6 委托加工的应税消费品 为纳税人提货的当天 7 进口应税消费品 为报关进口当天 1 纳税义务发生时间 一 消费税的征收管理 消费税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日或者1个月 具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款 2 纳税期限 1 纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品 除国家另有规定外 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 2 纳税人到外县 市 销售或委托外县 市 代销自产应税消费品的 应事先向其所在地主管税务机关提出申请 并于应税消费品销售后 回纳税人核算地缴纳税款 3 委托加工的应税消费品 由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税税款 受托方为个人外 由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款 4 进口的应税消费品 由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税 此外 个人携带或者邮寄进境的应税消费品 连同关税由海关一并计征 3 纳税地点 为了在全国范围内统一 规范消费税纳税申报资料 加强消费税管理的基础工作 国家税务总局制定了 烟类应税消费品消费税纳税申报表 酒及酒精消费税纳税申报表 成品油消费税纳税申报表 小汽车消费税纳税申报表 其他应税消费品消费税纳税申报表 二 消费税的纳税申报 1 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表并填开纳税缴款书向其所在地代理金库的银行缴纳税款 2 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表 由税务机关审核后填发缴款书 按期缴纳 3 对会计核算不健全的小型业户 税务机关可根据其产销情况 按季或按年核定其应纳税额 分月缴纳 任选一种 五 缴纳消费税的会计处理消费税的纳税人向税务机关办理消费税纳税申报后 根据税务机关审核后的应交消费税税额 自行到银行缴纳消费税税款 借记 应交税费 应交消费税 账户 贷记 银行存款 账户 但报关进口环节缴纳的消费税 应计入进口应税消费品的实际成本之中 借记 材料采购 原材料 库存商品 等账户 贷记 银行存款 等账户 例3 30 北方卷烟厂以转账方式缴纳本月申报的上月应交消费税428000元 卷烟厂如何进行账务处理 解析 借 应交税费 应交消费税428000贷 银行存款428000 例3 31 翠华金店从国外进口一批金银首饰 报关进口时以转账支票支付进口关税50000元 进口消费税100000元 金店如何进行账务处理 解析 借 库存商品150000贷 银行存款150000 任务五消费税出口退税 出口退税必须具备的条件 必须是属于消费税征税范围的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是报关离境的货物 必须是出口收汇并已核销的货物 指此货物已经报关放行且出口 这是区别货物是否应退