财务会计——应收款项PPT课件.ppt

2020 3 27 1 本节学习目标 通过本节学习 你应能够 1 掌握应收票据的取得 到期与贴现的账务处理 2 掌握应收账款的账务处理 3 掌握现金折扣总价法的核算 4 了解预付账款及其他应收款的账务处理 5 掌握坏账损失备抵法的核算 财务会计学 2020 3 27 2 第三章应收及预付款项 应收票据应收账款预付账款与其他应收款 财务会计学 2020 3 27 3 2020 3 27 4 一 应收票据 NotesReceivable 商业承兑汇票 银行承兑汇票 带息商业汇票 不带息商业汇票 应收票据是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 到期值 到期值 中级财务会计 一 应收票据分类及特点 2020 3 27 5 1 应收票据的产生商业汇票 商业承兑汇票银行承兑汇票 约定期限付款 持票人 应收票据 2020 3 27 6 2020 3 27 7 出票人 可能是付款人 也可能是收款人承兑人 付款人 商业承兑汇票流程 财务会计学 2020 3 27 8 银行承兑汇票流程 财务会计学 出票人 可能是付款人 也可能是收款人承兑人 银行 2020 3 27 9 二 应收票据的计量 按票据未来现金流量的现值确认因考虑了时间价值 在理论上更可取 适于期限较长的票据 按票据面值入帐适于期限较短的票据我国采用此法 财务会计学 2020 3 27 10 票据到期日的计算 按年计算以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算以票据出票之日起的实际天数计算 习惯上算尾不算头 财务会计学 2020 3 27 11 三 应收票据的核算 收到商业汇票持有期间利息票据到期 收回票款商业汇票到期 对方无力付款商业汇票转让 中级财务会计 2020 3 27 12 一 无息票据的核算 例1 A企业 红卫厂 3 15销货 价 17094税 2906 20000 商业承兑汇票 面值 20000承兑期 2个月 会计处理 1 3 15确认收入和债权借 应收票据 红卫厂20000贷 主营业务收入17094应交税费 应交增值税 销 2906 2 5 15到期收款借 银行存款20000贷 应收票据 红卫厂20000 3 若5 15红卫厂无力付款借 应收账款 红卫厂20000贷 应收票据 红卫厂20000 若银行承兑汇票 2020 3 27 13 二 带息票据的核算 1 到期日的确定 固定到期日 如 写明12月8日 按月计算如 出票后三个月付款 日对日 按天计算2 计息天数的确定 利息一般在年末或半年末计提 计提的利息单独在 应收利息 账户中的反映 按月计算 按天计算 实际日历天数3 举例例2 B企业 东远公司 12 1销货 款60000 银行承兑汇票 面值 60000I 8 N 90天 2020 3 27 14 1 12 1 赊销 借 应收票据 东远公司60000贷 主营业务收入51282应交税费 应交增值税 销 8718 2 12 31 计息 60000 8 1 12 400借 应收利息 东远公司400贷 财务费用400 3 到期收款到期日 按实际日历天数计算12 2 12 3130天1 1 1 3131天2 1 2 2828天3 11天 90天 2020 3 27 15 收款金额 本金 利息 60000 60000 8 90 360 61200 3月1日到期收回款项借 银行存款61200贷 应收票据 东远公司60000应收利息 东远公司400财务费用800 2020 3 27 16 3月1日到期未能收款 未确认的利息暂不确认 借 应收账款 东远公司60400贷 应收票据 东远公司60000应收利息 东远公司400将来如6月1日收回本息时 确认后两个月的利息 借 银行存款61200贷 应收账款 东远公司60400财务费用800 2020 3 27 17 三 票据贴现的处理贴现Discount 持票人在票据到期前 为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让 转让票据的收款权利 实质 融通资金的信贷形式 2020 3 27 18 四 应收票据贴现 申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付 贴现的概念 贴现净额的计算 贴现的账务处理 中级财务会计 2020 3 27 19 贴现的概念 贴现 将票据背书 转让给银行 目的 取得现款 返回 中级财务会计 2020 3 27 20 贴现期 票据期和持票期的关系 中级财务会计 2020 3 27 21 计算公式 贴现期 票据期限 企业已持有票据期限 贴现利息Discounts 票据到期值 贴现率 贴现期 贴现值Proceeds 票据到期值 贴现利息 2020 3 27 22 3如何进行应收票据贴现的会计处理 不带追索权应收票据贴现 我国 将银行承兑汇票通常视为不带追索权的商业汇票贴现业务 按金融资产终止确认原则处理 带追索权应收票据贴现 我国 企业将商业承兑汇票贴现 不符合金融资产终止的确认条件 是一种典型的带追索权的票据贴现业务 23 1 不附追索权的贴现 即银行承兑汇票贴现借 银行存款财务费用 贴现利息 贷 应收票据 不附追索权 2020 3 27 24 贴现利息 到期值 贴现利率 贴现期 从贴现日至到期日 1 无息票据的贴现例3 4 5签票 银行承兑汇票 承兑期 90天面值 20000 7 5到期 