税法基础1PPT课件.pptx

税法基础 1 一要准确理解税收与税法的相关原理二要掌握各类税种的基本计算 学习要求 2 增值税 消费税 关税 企业所得税 个人所得税印花税 资源税 车船税 烟叶税 城镇土地使用税房产税 契税 土地增值税 耕地占用税 船舶吨税车辆购置税 城市维护建设税 环境保护税 降龙十八税 3 主要内容 第1讲税收概述第2讲增值税第3讲消费税第4讲城市维护建设税和教育费附加第5讲企业所得税第6讲个人所得税 4 第1讲税收概述 一 税收的概念与分类 一 税收概念与作用1 概念 税收是国家为了满足一般的社会共同需要 凭借政治权力 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种特定分配方式 2 税收的作用 税收是国家组织财政收入的主要形式和工具 税收是国家调控经济运行的重要手段 税收具有维护国家政权的作用 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 5 二 税收的特征 税收三性1 强制性2 无偿性 国家取得税收收入既不需偿还 也不需对纳税人付出任何对价 税收的无偿性是税收 三性 的核心 3 固定性 包括时间上的连续性和征收比例的固定性 第1讲税收概述 6 三 税收的分类 第1讲税收概述 7 按征收管理的分工体系可分为 工商税类 关税类 工商税类 由税务机关负责征收管理 关税类 由海关负责征收管理 由海关代征 进出口关税 进口环节增值税 消费税和船舶吨税 第1讲税收概述 8 3 按税收征收权限和收入支配权限可分为 第1讲税收概述 9 4 按计税标准不同分为 第1讲税收概述 10 二 税法及构成要素 一 税法的概念是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 二 税法的分类 第1讲税收概述 11 效力排序 法律 行政法规 部门规章和规范性文件 第1讲税收概述 12 三 税法的构成要素11项 征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税和法律责任 税法的三个最基本要素 纳税义务人 征税对象 税率 第1讲税收概述 13 1 征税人 征税主体 代表国家行使征税权的征税机关 包括各级税务机关 海关 2 纳税义务人 纳税人 纳税主体依法直接负有纳税义务的自然人 包括个体经营者 法人和其他组织 区别于 负税人 税收的实际负担者扣缴义务人3 征税对象 课税对象纳税的客体 即对什么征税 是区别不同税种的重要标志 第1讲税收概述 14 4 税目 是指税法中规定的征税对象的具体项目 是征税对象的具体化 5 税率是计算税额的尺度 是衡量税负轻重的重要标志 我国现行税率主要有 比例税率 定额税率 累进税率 第1讲税收概述 15 比例税率 指对同一征税对象 不论数量多少 数额大小均按同一比例征税的税率 定额税率 固定税率 是指对单位征税对象规定固定的税额 而不采取百分比的形式 累进税率 是根据征税对象数额的大小 规定不同等级的税率 即征税对象数额越大 税率越高 数额越小 税率越低 我国现行的累进税率 超额累进税率 个税中的工资薪金 超率累进税率 土地增值税 第1讲税收概述 16 例 某纳税人本月应纳税所得额为8000元 假设其适用下表中所列的三级超额累进税率 该纳税人本月应纳税额 5000 10 3000 20 1100 元 第1讲税收概述 17 6 计税依据 计税标准 计算应纳税额所依据的标准 第1讲税收概述 18 7 纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节8 纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限 包括 按期纳税 按次纳税9 纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点 第1讲税收概述 19 10 减免税 减税 是对应纳税款少征一部分税款 免税 是对应纳税额全部免征 类型 起征点 税法规定对征税对象开始征税的起点数额 达到起征点的就全部数额征税 未达到起征点的不征税 免征额 征税对象总额中免予征税的数额 只就减除后的剩余部分计征税款 是对所有纳税人的照顾 注意 达到起征点是全额征税 超过免征额是只对超过部分征税 第1讲税收概述 20 例 某税种税率为10 ABC三人的征税对象数额分别为A 999元 B 1000元 C 1001元 假设 该税种起征点为1000元 免征额为1000元 A应纳税 0 元 B应纳税 1000 10 100 元 C应纳税 1001 10 100 1 元 A应纳税 0 元 B应纳税 0 元 只对超过免征额部分纳税 C应纳税 1001 1000 10 0 1 元 第1讲税收概述 21 11 法律责任纳税人和税务人员违反税法规定 都将依法承担法律责任 第1讲税收概述 22 第2讲增值税 一 增值税基本原理 二 增值税的分类 三 增值税的征税范围 四 增值税纳税人 五 增值税税率 六 应纳税额的计算 七 增值税征收管理 23 一 增值税基本原理增值税 在我国境内销售或进口货物 提供加工 修理修配劳务 销售服务 无形资产或不动产 提示 销售服务 无形资产或不动产 是 营改增 后并入增值税征税范围的项目 第2讲增值税 24 1 购进扣税法 税款抵扣制 第2讲增值税 25 2 增值税是链条税 负税人 第2讲增值税 26 3 增值税是价外税价外税 计算税额的基数不包括税款本身价内税 计税税额的基数包括税款本身 第2讲增值税 27 二 增值税的分类 