第九章-负债-王冉PPT课件.ppt

第九章负债 1 易水寒江雪敬奉 第一节负债概述 一 负债及其特征 参见第一章第三节 一 负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 所有者权益 2 易水寒江雪敬奉 二 负债的特征负债是由于过去的交易或事项而使企业现时应承担的经济义务或责任负债一般有确切或合理估计的债权人和到期日负债是企业负有的将来做出经济利益的牺牲或丧失的义务负债是能用货币确切计量或合理估计的经济义务 第一节负债概述 3 易水寒江雪敬奉 第一节负债概述 二 负债的分类按其偿还期限的长短 可以分为流动负债和长期负债 4 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 一 流动负债的定义及其分类流动负债 在一年以内或超过一年的一个经营周期内需要偿付的债务 到期日偿还期限在一年或一个营业周期以内到期时可用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段主要为交易目的而持有流动负债的分类按照流动负债的应付金额是否确定分按照流动负债产生的原因分按照债权人的不同分 5 流动负债的分类 流动负债 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款 应交税费 应付股利 应付金额确定的流动负债 视经营情况而定的流动负债 6 易水寒江雪敬奉 筹资形成的流动负债短期借款结算过程中产生的流动负债应付账款 应付票据经营过程中产生的流动负债应付职工薪酬 应交税费利润分配产生的流动负债应付股利 流动负债的分类 7 易水寒江雪敬奉 流动负债的分类 8 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 二 流动负债的核算方法 一 短期借款的核算短期借款 企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内 含一年 的各种借款 应付利息 指企业按照合同约定应支付的利息 包括短期借款利息和分期付息到期还本的长期借款利息等 取得借款的处理借款利息的处理归还借款的处理 9 1 取得借款的处理借 银行存款 贷 短期借款 2 借款利息的处理两种方法 1 如果利息到期直接支付 不预提 则到期时直接作为 财务费用 的增加 银行存款 的减少 2 如果预提利息 则先增加本期费用 但尚未支付 借 财务费用 贷 应付利息 短期借款的核算 10 应计利息 第二节流动负债 关于 应付利息 账户的使用说明应付利息 指预先提取计入企业损益 但尚未实际支付的费用 表明企业对未来事项应承担的支付义务 如需要在未来会计期间实际支付的短期借款利息 11 短期借款的核算 3 归还借款的处理 1 不预提利息方式 借 短期借款 财务费用 贷 银行存款 2 预提利息方式 借 短期借款 应付利息 财务费用 贷 银行存款 12 易水寒江雪敬奉 例9 1 1 华联企业于2015年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元 期限是半年 年利率是4 利息到期直接支付 不预提 借 银行存款10000贷 短期借款10000 第二节流动负债 13 易水寒江雪敬奉 例9 1 2 上述借款到期 支付本息 借 短期借款10000财务费用200 10000 4 2 贷 银行存款12000 第二节流动负债 14 易水寒江雪敬奉 例9 2 1 华夏公司2015年1月1日从银行取得短期借款100000元 借 银行存款100000贷 短期借款100000 第二节流动负债 15 易水寒江雪敬奉 例9 2 2 上述借款年利率为6 期限12个月 利息采用按季支付方式 预提1月应付借款利息500元 每月应付利息 100000 6 12 500 元 借 财务费用500 贷 应付利息500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用 第二节流动负债 16 易水寒江雪敬奉 例9 2 3 3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元 借 应付利息1000财务费用500贷 银行存款1500 2 3 4季度支付利息分录同上 例9 2 4 2016年1月3日 归还借款本金100000元 借 短期借款100000贷 银行存款100000 第二节流动负债 17 易水寒江雪敬奉 例9 3 1 甲公司2015年4月1日从银行取得短期借款500000元 借 银行存款500000贷 短期借款500000 例9 3 2 上述借款年利率为6 期限6个月 借款期满一次还本付息 利息采用每月预提方式 各月负担利息 500000 6 12 2500 元 借 财务费用2500贷 应付利息2500 本年4 8月各月预提利息分录同上 5个月预提利息总额 2500 5 12500 元 18 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 例9 3 2 2015年9月30日归还借款本息 借 短期借款500000应付利息12500 财务费用2500贷 银行存款515000 6个月共支付利息总额15000元 问 本题改为按月付息 到期还本 又该如何处理 19 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 二 应付票据的核算应付票据 是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的 由出票人签发 