会计第三章第三节应收账款ppt课件.ppt

CompanyLogo 是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权 种类 预付账款其他应收款 第三节应收款项 CompanyLogo 一 应收账款概述 一 应收账款的确认应收账款 指企业因对外销售产品或提供劳务等 而应向购货方或接受劳务方收取的款项 确认时间 应收账款应于收入实现时确认 CompanyLogo 二 应收账款的计价1 无折扣应收账款入账价值 销售价款 应收增值税 代垫运杂费2 有折扣 1 商业折扣 又称数量折扣 是企业视买方购买数量的多少而在商品标价上给予的扣除 应收账款入账价值 商品报价单价格 商业折扣 注 商业折扣一般在交易发生时即已确定 是确定实际销售价格的一种手段 不需在买卖双方任何一方账上反映 CompanyLogo 如 企业销售甲产品 单价50元 企业规定购买100件 折扣率20 购买50件 折扣率10 购买100件 应收账款入账价值 100 50 100 50 20 4000 元 购买50件 应收账款入账价值 50 50 50 50 10 2250 元 CompanyLogo 2 现金折扣 又称销货折扣 是企业为鼓励债务人在规定的期限内付款 而对债务人在销售价格上给予的扣除 表示方式 折扣 付款期限如 10天内付款按售价给予2 的折扣 2 1020天内付款按售价给予1 的折扣 1 2030天内付款则不给予折扣 N 30特点 应收账款的入账金额在规定付款期限内 随买方付款时间的推延而增加 CompanyLogo 计价方法 A 总价法 是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时 才予以确认 应收账款入账价值 发票金额特点 销售方把给予客户的现金折扣作为理财费用 会计上将其计入财务费用账户 可能高估应收账款和收入 CompanyLogo 净价法 一般了解 是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 应收账款入账价值 发票价 最大现金折扣额特点 把客户取得现金折扣视为正常现象 现行规定 企业应收账款的入账价值 按总价法确定 CompanyLogo 二 应收账款的核算 一 日常核算 设不考虑增值税 账户设置 应收账款发生应收款 冲回应收款 1 销售发生 1 收回货款 2 其他转入 2 转入其他余 结存未收款明细科目 按债务人名称设置 CompanyLogo 财务费用 1 发生的筹资费用 1 发生的财务收入a利息支出a利息收入b手续费支出b享受的现金折扣c发生的现金折扣 2 月末结转净收益 2 月末结转净损失 CompanyLogo 核算实例 例1 企业销售甲产品2500件给A公司 单价80元另以现金代垫运杂费500元 产品已发运 已向银行办妥托收承付手续 借 应收账款 A200500贷 主营业务收 甲200000库存现金500例2 企业接银行通知 托收的A公司款项已收到借 银行存款200500贷 应收账款一A200500 CompanyLogo 例3 公司出售B产品给乙单位 价目表销售价格为每台300元 成批购买20台 可得20 的商业折扣 商品报价 300 20 6000元商业折扣 300 20 20 1200元实际售价 发票价 6000 1200 4800元借 应收账款一乙4800贷 主营业务收入一B4800 CompanyLogo 例4 公司于06年2月3日向甲方销售A产品 售价为300000元 付款条件为3 10 1 20 n 30 甲方于2月15日付款 款项已收存公司银行 总价法处理 a 销售收入和应收账款按未扣减现金折扣前的金额入账b 买方因折扣期内付款实际享受的现金折扣 销售方确认为当期理财费用 计入财务费用 CompanyLogo 2月3日 借 应收账款一甲300000贷 主营业务收入 A3000002月15日 借 银行存款297000 300000 300000 1 财务费用3000 300000 1 贷 应收账款 甲300000 CompanyLogo 二 坏账核算1 概述坏账 无法收回的应收款项 坏账损失 由于产生坏账而造成的损失 特点 坏账损失在会计上表现为一种费用 最终影响企业的净利润 坏账的确认 