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税 第2讲增值税 28 三 增值税的征税范围 第2讲增值税 29 1 销售或进口的货物货物 指有形动产 包括电力 热力 气体在内 2 提供的加工 修理修配劳务注意 加工修理的对象为有形动产 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工 修理修配劳务 不包括在内 第2讲增值税 30 3 销售服务 无形资产或者不动产 交通运输业 陆路 水路 铁路 航空和管道运输服务 程租 期租 远洋运输 水路运输服务湿租 航空运输 航空运输服务光租 远洋运输 干租 航空运输 现代服务业 有形动产租赁 例 某运输公司发生业务 1 承接某公司年会租车业务 提供车辆及司机 2 提供国庆黄金周自驾游车辆出租业务 业务1 按 交通运输服务 征收增值税 业务2 按 现代服务业 有形动产租赁 征收增值税 理解 实质重于形式 程租 期租 湿租是连人带交通工具一起租 实质是提供运输服务 干租 光租是只租交通工具不带人 实质是租赁 第2讲增值税 31 邮政服务包括 邮政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 注意 邮政储蓄业务 按 金融服务 征收增值税 电信服务 基础电信服务 通话 出租带宽等 增值电信服务 短信 互联网接入等 建筑服务包括 工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他建筑服务 金融服务包括 贷款服务 直接收费金融服务 保险服务 金融商品转让 第2讲增值税 32 6 现代服务 生产性服务 包括 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 商务辅助服务和其他现代服务 7 生活服务包括 文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务 其他生活服务 8 销售无形资产技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权和其他权益性无形资产 如土地使用权 9 销售不动产 第2讲增值税 33 4 特殊行为 视同销售货物行为 8项 将货物交付他人代销 代销中的委托方 销售代销货物 代销中的受托方如 某商店为服装厂代销儿童服装 第2讲增值税 34 第2讲增值税 35 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 总分机构异地移送用于销售 第2讲增值税 36 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目 不交增值税的项目 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费如 将委托加工的红酒用于公司年会将自产月饼作为中秋福利发给本企业员工 第2讲增值税 37 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人如 用委托加工的C型设备向B企业投资给公司每位股东分配自产小汽车一辆将外购矿泉水500件赠送给地震灾区 第2讲增值税 38 视同销售小结 1 代销业务中的双方2 总分机构异地移送用于销售3 自产 委托加工货物 非应税 集体福利 个人消费4 自产 委托加工 外购货物 投 分 赠 第2讲增值税 39 视同销售 外部移送 内部使用 不得抵扣 理解要点 税收公平原则 纳税链条的完整 内外有别 第2讲增值税 40 多选 根据增值税法律制度的规定 下列行为中 应视同销售货物 征收增值税的有 A 将自产货物用于非应税项目B 将外购货物用于个人消费C 将自产货物无偿赠送他人D 将外购货物分配给股东 答案 ACD 41 视同销售服务 无形资产或不动产 单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务 单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产 注意 用于 公益事业 或以 社会公众 为对象的除外 第2讲增值税 42 2 混合销售与兼营 第2讲增值税 43 多选 根据增值税法律制度的规定 下列行为中 应当按销售货物征收增值税的有 A 贸易公司销售电梯同时负责安装B 百货商店销售商品同时负责运输C 建材商店销售建材 并从事装修 装饰业务D 餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 答案 AB 44 四 增值税纳税人分类 小规模纳税人 一般纳税人标准 核算水平 经营规模 年应税销售额年应税销售额 纳税人不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额 纳税人一经认定为一般纳税人后 不能转为小规模纳税人 第2讲增值税 45 第2讲增值税 46 单选 按照现行规定 下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的有 A 年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B 年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C 年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D 年应税销售额400万元从事交通运输业的纳税人 答案 A 47 五 