税务会计第2章2PPT课件.ppt

第三章增值税会计2 本章学习要点 增值税的计算进项税与进项税转出的会计处理销项税的会计处理增值税结转 上缴的会计处理小规模纳税人的会计处理 1 第三节销项税额的会计处理 一 一般销售方式借 银行存款 应收账款 应收票据贷 主营业务收入应交税费 增 销项税额 若有代垫运费 则单独核算 2 二 买 送 与随货赠送属于有偿捐赠 是一种促销行为 按规定 销售主货物 赠送从货物行为不属于无偿赠送 应属于附有条件 义务的有偿赠送 类似于成套 捆绑或降价销售 只不过是没有将主货物与赠品包装到一起 而是分开包装 有时还会允许消费者选择等值赠品 因此应将此行为界定为销售前的实物折扣 不能作为视同销售处理 对赠品不能再次征税 对赠送赠品的价值应作为销售成本的组成部分在所得税前扣除 3 平销 销售方式税法规定 不论是否有平销行为 只要购买货物而从销售方取得各种形式的返回资金 均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额 并从其取得返回资金的当期进项税额中予以冲减 4 例 A超市是一般纳税人 5月份以进价销售B企业提供的商品1000件 每件售价100元 该批商品本月全部售出 A B双方规定 A超市全部销售完商品后 B企业按每销售10件商品返利1件同类商品 并开具增值税专用发票 A超市属于平销返利购进 返利应冲减进项税 借 库存商品8547应交税费 应交增值税 进项税额 1453贷 主营业务成本8547应交税费 应交增值税 进项税额转出 1453 5 A超市全部销售完商品后 B企业按每销售10件商品返利1件同类商品 未开具增值税专用发票 借 库存商品10000贷 主营业务成本8547应交税费 应交增值税 进项税额转出 1453 6 三 赊销 分期收款销售方式 普通的分期收款销售和具有融资性质的分期收款销售两种情况 1 增值税处理是以合同约定收款日期的当天作为纳税义务的发生时间 按收款金额开具增值税专用发票 例 长江百货商场 一般纳税人 采用分期收款方式向黄河实业公司销售彩电100台 每台售价3000元 共计价款30万元 合同约定分4个月等额付款 该型号彩电单位成本2000元 增值税税率17 7 1 发出商品时 借 发出商品200000贷 库存商品200000 2 按合同规定每期收到应收的货款时 借 银行存款87750贷 主营业务收入75000应交税费 应交增值税 销项税额 12750 3 结转销售成本时 借 主营业务成本50000贷 发出商品50000 8 2 具有融资性质的分期收款销售分期收款销售的增值税发票开具时间应当为 合同约定的收款日期 而准则中分期收款销售是按公允价值一次性确认收入金额 不要求 9 二 视同销售销项税的会计处理问题 是作为正常销售处理 还是按成本结转 两种做法 一种按正常销售处理 按售价或组成计税价格记 主营业务收入 并计算增值税 再按成本结转 主营业务成本 另一种做法 直接按成本结转 按售价或组成计税价格计算销项税 10 根据 企业会计准则第14号 收入 2006 的规定 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 三 收入的金额能够可靠地计量 四 相关的经济利益很可能流入企业 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 11 计算所得税时 由于应税销售业务处理中 是按产成品成本结转 未计算产品销售收入 因此在计算应纳税所得额时 应对会计利润进行调整 12 视同销售行为按下列顺序核定销售额 有同类货物的 按当月同类货物的平均销售价格确定 最近时期有同类货物的 按最近时期同类货物的平均销售额确定 若以上两个条件均不符合 则按组成计税价格确定 若企业将外购货物直接用于捐赠 投资 分配给股东或投资者等视同销售行为没有计税价格 则按购入商品时的成本计算销项税 13 一 将货物交给他人代销或销售代销货物 1 受托方 销售时按正常销售价计算销项税 2 委托方 收到受托方送交代销清单的当天 确认销项税 借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入 按扣除手续费 应交税费 增 销项税 按全额售价计算 14 1 支付手续费方式委托代销发货销售确认销项税委托方受托方委托方交代销清单开增值税专用发票确认进项税委托方确认销项税 15 16 17 2 受托单位作为自购自销处理售价由受托方决定 对受托方而言实质上是一种赊购行为 18 19 例 某商业企业委托甲公司代销商品500件 委托方规定代销价为每件60元 不含税 这批货物原购进价为40元 件 甲公司销售后收取5 的手续费 要求 分别作出双方账务处理 1 委托方 A 发出货物时借 库存商品 委托代销商品20000贷 库存商品20000B 收到甲公司的代销清单时 20 借 应收账款35100贷 主营业务收入30000应交税费 增 销项税 5100C 实际收到款项时 借 银行存款33600销售费用1500贷 应收账款35100D 结转成本 借 主营业务成本20000贷 库存商品 委托代销商品20000 