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第一章审计的概述 第一节审计的定义第二节审计的分类第三节审计模式发展的三个阶段 1 第一节审计的定义 民间审计 作为一顶民间经济活动 由来已久 它最早可以追溯到17世纪的欧洲国家相继出现的股份有限公司这种组织形式 其具体表现随着时代的发展而不同 美国在表述审计时说 审计是依据一定的准则 对各公司和企业组织的会计报表及报表赖以编制的会计记录进行专职的审查 并对所查的会计报表表述是否合理表明其独立的专职意见 2 第一节审计的定义 上述定义的缺陷 这种表象化的定义 很难反映审计的实质 也没有反映审计出审计的手段 目的和它所反映起的真正作用 由于没有把审计放在社会经济环境这个大系统中来考察 单纯查帐并不能反映审计的本质 从20世纪50年代起 人们开始对审计定义做出新的尝试 其中较有影响的有信息论 代理论 保险论 下面我们分别介绍这三种理论 3 第一节审计的定义 信息论认为审计是一种有助于增进财务信息价值的社会活动 代理论认为审计是一种有助于促进股东和企业管理人员的利益最大化的社会活动 保险论认为审计是一种分担风险的活动 4 第一章审计的概述 第一节审计的定义第二节审计的分类第三节审计模式发展的三个阶段 5 第二节审计的分类 何谓审计的分类 按照一定的标准 将性质相同或相近的审计活动归属于一种审计类型的做法 即为审计分类 一 审计分类的方法单标准分类法 即按照单一的标志而进行审计分类的方法 多标准分类法 即是按照多种标志而进行审计分类的方法 6 第二节审计的分类 二 主要审计种类 一 按照审计主体的分类按照不同的审计主体所实施的审计 审计可分为国家审计 部门和单位审计及社会审计 1 国家审计国家审计一般是指国家组织和实施的审计 确切地讲是国家专设的审计机关所进行的审计 7 第二节审计的分类 2 部门和单位审计指由本部门和本单位内部专职的审计组织 对系统内和单位内所实施的审计 该种审计属于内部审计 其审计组织独立于财会部门之外 直接接受本部门本单位最高负责人领导 并向他报告工作 8 第二节审计的分类 3 社会审计指由社会注册会计师所进行的独立审计 我国社会审计组织主要是会计师事务所 会计师事务所主要承办海外企业 横向联合企业 集体所有制企业 个体企业的财务审计和管理咨询业务 接受国家审计机关 政府其他部门 企业主管部门和企事业单位的委托 办理经济案件鉴定 纳税申报 资本验证 可行性方案研究 解散清理以及财务收支 经济效益 经济责任等方面审计 9 第二节审计的分类 二 按照审计主体与被审计单位的隶属关系 审计又可分为内部审计和外部审计 1 内部审计是部门 单位实施内部监督 依法检查会计账目及其相关资产 监督财政收支和财务收支真实 合法 效益的活动 见部门和单位审计 10 第二节审计的分类 2 外部审计指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计 以及独立执行会计师事务所接受委托进行的审计 由于这种审计是由本部门 本单位以外的审计组织以第三者身份独立进行的 所以具有公证 客观 不偏不倚的可能 因而具有公证的作用 11 第二节审计的分类 内部审计与外部审计的比较 内部审计和外部审计总体目标是一致的 两者均是审计监督体系的有机组成部门 内部审计具有预防性 经常性和针对性 是外部审计的基础 对外部审计能起辅助和补充作用 而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用 由于内部审计机构和外部审计机构所处的地位不同 它们在独立性 强制性 权威性和公证作用方面又有较大的差别 12 第二节审计的分类 三 按照审计客体的分类按照审计的目的和内容 审计可分为财政财务审计和经济效益审计 1 财政财务审计财政财务审计 也称为传统审计 在西方国家叫做财务审计或依法审计 它是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实 正确 合法和有效所进行的审计 财政财务审计的主要内容是财政财务收支活动 13 第二节审计的分类 2 经济效益审计经济效益审计 是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容 以促进经济效益提高为目的所实施的审计 经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率 它通过对企业生产经营成果 基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查 评价经济效益的高低 经营情况的好坏 并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径 14 第二节审计的分类 财政财务审计和经济效益审计的比较 财政财务审计和经济效益审计虽然都有联系 但也有明显的区别 而且这种区别不仅仅表现在审计的具体内容上 还表现在审计的目的 依据 时间 执行者和方法等方面 1 目的不同 前者的目的在于查明财务收支和经济核算资料的真实性 正确性和合理性 进行经济公证 借以确定和解脱经济责任 主要用于查错防弊 以保护原则为主 后者的目的在于确定经济效益并做出评价 借以寻求提高经济效益的途径 以建设性原则为主 15 第二节审计的分类 续 2 依据不同 前者审计以会汁法 财政财务制度 财经法纪和财务活动事实为主要依据 后者除此外 还要以业务 技术经济效益考核标准和经济活动事实为依据 3 审计时间不同 财政财务审计以事后审计及定期审计为主 经济效益审计则以事前 事中审计为主 定期审计与经常性审计相结合 4 执行者和方法不同 财政财务审计主要由专业审计人员进行 主要使用审查书面资料和证实客观事物的方法 而经济效益审计 不仅是由专业审计人员进行 