第11章-长期负债及借款费用-(1)PPT课件.ppt

第十一章长期负债及借款费用 一 应付债券 一 一般应付债券1 企业发行债券借 银行存款 实际收到的金额 贷 应付债券 面值 债券票面金额 利息调整 差额 或借方 注 相关费用计入应付债券的初始确认金额中 反映在利息调整明细科目中 发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映 1 2 资产负债表日借 在建工程制造费用研发支出财务费用 期初摊余成本 实际利率 应付债券 利息调整 差额倒挤 或贷记 贷 应付利息 面值 票面利率 应付债券 应计利息 分次付息 到期一次还本付息 2 三 债券的偿还1 一次还本 分期付息债券借 应付债券 面值应付利息贷 银行存款2 一次还本付息债券借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款 3 计算题 A公司2009年1月1日发行3年期面值为7500万元的债券 票面利率为6 公司按8000万元的价格发行 另支付给券商佣金手续费84万元 实际收到款项7916万元 实际利率为4 该债券为分期付息 计算结果保留两位小数 1 2009年1月1日发行借 银行存款7916 8000 84 贷 应付债券 面值7500 利息调整416 4 2 2009年12月31日借 财务费用等316 64 7916 4 316 64 应付债券 利息调整133 36贷 应付利息450 7500 6 450 5 3 2010年12月31日借 财务费用等311 31 7916 133 36 X4 应付债券 利息调整138 69贷 应付利息4502010年末应付债券的账面价值为 万元 7782 64 138 69 7643 95 万元 6 二 可转换公司债券1 初始确认时企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 在进行分拆时 应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额 确认为应付债券 再按整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 确认为资本公积 7 发行可转换公司债券发生的交易费用 应当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额 相对公允价值 的相对比例进行分摊 8 单选题 甲公司2010年1月1日发行可转换公司债券 发行价格480万元 假定发行费用为8万元 实际收到价款472万元 该债券期限为3年 面值为500万元 票面年利率为3 利息按年支付 市场利率为6 则2010年1月1日权益部分的初始入账金额为 万元 P S 6 3 0 83962 P A 6 3 2 67301 9 答案解析 负债成份的公允价值 15 2 67301 500 0 83962 459 91 万元 权益成份的公允价值 480 459 91 20 09 万元 负债成份应分摊的发行费用 8 459 91 480 7 67 万元 权益成份应分摊的发行费用 8 20 09 480 0 33 万元 10 借 银行存款480应付债券 可转换公司债券 利息调整 40 09贷 应付债券 可转换公司债券 面值 500资本公积 其他资本公积20 09借 应付债券 可转换公司债券 利息调整 7 67资本公积 其他资本公积0 33贷 银行存款8 11 2 转换股份时的处理借 应付债券 可转换公司债券 面值 利息调整等 账面余额 资本公积 其他资本公积贷 股本资本公积 股本溢价 倒挤 银行存款 库存现金 以现金支付的不足转换1股的部分 12 例11 3 负债成分的公允价值 普通债券发行价 100000000 P F 9 5 100000000 6 P A 9 5 88328200 元 13 1 2010年1月1日发行债券时利息调整 普通债券公充价值88328200 面值10000 11671800 折价 权益成份的公允价值 实际发行价格100000000 负债成分88328200 11671800 元 借 银行存款100000000应付债券 利息调整11671800贷 应付债券 面值100000000资本公积 其他资本公积11671800 14 2 2010年12月31日确认利息费用实际利息 入账价值88328200 9 7949538 元 折价摊销额 票面利息6000000 实际利息7949538 1949538 元 借 财务费用7949538贷 应付利息6000000应付债券 利息调整1949538 15 3 2011年1月1日转股 16 二 长期应付款满足5个标准之一的 即应认定为融资租赁 17 一 承租人对融资租赁的会计处理1 租赁期开始日的会计处理借 固定资产 融资租入固定资产 最低租赁付款额现值和租赁开始日租赁资产公允价值中较低的金额 初始直接费用 未确认融资费用 差额 最低租赁付款额与 低者 之间的差额 贷 长期应付款 应付融资租赁款 最低租赁付款额 银行存款 支付初始直接费用 18 注意 长期应付款的确定 19 注意 