第08章-所有者权益PPT课件.ppt

会计学 第八章所有者权益 1 第一节实收资本第二节资本公积第三节盈余公积第四节未分配利润复习思考题 2 本章学习目的 通过本章学习 掌握所有者权益的概念及内容 实收资本的特征及账务处理 资本公积的内容及账务处理 盈余公积的计提及账务处理 未分配利润的核算方法 3 第一节所有者权益概述 一 所有者权益的概念和特征 一 所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益包括实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等四部分 股份有限公司的所有者权益又称为股东权益 4 第一节所有者权益概述 一 所有者权益的概念和特征 二 所有者权益的特征首先 所有者权益表明了企业的产权关系 所有者凭借所有者权益能够享有参与企业经营管理和利润分配等权利 其次 所有者权益一般不需要偿还 负债是企业对外所有承担的经济责任 企业负有到期偿还的义务 而所有者权益除非发生减资 清算 一般情况下不需要归还投资者 最后 企业清算时 所有者权益偿还后于负债偿还 所有者权益是所有者或股东对企业净资产的要求权 负债是债权人对企业全部资产的要求权 当企业清算时 只有在归还债务之后还有剩余财产时 所有者才能按出资比例获得偿还 5 第一节所有者权益概述 二 所有者权益的来源和分类 一 所有者权益的来源1 所有者投入的资本2 直接计入所有者权益的利得和损失3 留存收益 6 第一节所有者权益概述 二 所有者权益的来源和分类 二 所有者权益的分类所有者按其形成的来源 可分为实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等四部分 实收资本是投资者按照企业章程 协议的约定 实际投入企业的资本 在股份有限公司 实收资本称为股本 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 实收资本 或股本 不得任意减少 而资本公积则可以减少 比如资本公积转增资本等 企业实现的净利润可以股利的形式分派给股东 也可以形成盈余公积 年末未分配的部分就形成了未分配利润 盈余公积和未分配利润两部分统称为留存收益 7 第一节所有者权益概述 三 企业的组织形式 一 独资企业 二 合伙企业 三 有限责任公司 四 股份有限公司 8 第二节实收资本 一 实收资本的概述 一 实收资本的特征第一 企业成立时 所取得的实收资本应达到国家法律规定的最低限额 第二 企业吸收的实收资本应据实入账 对于投资者投入企业的各种财产物资 应根据投资者进行明细核算 并按实际缴付额入账 第三 企业吸收的实收资本 企业依法享有经营管理权 第四 在企业持续经营期间 投资者除依法转让其投资外 不得以任何方式抽回投资 第五 投资者凭借投入资本的多少 可参与企业经营管理 分享企业利润和承担企业风险 9 第二节实收资本 一 实收资本的概述 二 实收资本的核算要求1 有限责任公司投入资本的核算要求有限责任公司应设置 实收资本 账户 该账户属于所有者权益类 贷方登记企业实际收到投资者投入企业的各种资产的价值以及按规定将资本公积 盈余公积转增资本的数额 借方登记企业按法定程序经批准而减少的投入资本数额 期末贷方余额反映企业的实收资本总额 2 股份有限公司投入资本的核算要求股份有限公司应设置 股本 账户 该账户属于所有者权益类 贷方登记公司因发行股票 发行可转换债券 发放股票股利等原因所增加的股票面值总额 借方登记企业按法定程序经批准而减少的股票面值总额 期末贷方余额反映企业的股本总额 10 第二节实收资本 二 实收资本 或股本 的账务处理 一 企业增加资本的账务处理1 企业增加资本的一般途径2 股份有限公司发放股票股利3 可转换公司债券持有人行使转换权利4 企业将重组债务转为资本5 以权益结算的股份支付的行权 11 第二节实收资本 二 实收资本 或股本 的账务处理 二 企业减少资本的账务处理1 资本过剩减少资本企业因资本过剩而减少资本 一般要发还股款 有限责任公司和一般企业发还股款的账务处理比较简单 按发还股款的数额 借记 实收资本 账户 贷记 库存现金 银行存款 等账户 2 企业发生重大亏损减少资本在账户处理中 股份公司应按消除股份的面值或注销每股部分金额的总数 借记 股本 账户 贷记 利润分配 未分配利润 账户 非股份制企业应借记 实收资本 账户 贷记 利润分配 未分配利润 账户 12 第三节资本公积 一 资本公积的概述资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积包括资本溢价 或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失等 资本溢价 或股本溢价 是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 资本溢价 或股本溢价 形成的原因有溢价发行股票 投资者超额缴入资本等 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 13 第三节资本公积 二 资本公积的帐务处理 一 账户的设置为了反映资本公积的形成及增减变动情况 企业应设置 资本公积 账户 该账户属于所有者权益类 主要用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积 账户贷方登记增加的数额 借方登记减少的数额 期末贷方余额表示企业实有的资本公积数额 资本公积一般应当设置 资本 或股本 溢价 其他资本公积 明细账户核算 14 第三节资本公积 二 资本公积的帐务处理 二 资本溢价或股本溢价的账务处理1 资本溢价资本溢价是指投资者交付的出资额大于其在注册资本中所占份额的数额 在两个以上的投资者经营的企业 不含股份有限公司 投资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权 依其所认缴的出资额对企业承担有限责任 2 股本溢价股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的价款大于股票面值的数额 