还要有工程技术等方面的内行专家参加 同时还要运用现代管理的一些先进方法 16 第二节审计的分类 四 按照客体机构的性质 一般又可以分为政府审计和企业审计1 政府审计政府审计 是指国家特设的审计机关 对政府机关的财政财务收支及各种经济资料所进行的审计 广义的政府审计 是指政府审计机关所实施的所有审计 与国家审计没有根本的区别 17 第二节审计的分类 2 企业审计企业审计 是指在企业单位或具有企业经营性质的事业单位开展的对经济活动和各种经济核算资料进行的审计 企业审计的主要内容 审查企事业单位各种经济核算资料的真实性和正确性 审查财务收支活动的合法性 真实性与合理性 审查经济活动的有效性 18 第一章审计的概述 第一节审计的定义第二节审计的分类第三节审计模式发展的三个阶段 19 第三节审计模式发展的三个阶段 何谓审计模式 审计模式是审计导向性的目标 范围和方法等要素的组合 它规定了审计应从何处下手 如何着手 何时着手等问题 审计活动总是为达到一定的目标 为完成一定的审计目标而设计的 因而审计模式的发展 要受到审计目标变化的影响 随着时间的发展 审计目标的发展是有变化的 因而审计模式也是不断发展变化的 20 第三节审计模式发展的三个阶段 续 按照审计目标的发展顺序 审计模式的发展大致可以为三个阶段 帐项基础审计阶段 制度基础审计阶段 风险基础审计阶段 一 帐项基础审计账项基础审计 也叫数据导向审计 或凭单审计方案法 是审计方法模式发展的第一阶段 在审计方法史上占据着十分重要的地位 直到现在仍被大量采用 以凭单核对为中心 以审查帐目有无舞弊为目标 以数据的可信性为着眼点 以会计科目为入手点 构成了一个完全的方式模式 21 第三节审计模式发展的三个阶段 二 制度基础审计制度基础审计将重点放在对制度各个环节的审查上 目的在于发现各个环节的薄弱之处 找出问题发生的根源 然后针对这些环节扩大检查范围 这种审计模式不是漫无目的的大海捞针 而是方向明确的重点审查 由于着眼于对整体制度的情况进行了解和分析 这种方法可以发现一些程序上的错误和和工作步骤上不合理的现象 因此可以就管理上的问题提出总体上建议上的意见 它在保证审计结论具有一定的可靠性水平的甚础提高了审计工作的效率 正因如此 从20世纪40年代以来便风行世界各国 22 第三节审计模式发展的三个阶段 三 风险基础审计指审计人员以风险的分析 评价和控制为基础 综合运用各种审计技术 搜集审计证据 形成审计意见的一种审计方法 风险基础审计是在制度基础审计的基础上发展起来的 虽然风险基础审计尚在发展中 但已形成了广为接受的思想与模型 风险基础审计模型如下 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 23 第三节审计模式发展的三个阶段 续 根据中国注册会计师协会颁布的 独立审计准则 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 固有风险是指假定不存在相关内部控制时 某一账户或交易类别单独或连同其他账户 交易类别产生重大错报或漏报的可能性 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户 交易类别产生错报或漏报 而未能被内部控制防止 发现或纠正的可能性 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户 交易类别产生重大错报或漏报 而未能被实质性测试发现的可能性 24 第三节审计模式发展的三个阶段 风险基础审计主要是外部审计师在对被审计单位财务报告进行审计时发展起来的 但风险基础审计的思想一样可以应用于内部审计 风险基础审计的思想概括起来主要有 1 审计风险是客观存在的 任何审计无论采取什么方式 都不能完全避免审计风险 2 对固有风险和控制风险进行评价 不但可以确定审计重点与范围 而且可以确定实质性测试时抽样的方式以及样本的数量 3 对固有风险和控制风险评价时 不能仅仅局限于制度评价 而且应该考虑控制环境 评价应该是全面彻底的 25 第三节审计模式发展的三个阶段 风险基础审计的思想 续 4 审计风险与审计的效率存在负相关 审计效率的提高应该是在审计风险可接受范围内 只有当可容忍审计风险确定后 才能确定进行实质性测试的内容与数量 从而决定审计效率 5 在审计中运用符合性测试与实质性测试可以降低审计风险 符合性测试主要应用于风险评价阶段 实质性测试则应用于现场检查阶段 26 第三节审计模式发展的三个阶段 八 三种模式的关系 1 风险导向审计应与账项基础审计结合运用 单一的账项基础审计往往使注册会计师在执业中把主要精力集中于会计账簿 只见树木 不见森林 难于把握审计风险 在现代审计中 风险导向审计与账项基础审计结合运用 强调CPA分析 评价和控制风险后 对评价出的高风险领域实施详细的账项审计 这样 有限的审计资源可以集中到高风险领域 可以有效地控制风险和节约成本 所以 风险导向的审计并不排斥账项基础审计 而是在分析 评价风险基础上 以风险导向来决定相关账项实质性审计的繁简程度 27 第三节审计模式发展的三个阶段 2 风险导向审计和制度基础审计融合 单一执行制度基础审计 容易造成低风险领域审计过量和高风险领域审计不足 在现代审计中 制度基础审计一旦与风险导向审计融合 就可以在风险导向下 客观评价被审计单位的控制环境 从中找出会计报表发生重大错报的风险 使审计资源在低风险领域和高风险领域合理分配 同时 如果风险导向审计离开了制度基础审计 CPA不了解被审计单位的基本面 市场面 行业面和政策面的情况 就不可能综合评判出审计风险所在及其程度 也就不能有效地控制审计风险 28 第三节审计模式发展的三个阶段 3 风险导向审计也不可能完全消除风险 分析风险导向审计的基本模型 审计风险 固有风险X内控风险X分析性测试风险X细节测试风险 审计风险存在于审计过程的每