5 5贴现贴现率 9 5 贴现额 20000 贴现利息 20000 20000 9 5 贴现期 贴现期 61天 20000 20000 9 5 61 30 20000 386 19614 2020 3 27 25 5 5贴现日的会计处理 借 银行存款19614财务费用386贷 应收票据20000 贴现应收票据到期付款或不付款都不必做账务处理 2020 3 27 26 2 带息票据贴现例4 4 20出票 银行承兑汇票 面值 18000票面利率 9 承兑期 90天 6 10贴现贴现率 8 贴现期 7 19到期 39天 到期值 18000 1 9 90 360 18405贴现利息 18405 8 39 360 160贴现额 18405 160 18245 2020 3 27 27 会计处理 借 银行存款18245贷 应收票据18000财务费用245 票据利息 贴现利息 如例4 已贴现的银行承兑汇票到期时 无论付款方是否兑付 贴现企业无需做会计处理 2020 3 27 28 按我国会计准则 企业持未到期的商业汇票向银行贴现 符合金融资产终止确认条件的 应终止该金融资产 如银行承兑汇票 贷记 应收票据 账户 不符合金融资产确认条件的 如商业承兑汇票 作为短期借款处理 贷记 短期借款 账户 因贴现产生的或有负债在报表附注中披露 2020 3 27 29 四 贴现票据的或有负债 企业潜在的可能发生的债务 还不是确凿的负债 贴现的商业承兑汇票 带有追索权 贴现企业承担连带付款的责任 存在向银行支付到期值的可能性 2020 3 27 30 2 贴现商业承兑汇票时 附追索权 例 4月1日 湘友公司销售产品40万元 增值税6 8万元 收到一张面额46 8万元 为期6个月 年利率5 1 的商业承兑汇票 4 1销售时取得汇票 借 应收票据 X单位468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 680005月10日湘友公司持票据到银行申请贴现 年贴现率为7 8 2020 3 27 31 贴现天数 5月份22天6月份30天7月份31天8月份31天9月份30天合计144天票据到期值 468000 1 5 1 12 6 479934 元 贴现息 479934 7 8 360 144 14974 元 贴现值 479934 14974 464960 元 2020 3 27 32 5 10申请贴现借 银行存款 贴现值 464960短期借款 利息调整3040贷 短期借款 成本468000 10 1到期承兑人付款借 短期借款 成本468000贷 应收票据 X单位468000借 财务费用3040贷 短期借款 利息调整3040 2020 3 27 33 10 1承兑人无款支付借 短期借款 成本468000贷 应收票据 X单位468000借 应收账款 X单位479934 到期值 贷 银行存款479934借 财务费用3040贷 短期借款 利息调整3040 2020 3 27 34 第二节应收款项 AccountsReceivable 财务会计学 2020 3 27 35 二 应收账款 一 应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项 代垫的运杂费 二 应收账款计价 财务会计学 2020 3 27 36 2020 3 27 37 多选题 下列各项中 构成应收账款入账价值的有 A 确认商品销售收入时尚未收到的价款B 确认销售收入时尚未收到的增值税C 代购货方垫付的包装费D 销售货物发生的商业折扣 正确答案 ABC 答案解析 应收账款的入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税以及代购货方垫付的包装费 运输费等 2020 3 27 38 现金折扣的账务处理 总价法 净价法 调整 财务费用 客户享受现金折扣 客户未享受现金折扣 财务会计学 2020 3 27 39 2020 3 27 40 例宏达公司赊销一批产品给A企业 全部价款为20000元 适用的增值税率17 规定的付款条件为 2 10 N 30 以银行存款代垫的运杂费为1500元 假设不作为计税基数 具体以不享受现金折扣和享受现金折扣进行核算 2020 3 27 41 总价法与净价法核算比较 2020 3 27 42 例 某工业企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用增值税率17 产品交付并办妥手续 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项 1700 货款在10天内受到 有现金折扣借 银行存款1150011466财务费用200234贷 应收账款11700 货款在最后期限支付借 银行存款11700贷 应收账款11700 净价法下如何处理 2020 3 27 43 为什么不并入应收账款呢 一 含义预付账款是企业按照购货合同的约定 预付给供应单位的货款 二 核算使用的主要科目 预付账款注意 预付账款不多的企业 可以不设此科目 将预付账款并入 应付账款 进行核算 三 预付账款 预付货款收到商品验收入库补付货款 业务 财务会计学 2020 3 27 44 例 甲公司订购某种货物 货款5000元 按合同约定需预付价款的20 借 预付账款1000贷 银行存款1000 前例甲公司所订货物收到 发票账单同时到达 用银行存款补付余款 借 