符合以下条件之一可确认为坏账 1 债务人已破产 撤销 资不抵债 现金流量严重不足 2 债务人发生严重自然灾害导致停产且短期内无法偿付债务 3 债务人死亡 失踪 其遗产或财产不足清偿的账款 4 债务人较长时期内未履行其偿债义务等 CompanyLogo 2 坏账的会计处理 第一种方法 直接转销法 直接法 含义 发生坏账时 将坏账损失的实际金额 直接计入当期费用 并转销应收账款的方法 特点 不计提坏账准备金 分录 1 发生坏账时 借 资产减值损失贷 应收账款 2 重新收回时 同时编制二笔分录 a 恢复已转销坏账 借 应收账款贷 资产减值损失b 收回款存入银行 借 银行存款贷 应收账款 CompanyLogo 评价 1 核算简单 实用 2 不符合权责发生制原则适用 1 赊销金额较小 2 坏账可能性不大 CompanyLogo 第二种方法 备抵法备抵法 按期估计坏账损失计入当期损益 形成坏账准备金 当实际发生坏账时 再冲减坏账准备金 冲销应收账款 特点 计提坏账准备金 设置 坏账准备 专用账户 CompanyLogo 坏账准备的计提 企业在期末分析各项应收款项的可收回性 并预计可能产生的坏账损失 即对预计可能发生的坏账损失 计提坏账准备 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定 并报有关各方备案 坏账准备计提方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应当在会计报表附注中予以说明 CompanyLogo 坏账准备计提方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 按期末应收账款余额的百分比估计坏账损失 计提本期坏账准备金的方法 本期应提准备金 期末应收账款余额 估计坏账提取率 3 一5 等 CompanyLogo 设置账户 1 坏账准备 资产类 权益结构 用于调减应收账款 核算企业各应收款项的坏账准备金 注 各项应收款包括应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 CompanyLogo 坏账准备a 发生坏账冲销准备金a 本期计提的准备金b 冲销超过本期应提额b 原已作坏账冲销但的准备金本期又收回而转回的准备金余 本期应提准备金 未冲销 注 应收账款净额 应收账款借方余额 坏账准备贷方余额 CompanyLogo 2 资产减值损失 损益类 核算企业计提的各项资产减值准备金 资产减值 是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额部分 如应收账款 存货 投资等资产 资产减值损失的处理 当存在可能发生减值迹象时 应当估计其可收回金额 从而确定资产价值损失 计提相应的资产减值准备金 并计入当期损益 CompanyLogo 资产减值损失本期计提减值准备金期末结转准备金 CompanyLogo 提取时 借 资产减值损失贷 坏账准备发生坏账时 借 坏账准备贷 应收账款重新收回时 同时作二笔分录 a 恢复已冲销坏账 借 应收账款贷 坏账准备b 收回款项存入银行 借 银行存款贷 应收账款 CompanyLogo 核算实例 采用应收账款余额百分比法计提 1 期末计提时坏账准备账户无余额 一般首次计提 以本期应提额计入坏账准备 例1 某企业06年末应收账款余额300000元 坏账计提率5 计提06年坏账准备 06年首次计提 本期应提坏账准备 300000 5 1500 元 借 资产减值损失1500贷 坏账准备1500坏账准备06年计提 1500期末余额 1500 CompanyLogo 注 1 以后发生坏账时 冲减已提坏账准备 例2 07年初确认甲客户所欠货款1000元无法收回 借 坏账准备1000贷 应收账款一甲1000坏账准备07年期初余额 150007年发生坏账 1000 2 原确认为坏账并冲销的应收款以后又收回 应转回已冲销的坏账准备 CompanyLogo 例3 07年末已作坏账冲销的应收款又收回500元 存入银行 借 银行存款500贷 坏账准备500坏账准备07年发生坏账 100007年期初余额 150007年收回坏账 500问题 07年计提坏账准备 CompanyLogo 2 