承兑人承兑的票据 在账务处理实务中 应付票据的核算内容仅指应付的商业汇票 银行承兑汇票和商业承兑汇票 应付票据分为应付的不带息票据和应付的带息票据 20 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 例 星海实业股份有限公司2015年12月1日购进一批材料 不含税价格100000元 增值税率17 已验收入库 开出一张期限为3个月的不带息商业承兑汇票 2015年12月1日 购买材料 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付票据1170002016年3月1日 以银行存款支付汇票款 借 应付票据117000贷 银行存款117000 21 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 例9 4 华夏公司赊购一批材料 不含税价格30000元 增值税率17 企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票 材料尚未收到 1 购货时 借 在途物资30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 应付票据35100 2 材料验收入库时 借 原材料30000贷 在途物资30000 3 到期付款时 借 应付票据35100贷 银行存款35100 22 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 4 假如该商业承兑汇票到期 华夏公司无力偿还这笔款项 则应将其转为应付账款 借 应付票据35100贷 应付账款35100 5 假如该票据为银行承兑汇票 企业到期不能支付这笔款项 则应由银行先行支付 作为企业的短期借款 借 应付票据35100贷 短期借款35100 23 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 三 应付账款的核算应付账款 指企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务形成的债务 应付账款与应收账款 一个现象的两个方面应付账款的账务处理赊购时还款时 24 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 例9 5 华夏公司2015年8月10日从庆阳公司赊购一批材料 不含税价格20万元 增值税税率17 材料已验收入库 双方约定在一个月内付款 有改动 1 赊购时借 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 应付账款234000 2 还款时借 应付账款234000贷 银行存款234000 25 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 无法支付的应付账款的处理 例9 7 由于债权单位撤销 华夏公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付 现予以转销 借 应付账款6000贷 营业外收入6000 26 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 四 预收账款的核算预收账款 企业在销售商品或提供劳务前 根据购销合同的规定 向购货方预先收取的部分或全部货款 预收账款相当于一笔定金 对于收取方来说是一笔负债 那么对于支付方而言 则是什么呢 27 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 例9 8 华夏公司与长城公司签订500000元的销货合同 增值税税率为17 根据合同规定 2015年12月10日预收40 货款 余款在2016年1月10日商品交货后全部结清 2008年12月10日收到货款40 500000元 40 200000元借 银行存款200000贷 预收账款200000 28 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 2016年1月10日发出商品 借 预收账款 长城公司585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 2016年1月20日收到补付货款 借 银行存款385000贷 预收账款385000 第三笔分录中的 贷 预收账款 不是预收账款的增加 而是该账户的冲平 29 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 注 预收账款不多的企业 可利用 应收账款 账户进行核算 2015年12月10日收到货款40 借 银行存款200000贷 应收账款200000 2016年1月10日发出商品 借 应收账款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 2016年1月20日收到补付货款 借 银行存款385000贷 应收账款385000 30 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 五 应付职工薪酬的核算1 基本内容 对职工的负债主要是指应付职工薪酬 即是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿等 薪酬费用的确认应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 