材料采购5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 预付账款5850借 预付账款4850贷 银行存款4850 如果由于种种原因 实际只购到500元的货 借 材料采购500应交税费 应交增值税 进项税额 85贷 预付账款585借 银行存款415贷 预付账款415 2020 3 27 45 一 含义其他应收款是指除应收账款 应收票据和预付账款以外 企业应收 暂收其他单位和个人的各种款项 二 核算内容 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收的出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 4 备用金 5 存出保证金 6 其他 四 其他应收款 财务会计学 四 关于备用金PettyCash 设置 其他应收款 备用金 账户核算两种管理制度 1 定额备用金制度 核定定额 使用后补足定额 主要业务 拨付时 用后补足定额 取消备用金 2 非定额备用金制度 不核定定额 用后及时报账 多退少补 主要业务 拨付时 报销时 多退或少补 2020 3 27 46 2020 3 27 47 应收款项比较 财务会计学 2020 3 27 48 五 应收款项减值 坏账及坏账损失 一 概念 财务会计学 2020 3 27 49 一 应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为减值损失 通过 资产减值损失 账户核算 属于损益类费用账户 财务会计学 2020 3 27 50 二 计提坏账准备的会计处理 1 直接转销法 TheDirectWrite offMethod 1 确认坏账损失 2 收回已确认的坏账损失 财务会计学 优点 账务处理简单 缺点 不符合权责发生制 谨慎性 会导致企业虚增前期利润 也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值 虚增资产 虚盈实亏 2 备抵法 TheAllowanceMethod 企业应增设 坏账准备 账户 核算应收款项的坏账准备计提 转销等情况 企业当期计提的坏账准备 借 资产减值损失贷 坏账准备坏账准备可按以下公式计算 当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 或 坏账准备 科目的贷方 或借方 余额 2020 3 27 51 2020 3 27 52 注意 计算结果为正数 补提 借记 资产减值损失 贷记 坏账准备 计算结果为负数 冲销 相反分录 2020 3 27 53 2 备抵法 由企业自行选用 预计坏账损失的方法 预计未来现金流量的现值 应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法 账户 财务会计学 2020 3 27 54 1 应收账款余额百分比法 PercentageofReceivables 年末调整法 调整数 预计数 调前 坏账准备 余额其差额增加 坏账准备 调整数 预计数 调整前 坏账准备 余额其差额冲减 坏账准备 财务会计学 2020 3 27 55 1 计提坏账准备时清算应提 年末 准备 账户清算前该账坏账准备应保留余额 余额借 资产减值损失贷 坏账准备 2 核销坏账时借 坏账准备贷 应收账款 其他应收款等 2020 3 27 56 3 已转销的坏账又收回时借 应收账款 其他应收款等贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款 其他应收款等 2020 3 27 57 不允许提取 注意 秘密准备 财务会计学 2020 3 27 58 例题 甲企业采用 应收账款余额百分比法 核算坏账损失 坏账准备的提取比例5 根据下列资料编制有关会计分录 1 该企业从2010年开始计提坏账准备 该年末应收账款余额为110万元 2 2011年8月 经有关部门确认一笔坏账损失 金额为9000元 3 2011年末应收账款余额为100万元 4 2012年2月 收回已确认的坏账5000元 5 2012年末应收账款余额为80万元 中级财务会计 2020 3 27 59 坏账准备 第一年计提准备5500 第一年余额 5500 应收账款 第一年1100000 第二年计提准备 坏账9000 第二年余额 5000 坏账准备年末余额与应收账款年末余额保持一定的比率关系 第二年1000000 0 5 0 5 2020 3 27 60 1 2010年末计提坏账准备借 资产减值损失5 500贷 坏账准备5 500 2 2011年8月确认坏账 借 坏账准备9 000贷 应收账款9 000 3 2011年末补提坏账准备 借 资产减值损失8 500贷 坏账准备8 500 4 2012年已作坏账又收回借 应收账款5 000贷 坏账准备5 000借 银行存款5 000贷 应收账款5 000 5 2012年末冲销多提的坏账准备 借 坏账准备6 000贷 资产减值损失6 000 2020 3 27 61 2020 3 27 62 例 维达公司2012年年末应收账款余额为5 000 000元 该企业将应收账款的账龄划分为未过信用期限和过期1个月 过期2个月 过期3个月 过期3个月以上五类 2012年年末的应收账款账龄与分项计提坏账准备的比率及计算的坏账准备额见下表所示 2020 3 27 63 根据上表计算结果及 坏账准备 科目年末调整前余额 编制调整分录 2020 3 27 64