会计学第八章-收入和利润ppt课件.ppt

第八章收入和利润 一 收入的概念 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入销售商品提供劳务让渡资产使用权 日常活动经济中所形成的经济利益总流入 第一节收入的概念与分类 一 按交易性质分类 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 二 按其在经营业务中所占比重分类 主营业务收入 其他业务收入 二 收入的分类 一 销售商品收入的确认条件 同时具备以下五个条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 第二节收入的确认与计量 一 销售商品收入的确认与计量 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 账户设置主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本发出商品 二 一般销售商品收入的核算 1 交款提货 委托收款 预收帐款等销售方式 按收入确认时间 借 银行存款 应收帐款应收票据 预收帐款贷 主营业务收入贷 应交税费 增值税 销项税 例 企业销售产品一批 价款20000元 增值税3400元 发出产品时垫付运杂费300元 已办妥托收手续 该批产品生产成本12000元 借 应收帐款23700贷 主营业务收入20000贷 应交税费 增值税 销项 3400贷 银行存款300借 主营业务成本12000贷 库存商品12000 2 产品发出后如暂时不能确认收入 可通过 发出商品 帐户核算 借 发出商品贷 库存商品 以后确认销售时 结转成本 借 主营业务成本贷 发出商品 三 销售折扣 折让与退回1 销售折扣 商业折扣 现金折扣商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除处理 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除处理 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入 现金折扣在实际发生时计入当期损益 作财务费用核算 现金折扣表示方式 2 10 1 20 n 30 例 某企业销售产品一批 价款10000元 增值税1700元 现金折扣条件 2 10 1 20 n 30 总价法 借 应收帐款11700贷 主营业务收入10000应交税费 增值税 销项税 1700 对方30日内付款借 银行存款11700贷 应收帐款11700对方10日内付款 现金折扣未考虑增值税 借 银行存款11500财务费用200贷 应收帐款11700 2 销售折让指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让销售折让冲减当期销售收入 例 某企业销售产品一批 价款10000元 增值税1700元 委托银行收款 借 应收帐款11700贷 主营业务收入10000应交税费 增值税1700 因质量原因对方拒付 后经协商给予折让2 对方汇来货款借 银行存款11466主营业务收入200应交税费 增值税 销项 34贷 应收帐款11700 3 销售退回 已经确认收入的售出商品发生退回 应在发生时冲减当期销售收入 运杂费可作销售费用核算 借 主营业务收入应交税费 增值税 销项 销售费用贷 应收帐款如该销售已结转成本 还应冲回成本 借 库存商品贷 主营业务成本 一 劳务收入确认的一般原则 同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 劳务的开始和完成分属不同的会计年度 且资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的 应按完工百分比法确认收入 二 提供劳务收入的确认与计量 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 交易结果可靠估计四条标准 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 劳务的完成程度的确定方法 已完工的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理方法 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 应按已经发生的劳务成本金额确认收入 同时 按相同的金额结转成本 不确认利润 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿 应按能够得到补偿的劳务金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额 确认为损失 如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿 则不应确认收入 但应将已经发生的成本确认为当期费用 例 某企业接受一项安装工程 当月即完成 对方支付安装费5000元 企业应支付安装人员1800元 另开支其他费用1400元 确认收入借 银行存款5000贷 主营业务收入5000 确认相关支出借 主营业务成本3200贷 应付职工薪酬1800贷 银行存款1400 让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入等同时满足下列条件才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 三 让渡资产使用权收入 一 利润总额利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润总额 营业利润 营业外收支 第三节利润形成 一 利润的构成 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用 二 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 一 营业外收入 企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项净收益处置非流动资产利得 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 罚款利得确实无法支付的应付款项等捐赠利得 二 营业外收入与营业外支出 二 营业外支出 企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项净损失处置非流动资产损失 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 罚款支出捐赠支出非常损失等 科目 本年利润 三 利润形成的核算 从收入类科目转入借 主营业务收入其他业务收入投资收益 损失做相反处理 公允价值变动损益 损失做相反处理 营业外收入贷 本年利润 从费用类科目转入借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出资产减值损失管理费用财务费用销售费用 一 计算应交所得税额 应纳税所得额 税率纳税所得与税前会计利润之间存在差异 四 所得税 二 所得税的处理科目 所得税费用 例 某企业本年实现利润100万元 所得税税率25 应交所得税 100 25 25万元税后利润 100 25 75万元 借 所得税费用25万元贷 应交税费 应交所得税25万元将所得税费用转入本年利润科目借 本年利润25万元贷 所得税费用25万元 1 弥补以前年度的亏损 2 提取法定盈余公积 3 提取任意盈余公积 4 向投资者分配利润 第四节利润分配 一 利润分配的一般程序 二 利润分配的帐户处理 科目 利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利 或利润 未分配利润 1 提取法定盈余公积 任意盈余公积例 某企业本年实现净利润134万元 按10 计提法定盈余公积 5 计提任意盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积13 4 提取任意盈余公积6 7贷 盈余公积 法定盈余公积13 4盈余公积 任意盈余公积6 7 2 向投资者分配现金股利 予以结转借 利润分配 应付现金股利贷 应付股利企业实际支付时借 应付股利贷 银行存款 年终结转将本年净利润转入 未分配利润 亏损相反 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 将已分配利润转入 未分配利润 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 例 某企业年初 利润分配 未分配利润 贷方余额20万元 本年实现利润总额200万元 所得税税率25 按10 计提法定盈余公积 10 提取任意盈余公积 决定向投资者分配现金利润80万元 1 计提所得税200 25 50万元借 所得税费用50万元贷 应交税费 应交所得税50万元将所得税费用转入本年利润科目借 本年利润50万元贷 所得税费用50万元 2 按10 计提法定盈余公积 10 提取任意盈余公积 净利润 200 50 150法定盈余公积 150 10 15任意盈余公积 150 10 15借 利润分配 提取法定盈余公积15 提取任意盈余公积15贷 盈余公积 法定盈余公积15 任意盈余公积15 3 决定向投资者分配利润80万予以结转借 利润分配 应付现金股利80贷 应