第八章收入和利润核算ppt课件.ppt

第八章收入和利润的核算 主要内容 收入的核算 利润形成的核算 所得税的核算 利润分配的核算 第一节收入的核算一 收入及其分类1 收入 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 注意 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 日常活动 经常活动 与经常活动相关的其他活动 工业企业销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保单安装公司提供安装服务 转让无形资产使用权 出售原材料 对外投资 2 收入的分类 按收入的性质 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 按企业经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的主要日常活动 主营业务以外的其他日常活动如材料销售 出租资产收入 转让无形资产使用权等 二 销售商品收入的确认与计量 一 销售商品收入的确认条件1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二 销售商品收入金额的计量满足收入确认条件的 销售商品应按已收或应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额 没有满足收入确认条件的 设置 发出商品 账户 核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本 列入资产负债表的 存货 项目反映 三 确认销售商品收入的具体时间1 办妥托收手续销售商品的应在办妥托收手续时确认收入 2 预收款方式销售商品应在发出商品时确认收入 此前预收的货款确认为负债 三 收入的核算 一 设置账户1 主营业务收入 账户 性质 损益类账户中的收入类账户贷方 登记取得 实现 的主营业务收入 借方 退回 冲减 和期末转入 本年利润 账户的收入 结转后无余额 明细账 按产品品种设置 2 主营业务成本 账户 性质 损益类账户中的费用类账户 核算已销售产品的成本 借方 登记已售产品的实际生产成本 贷方 冲减的销售成本和期末转入 本年利润 账户的商品销售成本 结转后无余额 3 其他业务收入 损益类账户中的收入类账户 核算企业因材料销售 出租资产 技术转让等取得的收入贷方 登记取得 实现 的其他业务收入 借方 退回 冲减 和期末转入 本年利润 账户的其他业务收入 结转后无余额 4 其他业务成本 损益类账户中的费用类账户 核算为取得其他业务收入而发生的成本 费用 税金 借方 登记为取得其他业务收入而发生的成本 费用 税金 贷方 冲减的和期末转入 本年利润 账户的其他业务成本 结转后无余额 5 营业税金及附加 账户 性质 损益类账户中的费用类账户 借方 计算出的应由销售产品负担的营业税 消费税 资源税 城建税和教育费附加等的金额 贷方 月末转入 本年利润 账户借方的税额 结转后无余额 明细账 按税种设置 6 发出商品 账户 核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算借方 不满足收入确认条件的发出商品成本 贷方 发出商品满足收入确认条件时转入 主营业务成本 科目的销售成本 余额 反映企业商品销售中 不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本 二 主营业务收入核算的账务处理 取得主营业务收入 借 银行存款 应收票据 应收账款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 结转主营业务的生产成本 借 主营业务成本贷 库存商品 计算营业税金及附加 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 营业税等 以上三项期末一次转入 本年利润 账户 结转后无余额 例 2000年3月10日 华联实业股份有限公司向乙公司销售A产品 A产品生产成本120000元 合同约定销售价150000元 增值税25500元 3月10日确认主营业务收入 借 应收账款175500贷 主营业务收入150000应交税费 应交增值税25500 结转主营业务的生产成本 借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 三 其他业务收入的账务处理材料销售收入 出租资产收入 技术转让收入 1 取得其他业务收入 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 2 发生 结转 其他业务成本 借 其他业务成本贷 原材料累计折旧 出租固定资产折旧 累计摊销 出租无形资产摊销 例 某公司销售不需用的材料价款60000元 增值税10200元 材料成本50000元 款项已收存银行 借 银行存款70200贷 其他业务收入60000应交税费 应交增值税10200结转材料成本借 其他业务成本50000贷 原材料50000期末 将其他业务收入 其他业务成本转入 本年利润 账户 第二节利润形成的核算一 利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利润包括 营业利润 利润总额和净利润三个层次 表11 一 营业利润营业利润 是指企业一定期间因经营业务而产生的利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金 期间费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 二 利润总额利润总额 是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用 例 华联实业股份有限公司20 年度取得主营业务收入2030万元 其他业务收入900万元 投资收益280万元 营业外收入40万元 发生主营业务成本1200万元 营业税金及附加100万元 其他业务支出500万元 销售费用160万元 管理费用100万元 财务费用40万元 营业外支出150万元 华联公司所得税率33 会计利润总额与应纳税所得额之间无差异 该公司20 年度利润的构成 如下表 表11 doc 二 营业外收入与营业外支出 一 营业外收入 企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 主要包括 处理固定资产收益 罚款净收入 转让无形资产所有权的净收入 政府补助利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等确实无法支付的应付款项 