或制造费用应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入在建工程或无形资产应由管理部门负担的职工薪酬 计入管理费用应由销售部门负担的职工薪酬 计入销售费用 31 2 账户设置及账务处理1 应付职工工资的核算 库存现金 应付职工薪酬实付数应付数 实际发放 费用分配 扣除数 生产成本产品生产工人薪酬 银行存款 提取现金 制造费用车间管理人员薪酬 管理费用企业管理人员薪酬 在建工程工程建设人员薪酬 其他应收 付 款 负债类账户 由职工个人负担 应从应付薪酬中扣除部分 包括企业先前为职工代付的款项 以及由企业代收并应交给收款单位的款项 第二节流动负债 32 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 例9 9 华夏公司2016年1月应付工资227000元 其中 生产工人工资130900元 车间管理人员工资22600元 企业行政管理人员工资37400元 专设销售机构人员工资29850元 在建工程人员工资6250元 在当期应付工资中 扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5000元 医疗保险费3000元 代扣职工个人所得税950元 实发职工工资218050元 编制工资费用的会计分录提现备发工资的会计分录发放工资的会计分录结算代扣款项的会计分录 33 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 1 分配本月工资费用 借 生产成本130900制造费用22600管理费用37400销售费用29850在建工程6250贷 应付职工薪酬 工资227000 218050 实际发放工资 8950 代扣款项 227000 元 34 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 2 按实发工资218050元从银行提取现金 借 库存现金218050贷 银行存款218050 3 发放工资 借 应付职工薪酬 工资218050贷 库存现金218050 4 结算代扣款项 借 应付职工薪酬 工资8950贷 应交税费 应交个人所得税950其他应收款8000 35 易水寒江雪敬奉 练习 单选题 企业在代扣职工应缴纳的水电 煤气费时 应贷记的科目是 A 营业外收入B 其他业务收入C 其他应收款D 其他应付款 36 易水寒江雪敬奉 练习 业务题 某企业根据 工资结算汇总表 结算2012年12月应付职工薪酬总额473000元 代扣水电 煤气费30000元 代扣个人所得税12000元 实发431000元 发生如下经济业务 试编制会计分录 1 分配工资费用 生产工人工资400000元 车间管理人员工资20000元 企业行政管理人员工资40400元 专设销售机构人员工资7600元 在建工程人员工资5000元 2 到银行提取现金备发工资 3 发放工资 支付现金431000元 4 支付职工工资时 直接在工资中代扣职工应支付的水电 煤气费30000元 个人所得税12000元 37 易水寒江雪敬奉 2 应付职工福利的核算应付职工福利 企业准备用于企业职工福利方面的资金 现行制度规定 职工福利费是企业按照职工工资总额14 的比例提取 计入有关成本费用 并用于职工福利 职工福利费的确认 与工资费用的确认一致 38 易水寒江雪敬奉 例9 10 承工资前例 华夏公司2009年1月按工资总额的14 提取职工福利费31780元 当月 用银行存款全部支付给职工 1 提取福利费 借 生产成本18326制造费用3164管理费用5236销售费用4179在建工程875贷 应付职工薪酬 职工福利31780 2 支付福利费 借 应付职工薪酬 职工福利31780贷 银行存款31780 数字计算 各类人员工资总额乘以14 数字计算 各类人员工资乘以14 39 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 六 应交税费的核算企业应按照法律规定向国家缴纳各种税费 各种税费主要包括 增值税 消费税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 所得税等 未缴纳之前形成企业对税务部门的负债 不通过 应交税费 账户核算 直接计入费用 即借 管理费用贷 银行存款 40 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 应交增值税的核算增值税是流转税中的主要税种 指针对企业货物或劳务的增值部分征收的一个税种 增值税实行价外税 也就是由消费者负担 有增值才征税没增值不征税 但在实际当中 商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的 41 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 一般纳税人增值税的基本税率为17 低税率为13 计算方法为 应交增值税额 销项税额 进项税额增值税的计算采用购进扣税法 仅针对一般纳税人 小规模纳税人的增值税征收率一般为3 计算方法为 应交增值税额 不含税销售额 征收率 3 含税销售额 1 征收率 征收率出口货物 适用零税率 应交税费 应交增值税 42 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 账务处理 购进业务产生的增值税处理销售业务产生的增值税处理 例8 13 华夏公司为一般纳税人 本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为1000万元 