增值税税率 第2讲增值税 48 低税率13 粮食 食用植物油 食用盐 农产品 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 音像制品 电子出版物 饲料 化肥 农药 农机 农膜 二甲醚 总结 基本温饱 精神文明 农业生产 生活用能源 注意 低税率中的农产品 是指一般纳税人销售或进口农产品 第2讲增值税 49 六 应纳税额的计算一般纳税人 当期应纳税额 当期销项 当期进项1 销项税额 销售额 不含税 税率不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 注 出现以下说法则给出的金额为含税销售额 含税销售额 零售 价外费用 普通发票销售额 向购买方收取的全部价款 价外费用如果销售货物是消费税应税产品或进口产品 则全部价款中包括消费税或关税 第2讲增值税 50 价外费用不包括下列项目 向购买方收取的 销项税额 受托加工应税消费品所 代收代缴 的消费税 销售货物同时为买方代办而收取的保险费 车辆购置税 车辆牌照费等 符合条件的 代垫 运费 条件 承运部门的运费发票开具给购货方纳税人将该项发票转交给购货方 第2讲增值税 51 第2讲增值税 52 价外费用不包括下列项目 符合条件的代收政府性基金和行政事业性收费 够级别 由国务院或财政部批准设立的政府性基金 由国务院或省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 有证据 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 全上交 所收款项全额上交财政 注意 价外费用全部为价税合计金额 第2讲增值税 53 视同销售货物行为销售额的确定 新 销售价格明显偏低且无正当理由或偏高且不具有合理商业目的的 或视同销售货物而无销售额的 按下列顺序确定销售额 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 第2讲增值税 54 第2讲增值税 55 单选 A公司为增值税一般纳税人 其销售钢材一批 含增值税的价格为23400元 适用的增值税税率为17 则其增值税销项税额为 元 A 3400B 3978C 2600D 3042 答案 A 56 例 甲企业为一般纳税人 2013年5月有关业务如下 销售产品设备一批 开出增值税专用发票中注明的销售额为20000元 税额为3400元 另开出一张普通发票 收取包装费234元 销售三批同一规格 质量的货物 每批各1000件 不含增值税销售额分别为每件200元 180元和60元 经税务机关认定 第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由 将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企业职工 市场售价为每件500元 本月的增值税销项税额为多少 57 销售产品设备一批 开增值税专用发票中注明销售额为20000元 税额3400元 另开一张普通发票 收取包装费234元 销项税 3400 234 1 17 17 3434 元 销售三批同一规格 质量的货物 每批各1000件 不含增值税销售额分别为每件200元 180元和60元 经税务机关认定 第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由 销项税 200 180 200 180 2 1000 17 570 1000 17 96900 元 将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企业职工 市场不含税售价为每件500元 销项税 500 200 17 17000 元 本月增值税销项税额 3434 96900 17000 117334 元 58 2 进项税额 是纳税人购进货物 接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额 购买方的进项税额 就是销售方收取的销项税额 准予抵扣 不予抵扣 第2讲增值税 59 准予从销项税额中抵扣的进项税额 第2讲增值税 60 61 练习 A公司为增值税一般纳税人 其本月进口产品200000元 海关征收34000元增值税 向农业生产者购入免税产品30000元 购入原材料300000元 增值税专用发票上注明的增值税额为51000元 本月销售产品1000000元 适用的增值税税率为17 则该企业本月应缴纳的增值税税额为 元 销项 1000000 17 170000 元 进项 34000 30000 13 51000 88900 元 应纳 170000 88900 81100 元 62 单选 某广告公司为增值税一般纳税人 2016年4月 取得广告设计不含税价款530万元 奖励费收入5 3万元 支付设备租赁费 取得的增值税专用发票注明税额17万元 已知 广告设计增值税税率为6 根据增值税法律制度的规定 该广告公司当月上述业务应缴纳增值税 万元 A 14 8B 15 12C 15 1D 13 3 答案 C应纳增值税 当期销项 当期进项 530 5 3 1 6 6 17 15 1 万元 63 多选 下列各项中 不得从销项税额中抵扣的有 A 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或个人消费的购进货物B 非正常损失的购进货物C 非正常损失的在产品 产成品所耗用购进货物D 购进的居民日常服务 答案 ABCD 64 小规模纳税人应纳税额计算 执行简易征收办法 不得