期末计提时坏账准备账户有余额 年末后续计提 则以实提额计入当期坏账准备 本期实提数 本期应提数 本期计提前坏账准备账户余额 1 计提时若坏账准备账户为借方余额期末实提数 期末应提数 坏账准备借方余额 CompanyLogo 例 期末应收账款余额400000元 坏账提取率5 坏账准备期初贷方余额1000元 本期发生坏账5000元 发生坏账 借 坏账准备5000贷 应收账款5000本期计提 本期应提数 400000 5 2000本期计提前坏账准备余额 1000 5000 4000 借余 本期实提数 2000 4000 6000借 资产减值损失6000贷 坏账准备6000 CompanyLogo 坏账准备 期末实提 6000 期末余额 2000 期初余额 1000 本期发生坏账 5000 期末计提前借余 4000 CompanyLogo 2 期末计提时若坏账准备账户为贷方余额A 坏账准备贷方余额小于本期末应提数 按差额补提 本期实提数 本期应提数 坏账准备贷方余额例 本期末应收账款余额400000元 坏账提取率5 坏账准备账户期初贷方余额1000元 本期应提数 400000 5 2000本期实提数 2000 1000 1000元借 资产减值损失1000贷 坏账准备1000 CompanyLogo 坏账准备期初余额 1000期末计提 1000期末余额 2000 CompanyLogo B 坏账准备贷方余额大于期末应提数 按差额冲销 本期末应冲准备金 期末应提数 坏账准备贷方余额例 本期应收账款余额400000元 坏账提取率5 坏账准备账户为期初贷方余额2500元 本期应提数 400000 5 2000本期冲销数 2500 2000 500借 坏账准备500贷 资产减值损失500 CompanyLogo 坏账准备期初余额 2500本期应冲 500期末余额 2000 CompanyLogo 资料 某企业提取坏账准备金比例为3 第一年 年末应收账款余额1000000元 坏账准备账户无余额 第二年 发生坏账损失6000元 其中甲公司发生1000元 乙公司5000元 年末应收账款余额1200000元 第三年 第二年已冲销的乙公司应收款5000元 又收回存入银行 年末应收账款余额1300000元 要求 编制各年计提坏账 发生坏账 收回坏账等分录 CompanyLogo 1 第一年年末应收账款余额1000000元 坏账准备账户无余额 本期应提数 1000000 3 3000本期实提数 3000借 资产减值损失3000贷 坏账准备3000坏账准备 第一年 期初余额 0第一年计提 3000期末余额 3000 CompanyLogo 2 第二年发生坏账损失6000元 其中甲公司1000元 乙公司5000元 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲1000 乙5000坏账准备 第二年 期初余额 3000 发生坏账 6000 第二年末计提前余额 3000 CompanyLogo 3 第二年末应收账款余额1200000元 本期应提数 1200000 3 3600本期实提数 3600 3000 6600借 资产减值损失6600贷 坏账准备6600坏账准备 第二年 第二年坏账 6000期初余额 3000第二年计提 6600期末余额 3600 CompanyLogo 4 第二年已冲销乙公司应收账款5000元 第三年收回存入银行 借 银行存款5000贷 坏账准备5000坏账准备 第三年 期初余额 3600本期转回 5000 第三年计提前余额 8600 CompanyLogo 5 第三年末应收账款余额1300000元 本期应提数 1300000 3 3900本期冲销数 8600 3900 4700借 坏账准备4700贷 资产减值损失4700坏账准备 第三年 期初余额 3600 第三年收回坏账 5000 第三年应冲 4700 期末余额 3900 CompanyLogo 坏账准备核算程序应收账款坏账准备资产减值损失2 坏账1 提取资产减值损失应收账款银行存款3 冲销4 收回4 收存结存 CompanyLogo 账龄分析法 一般了解 含义 根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失 据此计提坏账准备金的方法 要点 编制