增值税进项税额为170万元 已用银行存款支付 材料已验收入库 同期 该企业销售产品收入为1500万元 不含税价 增值税销项税额为255万元 价税款已经收到 并存入银行 有改动 1 问该如何进行账务处理 2 问该企业本月应当缴纳增值税额是多少 如何进行账务处理 43 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 1 购进材料 入库 借 原材料10000000应交税费 应交增值税 进项税额 1700000贷 银行存款11700000 2 销售产品 借 银行存款17550000贷 主营业务收入15000000应交税费 应交增值税 销项税额 2550000 3 下月初缴纳增值税850000元 2550000 1700000 借 应交税费 应交增值税 已交税金 850000贷 银行存款850000 44 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 补例 假设华夏公司为小规模纳税人 本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10000元 增值税为1700元 已用银行存款支付 材料已验收入库 同期 该企业销售产品不含税额为15000元 增值税征收率为3 款项已经收到 并存入银行 类似举例见P156 45 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 购进材料 入库 借 原材料11700贷 银行存款11700 销售产品 借 银行存款15450贷 主营业务收入15000应交税费 应交增值税450 缴纳增值税 借 应交税费 应交增值税450贷 银行存款450 46 47 营业税金及附加 账户通过该账户核算的税费包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 计算时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 应交营业税等 第二节流动负债 损益类账户 48 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 消费税的处理消费税 是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税计算方法分别为 从价定率应交消费税 应税消费品的销售额 消费税率从量定额应交消费税 应税消费品数量 消费税单位税额复合计税应交消费税 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 49 易水寒江雪敬奉 消费税的账务处理 例9 15 华夏公司2016年3月应纳消费税的产品销售收入160000元 该产品适用的消费税税率为25 1 应交消费税40000元 160000 25 借 营业税金及附加40000贷 应交税费一应交消费税40000 2 下月初缴纳消费税时 借 应交税费 应交消费税40000贷 银行存款40000 50 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 营业税的处理营业税 是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税计算方法为 应交营业税 营业额 营业税率 51 易水寒江雪敬奉 营业税的账务处理 例9 17 华夏公司出售不需用建筑物一座 该建筑物原值200000元 已提折旧80000元 出售收入140000元 已存入银行 清理过程中发生清理费用3000元 以银行存款支付 此项出售适用营业税率为5 1 将该固定资产转入清理时 借 固定资产清理120000累计折旧80000贷 固定资产200000 2 收到出售收入时 借 银行存款140000贷 固定资产清理140000 52 易水寒江雪敬奉 营业税的账务处理 3 支付清理费用时 借 固定资产清理3000贷 银行存款3000 4 计算应交营业税7000元 140000 5 借 固定资产清理7000贷 应交税费 应交营业税7000 5 结转出售固定资产净收益10000元 140000 120000 3000 7000 借 固定资产清理10000贷 营业外收入10000 53 易水寒江雪敬奉 4 应交城市维护建设税及教育费附加的处理城市维护建设税 对从事生产经营活动的单位和个人 以其实际缴纳的增值税 消费税 营业税为依据 按纳税人所在地规定的不同税率计算征收的一种税 教育费附加 国家为了发展我国的教育事业 提高人民的文化素质而征收的一项费用 注 教育费附加以企业应交流转税 增值税 消费税 营业税 的一定比例计算 并与流转税一起缴纳 54 易水寒江雪敬奉 例9 18 华夏公司本月应交增值税为850000元 应交消费税为40000元 应交营业税为10000元 城建税税率为7 教育费附加率为3 计算本月应交城建税为63000元 应交教育费附加为27000元 1 对应交城建税及教育费附加 借 营业税金及附加90000贷 应交税费 应交城建税63000 应交教育费附加27000 2 下月初缴纳城建税及教育费附加 借 应交税费 应交城建税63000 应交教育费附加27000贷 银行存款90000 55 易水寒江雪敬奉 5 财产税的处理 了解 财产税主要包括房产税 车船使用税 城镇土地使用税等 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交车船使用税 应交城镇土地使用税 56 