21 2 受托方A 收到商品时借 受托代销商品30000贷 代销商品款30000B 销售时 借 银行存款35100贷 应付账款30000应交税费 增 销项税 5100借 代销商品款30000贷 受托代销商品30000 22 C 收到委托方开具增值税专用发票时借 应交税费 增 进项税 5100贷 应付账款5100D 划款并扣除手续费时借 应付账款35100贷 银行存款33600其他业务收入1500 23 二 设两个以上机构统一核算 将货物从一处移送至另一处 P38 2 7 1 调入方作进项税处理 2 调出方作销项税处理 三 将自产 委托加工的货物用于非应税项目由于这部分货物原购进时已抵扣了进项税 故现转出时应计销项税 销项税 同类货物售价 税率或 货物成本 1 利润率 税率 24 借 在建工程 其他业务支出贷 产成品 原材料 按成本结转 应交税费 增 销项税 例 天华工厂将自己生产的产品40件用于本企业第二车间的改造工程 该产品单位售价200元 按规定将应纳的增值税和产品成本 单位成本160 之和计入工程成本 则 借 在建工程7760贷 产成品6400应交税费 增 销项税额 13601360 40 200 17 25 四 将自产 委托加工的货物用于职工福利 个人消费 分析 企业以自己生产的产品作为福利发放给职工 应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量 计入主营业务收入 产品按照成本结转 26 例 一彩电生产企业 共有职工200名 2009年2月 公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工 该型号彩电的售价为每台14000元 公司适用的增值税率为17 已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 27 彩电的售价总额 200 14000 2800000彩电的增值税 200 14000 17 476000元公司决定发放福利时 借 生产成本2784000管理费用491000贷 应付职工薪酬 非货币性福利3276000实际发放彩电时 借 应付职工薪酬 非货币性福利3276000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 476000主营业务收入2800000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 28 电暖气的进项税额 170 1000 17 30 1000 17 28900 5100 34000元借 生产成本198900管理费用35100贷 应付职工薪酬 非货币性福利200000应交税费 应交增值税 进项税额转出 34000借 应付职工薪酬 非货币性福利2000000贷 库存商品2000000 29 五 将自产 委托加工或购买货物用于投资P39 30 六 将自产 委托加工 购买的货物无偿赠送他人借 营业外支出贷 产成品 原材料应交税费 增 销项税 31 七 将自产 委托加工 购买的货物分配给股东或投资者借 应付利润贷 主营业务收入 其他业务收入应交税费 增 销项税 32 某企业有一批自产的产品 产品成本为120万元 销售价为160万元 假设该批产品分别用于 1 对外投资 2 分配给股东 两种情况下账务处理应为 1 该批产品用于对外投资时属于应税销售类业务 其会计处理为 借 长期股权投资1472000贷 产成品1200000应交税金 应交增值税 销项税额 272000 1600000 17 2 该批产成品分配给股东时属于会计销售业务 其会计处理为 借 利润分配 应付股利1872000贷 主营业务收入1600000应交税金 应交增值税 销项税额 272000 1600000 17 33 涉及到所得税的计算由于应税销售业务处理中 是按产成品成本结转 未计算产品销售收入 因此在计算应纳税所得额时 应对会计利润进行调整 仍以上例为例 则会计利润中应加入160万元的产品销售收入来计算应纳税所得额 34 三 特殊销售方式下销项税的核算 价外费用混合销售行为兼营非应税行为 35 四 包装物销售及没收押金的销项税处理 1 包装物销售的销项税处理 1 包装物随同产品销售并单独计价包装物取得收入计入 其他业务收入 包装物收入与产品销售收入一同开发票 故包装物收入是不含税的 借 银行存款贷 主营业务收入其他业务收入 包装物销售收入 应交税费 增 销项税 36 2 销售产品的同时包装物出租租金属于价外费用 应同销售额一并计算增值税 其包装物租金收入计入 其他业务收入 出租包装物收取的押金 在 其他应付款 中核算 租金一般另开发票 故租金收入为含税收入 需要先换算成不含税收入计算 借 银行存款贷 主营业务收入其他业务收入其他应付款应交税费 增 销项税 37 3 包装物不单独计价 则作为产品的一部分销售 例 海天公司销售带包装物的甲产品价款120000元 包装物计价为800元 已一并开增值税专用发票 销售乙产品价款60000元 包装乙产品的木箱出租收取租金468元 另一次性收取木箱押金585元 款项均已收到 