计算最低租赁付款额现值时折现率的选择首选租赁内含利率 出租人角度 其次选合同规定利率 再次选同期银行贷款利率 20 2 支付租金 未确认融资费用的分摊 折旧的计算 1 支付租金借 长期应付款贷 银行存款 2 未确认融资费用的分摊借 财务费用贷 未确认融资费用 3 计提折旧借 制造费用贷 累计折旧 21 2 未确认融资费用的分摊 22 折旧期间 注意扣除租赁期的第一个月 23 24 例题 A企业于2008年12月31日将一台公允价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业 双方签订合同 从2009年1月1日起B企业租赁该设备3年 每年末支付租金80万元 B企业的母公司担保的资产余值为50万元 另外担保公司担保金额为30万元 租赁合同规定的租赁年利率为7 租赁届满返还资产 初始直接费用为25万元 1 B在租赁开始日应记入 未确认融资费用 的金额为 万元 25 最低租赁付款额 80 3 50 290 万元 最低租赁付款额的现值 80 1 073 80 1 072 80 1 07 50 1 073 250 76 万元 未确认融资费用 290 250 76 39 24 万元 26 2009年1月1日借 固定资产275 76 250 76 25 未确认融资费用39 24贷 长期应付款290 80X3 50 银行存款25租赁年利率为7 27 2 B公司2009年分摊的未确认融资费用为 万元 28 答案解析 2009年的实际利息费用 250 76 7 17 55 万元 借 财务费用17 55贷 未确认融资费用17 55 29 3 B公司2009年末资产负债表中 长期应付款 的金额为 万元 提示 借 固定资产275 76 250 76 25 未确认融资费用39 24贷 长期应付款290 80X3 50 银行存款25借 财务费用17 55贷 未确认融资费用17 55 30 借 长期应付款80贷 银行存款80250 76 17 55 80 188 31 31 4 B公司2009年应计提的月折旧额为 万元 提示 借 固定资产275 76 250 76 25 未确认融资费用39 24贷 长期应付款290 80X3 50 银行存款25租赁该设备3年 母公司担保的资产余值为50万元 32 2009年2月折旧额 275 76 50 35 33 一 借款费用的范围借款费用 借款利息 含溢折价摊销 辅助费用 外币借款汇兑差额股票发行费用不是借款费用 34 二 借款费用的种类 一般借款 专门借款 35 三 借款费用的确认 费用化 资本化 是指购建期1年以上的固定资产 投资性房地产 存货 建造合同成本和开发支出等资产 36 4 借款费用资本化期间的确定 1 开始资本化时点的确定同时满足三个条件 即资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 37 38 2 借款费用暂停资本化时间的确定发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 中断的原因必须是非正常中断 属于正常中断的 相关借款费用仍可资本化 39 40 3 借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用状态时 或达到预定可销售状态时 应当停止资本化 达到的迹象 1 实体建造工作已经完成 2 建造的资产与预定相符 3 资产支出不再发生 所建造资产的各部分分别完工 且每部分独立于其他部分可供使用 或出售 则应停止该部分的资本化 41 2011年考题 2010年2月1日 甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款 2010年3月5日 以该借款支付前期订购的工程物资款 因征地拆迁发生纠纷 该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建 开始支付其他工程款 2011年2月28日 该厂房建造完成 达到预定可使用状态 2011年4月30日 甲公司办理工程竣工决算 不考虑其他因素 甲公司该笔借款费用的资本化期间为 42 C 2010年7月1日至2011年2月28日 正确答案 C 答案解析 借款费用开始资本化的三个条件 第一 资产支出已经发生 3月5日 第二 借款费用已经发生 2月1日 第三 建造活动已经开始 7月1日 本题同时满足这三个条件的最早日期是7月1日 停止资本化的时点为资产达到预定可使用状态时 2011年2月28日 而不是竣工时 43 借款费用的计量一 借款利息资本化金额的确定 重点 1 专门借款 44 计算题 某企业于2009年1月1日借入一笔专门借款1000万元专门用于符合资本化条件的资产建造 利率10 该笔借款2009年1月1日投入500万元 7月1日投入500万元 假定闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资 假定该短期投资月收益率为0 5 专门借款利息资本化金额 1000 10 500 0 5 6 85 万元 45 2 一般借款 注意 累计资产支出超出专门借款部分的资产支出 