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 七 应付股利的核算应付股利 企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润 现金股利 流动负债股票股利 不是流动负债 57 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 股东大会召开 宣布分红方案 现金股利 借 利润分配贷 应付股利发放股利借 应付股利贷 银行存款问 如果发放的是股票股利 又应该如何处理 58 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 例9 19 华夏公司2015年股利分配方案为 每10股普通股派发0 8元的现金股利 共计800000元 1 计算应付现金股利 借 利润分配 应付现金股利800000贷 应付股利800000 2 支付现金股利 借 应付股利800000贷 银行存款800000 59 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 八 其他应付款的核算 了解 其他应付款 除了应付票据 应付账款 应付工资等以外 发生的应付 暂收其他单位或个人的款项 包括应付经营性租入固定资产和包装物的租金 存入保证金 押金 工资计算过程中的各种代扣应付款项 应付统筹退休金等 60 易水寒江雪敬奉 第二节流动负债 例9 20 华夏公司2016年4月收到购货客户租用周转包装物的押金5000元存入银行 相关账务处理如下 1 收到包装物押金时 借 银行存款5000贷 其他应付款 存入保证金5000 2 收回包装物 退还押金时 借 其他应付款 存入保证金5000贷 银行存款5000 61 易水寒江雪敬奉 第三节长期负债 一 长期负债的定义及特点 一 长期负债定义又叫非流动负债 是指流动负债以外的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款和专项应付款 预计负债等 二 长期负债特点期限长 金额大 还款方式多样 62 易水寒江雪敬奉 第三节长期负债 通过举借长期债务来筹措长期占用的资金 与由投资者投入新的资本相比 具有以下优点 1 对于投资者来说 可以保持其投资比例 不因筹措长期资本而影响投资者的投资比例 2 可以增加股东所得的盈余 3 可以使企业少交所得税 举借长期负债也有一些不足之处 主要表现在 1 长期负债利息是企业必须定期支付的固定费用 如果举债经营的投资利润率底于长期负债的资金成本率 即利率 将会带来减少股东利益的风险 2 举债经营通常会给企业带来较大的财务风险 63 易水寒江雪敬奉 第三节长期负债 二 长期借款 long termloans 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的 偿还期限超过一年的各种借款 取得长期借款的核算长期借款利息的核算归还长期借款的核算 64 二 长期借款企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款 2020 3 27 65 长期借款 银行存款 在建工程 银行存款 财务费用 1 借入借款时 3 偿还借款时 2 预提利息费用 2020 3 27 66 易水寒江雪敬奉 第三节长期负债 取得长期借款的核算借 银行存款贷 长期借款长期借款利息的核算一般情况下 利息的处理资本化利息的处理 67 易水寒江雪敬奉 第三节长期负债 长期借款利息的核算一般情况下 利息的处理借 财务费用贷 长期借款资本化利息的账务处理如果长期借款用于固定资产的建造 建造过程中产生的利息应予以资本化 借 在建工程贷 长期借款问 短期借款的利息处理与长期借款的利息处理有何区别 68 易水寒江雪敬奉 第三节长期负债 归还长期借款的核算借 长期借款贷 银行存款长期借款的归还方式有 到期一次还本付息 分期付息 到期还本 分期偿还本息 69 易水寒江雪敬奉 第三节长期负债 例9 21 华夏公司为购建一条新的生产线 工期两年 于2007年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元 该借款年利率6 合同规定到期一次还本付息 单利计息 1 取得借款 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 70 易水寒江雪敬奉 第三节长期负债 2 07 08年末 分别计算各年应由该工程负担的借款利息 5000000 6 300000 元 借 在建工程300000贷 长期借款300000 3 2009年1 11月各月末 分别计算当月借款利息25000元 300000元 12 借 财务费用25000贷 长期借款25000 4 2009年末全部偿还该笔借款的本金 5000000元 和利息 900000元 借 长期借款5875000财务费用25000贷 银行存款5900000 71 易水寒江雪敬奉 练习 光大公司发生如下有关长期借款经济业务 1 2010年11月1日 从工商银行借入资金100万元建造厂房 借款期限为2年 年利率为7 2 到期一次还本付息不计复利 所借款项全部存入银行 2 同日支付工程款100万元 3 2010年年末 预提本年长期借款利息 4 2011年11月1日 厂房竣工 计算应计入在建工程的本年利息费用 同时结转工程成本 5 2011年年末 预提后两个月的长期借款利息 6 2012年11月1日 长期借款到期 向银行偿付借款本金和利息 72 1 2010年11月1日 从工商银行借入资金100万元建造厂房 借款期限为2年 年利率为7 2 到期一次还本付息不计复利 所借