销售甲产品时 借 银行存款141336贷 主营业务收入120000其他业务收入800应交税费 增 销 20536 38 销售乙产品时 借 银行存款71253贷 主营业务收入60000其他业务收入400应交税费 增 销 10268其他应付款585 39 2 包装物押金的销项税处理 1 收取包装物押金时 不作增值税处理 押金计入 其他应付款 2 购货方按退回包装物时 如数退回押金 也不作增值税处理 3 逾期一年未退回包装物 则没收押金 计入 营业外收入 并计算相应的销项税费 原收取押金时因不可能开具增值税专用发票 故押金为含税收入 40 对于酒类产品中除啤酒 黄酒外的其他酒类所收取的包装物押金 无论包装物是否按时返还 以及财务上如何进行账务处理 其押金均应并入销售额计算增值税 例 某工业企业没收逾期原随同销售收取的包装物押金 金额14157元 借 其他应付款14157贷 其他业务收入12100应交税费 增 销 2057 41 五 销货退回 折让 折扣的销项税核算 1 销售退回销项税处理P52已开发票尚未入账 作废所退回发票 无退货条件已入账已确认收入 在收到 进货退回或索取折让证明单 后 开红字专用发票 附退货条件已入账 42 例 海天公司6月份销售给甲公司产品一批 价款40000元 增值税专用发票上注明的税额为6800元 货款尚未收到 由于质量原因 经双方协商后 甲公司退还30 的货物 8月份收到甲公司转来的进货退回证明单与退回运费单500元 作出6 8月相应的账务处理 43 6月份 借 应收账款46800贷 主营业务收入40000应交税费 增 销 68008月份 借 应收账款14540营业费用465应交税费 增 进 35贷 主营业务收入12000应交税费 增 销 2040 44 2 销货折让的销项税核算账务处理比照销货退回的处理例 长江公司2007年6月份销售乙公司40000元产品 增值税税额6800元 货款尚未收到 由于质量原因 双方协商折让30 8月份收到乙公司转来的增值税专用发票 6月份销售时 借 应收账款46800贷 主营业务收入40000应交税费 增 销 68008月收到转来专用发票时 按扣除折让后的价款重新开具专用发票 并冲销折让部分收入与税款 借 应收账款14040贷 主营业务收入12000应交税费 增 销 2040 45 3 销售折扣的处理商业折扣 在同一张发票中注明折扣额 则按实际收取的货款计算销项税 现金折扣 不得从销售额中抵减税款 计入财务费用 46 例 某企业销售一批产品给A企业 按双方协议给予A企业含税价10 的折扣 但未在发票上注明 增值税专用发票上注明的价款为500000元 税款85000元 货款已收到 借 银行存款579150销售费用5850贷 应交税费 增 销 85000主营业务收入500000 47 甲公司为增值税一般纳税人 增值税税率为17 2008年6月份发生如下业务 1 6月2日 向乙公司销售A商品1600件 标价总额为800万元 商品实际成本为480万元 为了促销 给予乙公司15 的商业折扣并开具了增值税专用发票 甲公司已发出商品 并向银行办理了托收手续 2 6月10日 因部分A商品的规格与合同不符 乙公司退回800件 当日 甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票 红字 销售退回允许扣减当期增值税销项税额 退回商品已验收入库 3 6月15日 将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工 其中生产工人500件 行政管理人员40件 专设销售机构人员60件 该商品每件为0 4万元 与计税价格一致 实际成本0 3万元 4 6月25日 收到丙公司来函 来函提出 2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准 要求甲公司在价格上给予10 的销售折让 该商品售价为600万元 增值税额为102万元 货款已结清 经甲公司认定 同意给予折让并以银行存款退还折让款 同时开具了增值税专用发票 红字 课堂练习 48 1 借 应收账款795 6贷 主营业务收入680应交税费 应交增值税 销项税额 115 6借 主营业务成本480贷 库存商品480 2 借 主营业务收入340应交税费 应交增值税 销项税额 57 8贷 应收账款397 8借 库存商品240贷 主营业务成本240 49 3 借 生产成本234 500 0 4 1 17 管理费用18 72 40 0 4 1 17 销售费用28 08 60 0 4 1 17 贷 应付职工薪酬280 8借 应付职工薪酬280 8贷 主营业务收入240 500 40 60 0 4 应交税费 应交增值税 销项税额 40 8借 主营业务成本180 500 40 60 0 3 贷 库存商品180 50 4 借 主营业务收入60应交税费 应交增值税 销项税额 10 2贷 银行存款70 2注意 这里是不用对主营业务成本做调整的 因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10 的销售折让 这部分商品的成本是没有变动的 