设置 营业外收入 账户 收入类账户 核算企业发生的各项营业外收入 贷方 企业取得的各项营业外收入 借方 期末转入 本年利润 的营业外收入 结转后无余额 企业发生的营业外收入借 银行存款应付账款固定资产清理贷 营业外收入期末本科目余额转入 本年利润 科目后无余额 二 营业外支出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 包括 固定资产盘亏 处理固定资产净损失 非常损失 罚金支出 捐赠支出 设置 营业外支出 账户 费用类账户 核算企业发生的各项营业外支出 借方 企业发生的各项营业外支出 贷方 期末转入 本年利润 的营业外支出 结转后无余额 例1 企业经清查发现 欠A服务站劳务费2200元 因该单位已破产而无法支付 借 应付账款2200贷 营业外收入2200例2 企业开出现金支票 支付税收滞纳金500元 借 营业外支出500贷 银行存款500例3 企业开出转账支票 向希望工程捐款5000元 借 营业外支出5000贷 银行存款5000 三 利润的计算与结转利润的计算过程 1 期末将各项收入和利得 费用和损失转入 本年利润 账户 2 计算利润总额 3 计算所得税 入账 并转入 本年利润 账户 4 计算净利润 5 将净利润转入 利润分配 账户 一 设置账户 本年利润 账户 核算本年实现的净利润 或发生的净亏损 会计期末 将收入类科目贷方余额转入该科目贷方 费用 支出类科目借方余额转入该科目借方 借本年利润贷转入的各项费用转入的各项收入净亏损数本年实现的净利润 各期转账后 本年利润 科目如为贷方余额 反映年初至本期末累计实现的净利润 如为借方余额 反映年初至本期末累计发生的净亏损 二 利润的核算过程1 期末结转各项收入借 主营业务收入其他业务收入营业外收入贷 本年利润 2 期末结转各项费用借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出 3 结转 公允价值变动损益 投资收益 科目的净收益借 公允价值变动损益投资收益贷 本年利润如为净损失 做相反分录 4 计算并结转所得税费用 计算所得税费用借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 结转所得税费用借 本年利润贷 借 所得税费用 5 年终将本年收支相抵后结出本年实现的净利润 转入 利润分配 科目借 本年利润贷 利润分配 未分配利润净亏损 做相反的会计分录 结转后无余额 各期转账后 本年利润 科目如为贷方余额 反映年初至本期末累计实现的净利润 如为借方余额 反映年初至本期末累计发生的净亏损 例 2002年华联实业股份有限公司取得主营业务收入183万元 其他业务收入80万元 投资收益20万元 营业外收入7万元 发生主营业务成本110万元 营业税金及附加9万元其他业务支出50万元 销售费用15万元 管理费用12万元 财务费用8万元 营业外支出6万元 企业所得税按33 计算 1 2002年12月31日 结转收益借 主营业务收入其他业务收入800000投资收益200000营业外收入70000贷 本年利润2900000 2 结转费用和损失借 本年利润2100000贷 主营业务成本1100000营业税金及附加90000其他业务支出500000销售费用150000管理费用120000财务费用80000营业外支出60000 3 利润总额 290万 210万 80万应交所得税额 800000 33 264000借 所得税费用264000贷 应交税费 应交所得税2640004 结转所得税费用借 本年利润264000贷 所得税费用264000 5 将 本年利润 科目的全年累积余额转入 利润分配 未分配利润 科目 借 本年利润536000贷 利润分配 未分配利润536000 第三节所得税的核算1 所得税的概念 指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税 2 所得税的计算 应纳所得税额 应税所得额 所得税税率 注意 应税所得额 利润总额 应税所得额 根据税法规定计算确认的利润数 企业以此计算应交所得税 利润总额 根据会计制度计算确认的利润数 3 企业所得税的计征 实行按年计算 按月或按季预缴 年终汇算清缴 多退少补的方法 所得税性质 是企业的一项费用支出 净利润 利润总额 所得税费用 净利润供企业依法分配 4 所得税的会计处理 设置 所得税费用 账户 损益类中的费用类借方 登记计算出的所得税费用 贷方 登记期末转入 本年利润 账户的所得税费用 结转后无余额 所得税的核算 1 计算出所得税 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 2 结转所得税费用 借 本年利润贷 所得税费用 3 交税 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 第四节利润分配一 净利润分配顺序 1 弥补以前年度亏损 税法规定的年限内 2 弥补税前利润未补完的亏损 3 提取法定盈余公积 4 提取任意盈余公积 5 向投资者分配利润和股利 二 利润分配的核算 一 账户设置1 利润分配 账户 核算企业利润分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的积存余额 利润分配 未分配利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 设置以上明细科目进行明细核算 2 盈余公积 账户 核算企业盈余公积的增减变动情况 提取时记入该账户的贷方 使用时从借方冲减 余额在贷方 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 二 利润分配账务处理1 计提盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积盈余公积 任意盈余公积 2 企业经股东大会或类似机构决议 分配给股东或投资者现金股利或利润借 利润分配 应付现金股利或利润贷 应付股利 或应付利润 经股东大会或类似机构决议 分配给股东的股票股利 应在办理增资手续后借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 3 期末将 利润分配 科目所属其他明细科目的余额转入本科目的 未分配利润 明细科目 结转后 本科目除 未分配利润 明细科目外 其他明细科目应无余额 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 例 华联实业股份有限公司2002年度实现净利润670万元 按净利润的10 提取法定盈余公积 按净利润的8 提取任意盈余公积 向股东分派现金股利150万元 同时分派每股面