即为占用的一般借款 由于占用一般借款时间可能不同 所以 需要计算加权平均数 比如1月1日占用一般借款100万元 7月1日占用一般借款200万元 则时间权数为1 1 2 加权平均数为200万元 46 47 计算题 某企业在建造某项符合资本化条件的固定资产过程中占用了一般借款 本年1月1日投入一般借款200万元 7月1日投入600万元 本年该工程尚未完工 该企业一般借款共有两笔 一笔是上年5月1日借入 金额为800万元 利率6 期限为2年 一笔为今年3月1日借入 金额为600万元 利率8 资本化金额 200 12 12 600 6 12 X 800 6 600 8 10 12 800 12 12 600 10 12 33 85 48 2 10年12月31日 借 在建工程1650000 330 165 165万 应收利息 或银行存款 1650000 1500 0 5 6 4000 0 5 6 165万 贷 应付利息3300000 3000 5 6000 6 6 12 330万 500 例11 15 49 例11 15 2 11年6月30日 借 在建工程2400000 255 15 240万 应收利息 或银行存款 150000 500 0 5 6 15万 贷 应付利息2550000 3000 5 6 12 6000 6 6 12 255万 50 一般借款资本化率 年 2000 6 10000 8 2000 10000 100 7 67 2 10年累计资产支出加权平均数 1500 12 12 3500 6 12 3250 万元 2 10年为建造厂房的利息资本化金额 3250 7 67 249 2750 万元 2 10年12月31日 借 在建工程 厂房2492750财务费用6707250 倒挤 贷 应付利息 银行9200000一般借款利息费用 2000 6 10000 8 920 例11 16 51 例11 16 一般借款资本化率 年 2000 6 10000 8 2000 10000 100 7 67 2 11年累计资产支出加权平均数 8500 6 12 4250 万元 2 11年为建造厂房的利息资本化金额 4250 7 67 325 9750 万元 2 11年6月30日 借 在建工程 厂房3259750财务费用1340250 倒挤 贷 应付利息 银行46000002 11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用 2000 6 6 12 10000 8 6 12 460 万元 6个月 52 20 7年实际发生的一般借款利息费用 2000 6 10000 8 6 12 520 万元 20 7年累计资产支出加权平均数 1500 12 12 2500 6 12 2750 万元 假定第二笔借款 公司债券1亿元 是在20 7年7月1日发行的 则一般借款资本化率 20 7年 2000 6 10000 8 6 12 2000 10000 6 12 7 43 20 7年为建造办公楼的利息资本化金额 2750 7 43 204 33 万元 53 例11 17 2 10年专门借款利息资本化金额 3000 5 1500 0 5 6 1052 10年占用了一般借款的资产支出加权平均数 2000 6 12 1000一般借款资本化率 年 2000 6 10000 8 2000 10000 100 7 67 2 10年应予资本化的一般借款利息金额 1000 7 67 76 72 10年利息资本化金额 105 76 7 181 7 2 10年12月31日 借 在建工程 厂房1817000财务费用8433000 倒挤 应收利息 或银行存款 450000 1500万 0 5 6 贷 应付利息 银行107000002 10年实际发生的借款利息 3000 5 2000 6 10000 8 1070 54 2 11年专门借款利息资本化金额 3000 5 6 12 75 万元 2 11年占用一般借款的资产支出加权平均数 2000 3500 6 12 2750 万元 一般借款资本化率 年 2000 6 10000 8 2000 10000 100 7 67 2 11年应予资本化的一般借款利息金额 2750 7 67 210 925 万元 2 11年利息资本化金额 75 210 925 285 925 万元 2 11年6月30日 借 在建工程 厂房2859250财务费用2490750 倒挤 贷 应付利息 银行53500002 11年1月1日至6月30日实际发生的借款利息 3000 5 2000 6 10000 8 2 535 万元 55 例11 18 借 在建工程1420000 6000X6 X5 12 3600X0 25 X2 2400X0 25 1200X2 12X8 142财务费用7250000应收利息 或银行存款 690000 6000X0 25 X3 3600X0 25 X2 2400X0 25 69贷 应付利息9360000 6000X6 7200X8 936 6000 2400 7200 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1200 36