所以不用对主营业务成本做调整 51 六 以旧换新 还本销售方式销项税处理 以旧换新方式销售P46按新货物的同期售价确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 借 银行存款等库存商品贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 52 八 以物易物销售方式 53 购销双方分别计算各自的进项税 销项税 例 甲公司以自己的存货交换乙公司的固定资产A设备 乙公司换入的存货作为生产用固定资产 甲公司换出存货的账面价值是19万元 公允价值为16万元 乙公司换出的固定资产账面价值为25万元 公允价值为20万元 由于是按市值等价交换 甲公司应支付4 68万元的补价 具有商业实质 甲换入的固定资产的入账价值 16 4 68 2 72 3 4 20 万元 乙换入的存货的入账价值 20 4 68 3 4 2 72 16 万元 其中 固定资产的增值税 20 17 3 4 万元 存货的增值税 16 17 2 72 万元 54 甲公司会计处理如下 借 固定资产 A设备200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 主营业务收入160000应交税费 应交增值税 销项税额 27200银行存款46800借 主营业务成本190000贷 库存商品190000 55 乙公司会计处理如下 借 固定资产清理250000贷 固定资产250000借 固定资产160000银行存款46800应交税费 应交增值税 进项税额 27200贷 固定资产清理200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000借 营业外支出50000贷 固定资产清理50000 56 非货币性资产交换改变用途的账务处理 例 甲汽车公司以自己的存货汽车与乙公司的固定资产A设备交换 甲公司换入的A设备作为固定资产 乙公司换入的汽车也作为固定资产 管理部门用车 甲公司换出的汽车账面价值是19万元 公允价值为16万元 乙公司换出的A设备账面价值为25万元 公允价值为20万元 按市值等价交换 甲公司应支付4 68万元的补价 对于固定资产改变用途用于非增值税应税项目进项税应当转出 会计科目为 应交税费 应交增值税 进项税额转出 此处假设汽车的消费税暂不考虑 57 甲换入的A设备的入账价值 16 4 68 2 72 3 4 20 万元 乙换入的汽车的入账价值 20 4 68 3 4 18 72 万元 其中 A设备的增值税 20 17 3 4 万元 汽车的增值税 16 17 2 72 万元 58 甲公司会计处理如下 借 固定资产 A设备200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 主营业务收入160000应交税费 应交增值税 销项税额 27200银行存款46800借 主营业务成本190000贷 库存商品190000 59 乙公司会计处理如下 借 固定资产清理250000贷 固定资产 A设备250000借 固定资产 汽车187200银行存款46800贷 固定资产清理172800应交税费 应交增值税 销项税额 34000应交税费 应交增值税 进项税额转出 27200借 营业外支出77200贷 固定资产清理77200 60 小结 在消费型增值税的情况下 在非货币资产交换的交换物中含有固定资产时 固定资产的入账价值和其实质的公允价值相同 这是因为此时的固定资产进项税可以抵扣 则在非货币性资产交换中 其和存货有相同的性质 视同销售 而根据换入固定资产改变用途用于非增值税应税项目时 其会计处理需将本可以抵扣的固定资产的进项税转出 并且由于转出 非货币资产交换的入账价值将会有所不同 进项税额需转出的一方的入账价值将会增加 61 九 以物抵债销售方式债务人的处理 分清债务重组利得与资产转让损益的界限 债权人的处理 对受让的非现金资产按公允价值入账 62 例 2007年11月5日 乙公司销售一批材料给甲公司 含税价为2340000元 因甲公司发生财务困难无法按合同规定偿还债务 2008年10月与甲公司协商进行债务重组 双方达成协议如下 乙公司同意甲公司用存货 一项不动产偿还款项 其中 产品市价为800000元 产品成本700000 抵债建筑物账面原价为1200000元 累计折旧为300000元 评估确认的净值为850000 抵债资产均以转让完毕 甲公司发生资产评估费用6500元 假定乙公司已对该债权计提坏账准备18000元 乙公司在接受抵债资产时建筑物发生安装费15000元 63 乙甲 2340000 存货 不动产 市价 800000 成本 700000 账面价值 1200000 累计折旧 300000 评估净值 850000 坏账准备 18000 安装费 15000 64 甲公司会计处理如下 应付账款与抵债资产公允价值及增值税之间的差额 2340000 800000 1 17 850000 554000该差额为债务重组收益 计入 营业外收入 抵债资产公允价值与账面价值之差 800000 