国家规定 股票可以按照面值或者溢价发行 但不允许折价发行 15 第三节资本公积 二 资本公积的帐务处理 三 其他资本公积的账务处理1 采用权益法核算的长期股权投资2 以权益结算的股份支付3 存货或自用房地产转换为投资性房地产4 可供出售金融资产公允价值的变动5 金融资产的重分类 16 第三节资本公积 二 资本公积的帐务处理 四 资本公积转增资本的账务处理经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本时 应冲减资本公积 记入 资本公积 账户的借方 同时按照转增前的实收资本 或股本 的结构或比例 将转增的金额记入 实收资本 或 股本 账户下各所有者的明细分类账的贷方 17 第四节盈余公积 一 盈余公积的概述盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 企业的所有制形式不同 盈余公积的具体内容也不相同 一般企业和公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积指企业按照国家的法律或行政规章规定的比例从税后利润提取的盈余公积 我国公司法规定 公司制企业应按照税后利润10 提取法定盈余公积 法定盈余公积累计额达到注册资本的一半时 可以不再提取 对于非公司制企业也可以按照税后利润的10 提取 任意盈余公积则由企业自行决定提取 外商投资企业的盈余公积包括储备基金 企业发展基金和利润归还投资 储备基金是指外商投资企业按净利润的一定比例提取的用于弥补亏损和增加资本的储备基金 企业发展基金是指外商投资企业按净利润的一定比例提取的用于企业生产发展的经批准用于增加资本的企业发展基金 利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期间内以利润归还投资者的投资 18 第四节盈余公积 二 盈余公积的用途 一 法定盈余公积的用途1 弥补亏损2 转增资本 或股本 3 发放现金股利或利润 二 任意盈余公积的用途 三 储备基金和企业发展基金的用途 19 第四节盈余公积 三 盈余公积的帐务处理 一 帐户的设置为了反映盈余公积的形成及使用情况 企业应设置 盈余公积 账户 该账户属于所有者权益类 贷方登记提取的法定盈余公积和任意盈余公积的数额 借方登记盈余公积减少的数额 期末贷方余额表示实有的盈余公积数额 本账户应当设置 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算 外商投资企业应设置 储备基金 企业发展基金 进行明细核算 中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资 应设置 利润归还投资 明细账户进行核算 20 第四节盈余公积 三 盈余公积的帐务处理 二 盈余公积增加的账务处理1 一般企业或股份有限公司的账务处理2 外商投资企业的账务处理3 中外合作经营企业的账务处理 21 第四节盈余公积 三 盈余公积的帐务处理 三 盈余公积减少的账务处理1 盈余公积弥补亏损2 盈余公积转增资本 或股本 3 盈余公积分配股利或利润 22 第五节未分配利润 一 未分配利润的概述未分配利润是净利润扣除提取的未分配利润 分配给投资者的利润后的余额 是企业留待以后年度进行分配的结存利润 与所有者权益的其它部分相比 企业对未分配利润的使用分配有较大的自主权 从数值上来看 未分配利润等于期初未分配利润加上本期实现的净利润 减去提取的未分配利润和分出利润后的余额 23 第五节未分配利润 二 未分配利润的帐务处理 一 账户的设置未分配利润是在 利润分配 账户下设置 未分配利润 明细账户进行核算的 未分配利润 明细账户的贷方反映从本年利润中转入的企业实现的净利润 借方反映从本年利润转入的企业净亏损 年度终了 再将 利润分配 账户下的其他明细账户 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付优先股股利 应付普通股股利 的余额 转入 未分配利润 明细账户 结转后 未分配利润 明细账户的贷方余额 就是未分配利润的数额 如果是借方余额 则表示未弥补亏损的数额 24 第五节未分配利润 二 未分配利润的帐务处理 二 分配股利或利润的账务处理经股东大会或类似机构决议 分配给股东或投资者的现金股利或利润 应借记 利润分配 应付现金股利或利润 账户 贷记 应付股利 或 应付股利 账户 经股东大会或类似机构决议 分配给股东的股票股利 应在办理增资手续后 借记 利润分配 转作股本的股利 账户 贷记 股本 账户 25 第五节未分配利润 二 未分配利润的帐务处理 三 期末结转的账务处理企业期末结转利润时 应将各损益类账户的余额转入 本年利润 账户 结平各损益类账户 结转后 本年利润 的余额 在贷方为当期实现的净利润 如果是在借方则为当期发生的净亏损 年末 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损 转入 利润分配 未分配利润 账户 同时 将 利润分配 账户所属的其他明细账户的余额 转入 未分配利润 明细账户 结转后 未分配利润 明细账户的贷方余额 就是未分配利润的金额 如出现借方余额 则表示未弥补亏损的金额 利润分配 账户所属的其他明细账户应无余额 26 第五节未分配利润 二 未分配利润的帐务处理 四 弥补亏损的账务处理企业在生产经营过程中如果发生亏损 应当将本年发生的亏损自 本年利润 账户 转入 利润分配 未分配利润 账户 借记 利润分配 未分配利润 账户 贷记 本年利润 账户 结转后 利润分配 账户的借方余额 为未弥补亏损的数额 由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因 以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补 有的则须用税后利润弥补 以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损 不需要进行专门的账务处理 企业应将当年实现的利润自 本年利润 账户 转入 利润分配 未分配利润