700000 850000 1200000 300000 50000该差额为资产转让收益 65 转入清理分录省略结转债务重组及资产转让收益借 应付账款 甲2340000贷 主营业务收入800000应交税费 增 销 136000固定资产清理850000营业外收入554000 66 债权人乙公司的账务处理应收账款账面余额与受让资产的公允价值及增值税进项税之间的差额 2340000 800000 1 17 850000 554000该差额扣除坏账准备18000元后的余额536000元 作为债务重组损失 计入 营业外支出 67 借 库存商品800000应交税费 增 进 136000在建工程850000坏账准备18000营业外支出536000贷 应收账款2340000 68 小规模纳税人的处理 账户设置 应交税费 应交增值税 进货会计处理购货不计进项税 即使取得增值税专用发票价 税全部计入购货成本 借 库存商品贷 银行存款 69 销货会计处理销售额需要转化成不含税额 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 70 十 出售 转出固定资产销项税额的会计处理 借 固定资产清理在建工程长期股权投资利润分配 应付股利营业外支出应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 增值税 销项税 71 例 甲公司系一般纳税人 200X年出售于2008年1月份购买的某设备 该设备用于生产一种免征增值税的产品 购买时未抵扣进项税额 设备原值20万元 已计提折旧5万元 售价12万元 适用17 的增值税税率 该公司应按简易办法依4 征收率减半征收增值税 120000 1 4 4 2 4616 2 2308借 固定资产清理2308贷 应交税费 应交增值税 销项税额 2308 72 对于应按简易办法依4 征收率减半征收增值税的计算 首先应将含税销售额换算成不含税销售额 再按4 征收率减半计算出应交增值税额 73 补充 固定资产增值税会计处理总结 一 固定资产进项税额的会计处理1 购进固定资产增值税的会计处理例1 甲企业于2009年5月5日 购入一台生产用设备 增值税专用发票价款2800000元 增值税476000元 支付运输费200000元 固定资产无需安装 且运费取得了增值税合法抵扣凭证 以上款项均以银行存款支付 74 该业务可抵扣增值税 476000 20000 7 477400元固定资产入账价值 2800000 20000 93 2818600元借 固定资产2818600应交税费 应交增值税 进项税额 477400贷 银行存款3296000对于企业进口固定资产或工程物资 按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额 75 2自制固定资产增值税的会计处理例2 企业于2009年3月20日自建一条生产线 购入各种工程物资支付价款250000元 支付增值税42500元 实际领用工程物资233000元 领用原材料一批 实际成本30000元 1 购入为工程准备的物资借 工程物资250000应交税费 应交增值税 进项税额 42500贷 银行存款292500 76 2 工程领用物资和原材料借 在建工程263000贷 工程物资233000原材料30000新条例下 由于自建固定资产发生的进项税额同样可以抵扣 所以原材料进项税额不再需要转出 77 3非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理例3 甲企业用一批材料换入新设备一台 该材料售价70000元 增值税专用发票表明增值税额11900元 该材料的实际成本为65000元 换入的新设备公允价值80000元 增值税专用发票表明增值税额13600元 甲企业支付补价11700元 假定该项非货币性资产交换具有商业实质 公允价值能够可靠地计量 78 甲企业取得固定资产的会计分录 借 固定资产80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 其他业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900银行存款11700甲企业结转材料成本的会计分录借 其他业务成本65000贷 原材料65000 79 4债务重组取得固定资产的增值税会计处理 例4 甲企业2009年2月10日赊销一批商品给乙企业 价税合计100000元 当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票 2009年8月10日乙企业发生财务困难 经双方协商拟进行债务重组 乙企业以设备抵债 开出增值税专用发票 该设备公允价值78000元 增值税额13260元 甲企业的会计处理如下 债务重组损失 100000 78000 13260 8740元借 固定资产78000应交税费 应交增值税 进项税额 13260营业外支出8740贷 应收票据100000 80 二固定资产销项税额的会计处理 销售固定资产的增值税 可以分为两种情况 一是企业销售自己使用过的固定资产 二是增值税条例所规定的视同销售行为1销售自己使用过的固定资产例5 丙企业2009年7月8日转让5月购入的生产用固定资产 原值1000000元 已提折旧50000元 该固定资产售价900000元 增值税额153000元 已经收到全部款项 该固定资产购进时所含增值税额170000元已全部计入进项税额 81 1 固定资产转入清理借 固定资产清理950000累计折旧50000贷 固定资产1000000 2 出售固定资产收取价款和增值税额 根据财税 2008 170号文 企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照17 计收增值税 82 借 银行存款1053000贷 固定资产清理900000应交税费 应交增值税 销项税额 153000 3 结转固定资产清理净损失借 营业外支出50000贷 固定资产清理50000企业销售本企业已使用过的固定资产 如该项固定资产原取得时 其增值税进项税额未计入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目的 根据财税 2008 170号文 按照4 征收率减半征收增值税 83 2视同销售固定资产的增值税会计处理 根据财税 2008 170号文规定 纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 例6 丁企业2009年7月1日购入电脑一批 买价200000元 增值税34000元 款项均以银行存款支付 以上支出均取得合法凭证 2009年10月10日 企业将该批电脑通过当地红十字会捐赠给受灾企业 该电脑已提折旧20000元 捐出时支付清理费2200元 84 这是将 购进货物无偿赠送其他单位 属于视同销售行为 丁企业会计处理如下 1 固定资产转入清理借 固定资产清理180000累计折旧20000贷 固定资产200000 2 支付清理费用借 固定资产清理2200贷 银行存款2200 85 3 计算应交增值税销项税30600 固定资产净值180000 17 借 固定资产清理30600贷 应交税费 应交增值税 销项税额 30600 4 结转固定资产净损失借 营业外支出212800贷 固定资产清理212800 86 三固定资产进项税额转出的会计处理 增值税暂行条例第十条明确指出五种情况的进项税额不得从销项税额中抵扣 同时财税 2008 170号文规定 不得抵扣的进项税额 固定资产净值 适用税例7 2009年9月8日 A公司将于7月8日购进的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用 购入价50000元 增值税8500元 残值率5 预计使用8年 采用直线法折旧 以上均取得合法抵扣凭证 货款以银行存款支付 其进项税额不得抵扣 应予转出 87 固定资产已提2月折旧 50000 95 2 8 12 989 58元固定资产净值 50000 989 58 49010 42元不得抵扣的进项税额 固定资产净值 适用税率 49010 42 17 8331 77元 1 借 固定资产清理49010 42累计折旧989 58贷 固定资产50000 2 借 在建工程57342 19贷 固定资产清理49010 42应交税费 应交增值税 销项税额 8331 77 88 第五节上缴增值税处理 89 第五节结转及上缴增值税处理 一 上缴增值税的会计处理本月应交增值税贷方发生额 借方发生额 0 表示本期应缴纳增值税 则要从应交增值税账户的借方转至 未交增值税 账户 借 应交税费 增 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税若本期应交增值税贷方发生额 借方发生额 0 表示本期进项税尚未抵扣完毕 则保留在借方 留待以后会计期间继续抵扣 90 实际缴纳增值税的会计处理1 实际上缴增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款2 若实际缴纳税费后 增值税借方费额 贷方发生额 则应转出多交增值税 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 增值税 转出多交 这种情况不同于进项税大于销项税 产生留待以后期继续抵扣的进项税 91 例 海天公司本月末计算的销项税额为105000元 可抵扣的进项税为83000元 结转本月应纳的增值税 以及下月实际缴纳时的账务处理 若本月预交费额为35000元 作出相应账务处理 A 本月结转时 借 应交税费 增值税 转出未交增值税 22000 105000 83000 贷 应交税费 未交增值税22000B 下月实际缴纳时 借 应交税费 应交增值税 已交税金 22000贷 银行存款22000 92 A本月预缴时 借 应交税费 增 已交税费 35000贷 银行存款35000B 本月预缴费额大于应缴费额 则将本期多缴的税费转出 借 应交税费 未交增值税13000贷 应交税费 增 转出多交增值税 13000 93 二 增值税优惠的会计处理 直接减免的会计处理即征即退增值税的会