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高级财务会计外币业务 本章主要内容 外币业务的会计处理外币报表的折算 本章重点与难点 外币账户的范围汇兑损益的产生与结果外币业务的会计处理外币报表的折算 一 外币业务会计 一 概述1 汇率的概念汇率 全称外汇汇率 又称汇价 它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率 是两种不同货币之间的比价 2 汇率的种类 买入汇率 买入价 按约定俗成站在银行角度 汇率卖出汇率 卖出价 同上 中间汇率 平均价 同上 现行汇率汇率历史汇率即期汇率汇率远期汇率 3 汇率的标价方法 1 直接标价法每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法 如 1 8 20基本原理 假定外币的的金额固定不变 所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动 也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的 3 汇率的标价方法 2 间接标价法每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法 如 800KG 100 站在美国角度理解 基本原理 假定本国货币的金额固定不变 所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动 也就是假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的 4 外币业务 外币业务是指企业发生的以记账本位币以外的货币所进行的款项的收付 往来结算和计价的经济业务 理解时注意两点 1 记账本位币 2 我国的规定 5 外币的两种记账方法 1 外币统账制 我国绝大多数企业采用 企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐 2 外币分账制 只有银行等少数金融企业采用 企业发生的外币业务时 直接以外币原币记账 并分币种核算损益和编制会计报表 在资产负债表日 将外币报表折合记账本位币表示的会计报表 并与平时记账本位币会计报表汇总 编制企业整体业务的会计报表 二 外币业务核算的两种观点 1 单项交易观点 单笔业务 一笔业务观点 2 两项交易观点 1 单项交易观点 单笔业务 一笔业务观点 1 定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务 与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理 购货付款 一笔业务 销货收款 一笔业务 两个环节合为一笔业务 称为单项交易 1 单项交易观点 单笔业务 一笔业务观点 2 单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日 同一外币业务的两个阶段 汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益 而直接调整购货成本或销货收入 2 两项交易观点 该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务 与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理 购货付款 两笔业务 销货收款 两笔业务 两个环节分为为两笔业务 称为两项交易 2 两项交易观点 2 单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日 外币业务的两个阶段 汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益 而不调整购货成本或销货收入 三 我国外币业务的核算方法 1 核算原则和基本程序 1 发生外币业务时 应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账 采用外币统帐制 除另有规定外 折合时 可采用业务发生时的汇率 也可以采用业务发生当期期初的汇率 2 期末时 各种外币账户的外币余额 应当按照期末汇率折合为记账本位币 1 核算原则和基本程序 3 期末时 计算汇兑损益 并根据情况记账 两笔业务观点 汇兑损益 期末汇率折合的记账本位币余额 账面记账本位币余额 期末外币账户外币余额 期末汇率 账面记账本位币金额属于生产经营期间的 计入当期损益 属于筹建期间的 计入长期待摊费用 属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益 按照借款费用资本化的原则进行处理 2 帐户设置及其格式 1 外币账户的种类A 外币现金 外币银行存款 B 外币结算的债权 如应收票据 应收账款 预付账款等 C 外币结算债务 如短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 长期借款等 D 以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置 并分别核算 2 外币账户的格式 要求复币记账 外币账户 3 外币业务发生时的会计处理 1 外币购销业务 2 货币兑换业务 买卖外汇 3 外币借款业务 4 外币投资业务 1 外币购销业务 购进业务假定某企业3月2日进口原材料一批 价款为10万美元 款未付 暂不考虑增值税 当日汇率为 1 8 3月10日偿还该应付账款10万美元 当日汇率为 1 8 2 1 外币购销业务 购进业务购货时借 原材料80万元贷 应付账款 美元户 10 880万元付款时借 应付账款 美元户 1 8 282万元贷 银行存款 美元户 1 8 282万元 1 外币购销业务 销售业务假定某企业于3月12日销售货物一批 价款为20万美元 款未收 当日汇率为 1 8 1 3月20日收到货款的50 当日汇率 1 8 3 2 货币兑换业务 买卖外汇 A 买入外汇企业3月21向中国银行买入 10万银行买入价 1 8 1卖出价 1 8 3外汇牌价 中间价 1 8 2问 企业的会计处理 2 货币兑换业务 买卖外汇 借 银行存款 美元户 10 8 282万元财务费用 汇兑损益1万元贷 银行存款 人民币户83万元 2 货币兑换业务 买卖外汇 卖出外汇企业3月23向中国银行卖出 10万银行买入价 1 8 1卖出价 1 8 3外汇牌价 中间价 1 8 2问 企业的会计处理 2 货币兑换业务 买卖外汇 借 银行存款 人民币户81万元财务费用 汇兑损益1万元贷 银行存款 美元户 10 8 282万元 3 外币借款业务 核算原则 外币借款利息的处理资本化 外币借款本金汇兑差额的处理外币借款利息汇兑差额的处理期间化 参见准则 3 外币借款业务 核算实例某企业为安装一条生产线 1月1日向银行借入3年期的借款 180万元 年利率8 当日汇率为 1 8 2 企业按月计算应予资本化的借款费用金额 当期无其他借款 该生产线于当年1月1日开始安装 2月28日安装完毕 达到预定可使用状态 核算实例 安装期间 发生的支出如下 1月1日发生支出90万元 当日汇率 1 8 22月1日发生支出90万元 当日汇率 1 8 251月和2月各月月末汇率分别为 1 8 22和 1 8 27该企业按月计算借款费用资本化金额 对外提供半年报 要求 计算该企业当年1月份和2月份应予资本化的借款费用金额并编制会计分录 核算实例分析 1月1日借入款项时 借 银行存款 美元户 180 8 21476万贷 长期借款 美元户 180 8 21476万1月1日发生资产支出时 借 在建工程738万贷 银行存款 美元户 90 8 2738万 核算实例分析 1月31日计算利息的资本化金额 与资产支出挂钩 外币累计支出加权平均数 资本化率 90 30 30 8 1 12 8 22 0 6 8 22 4 932万元计算实际承担的利息金额 180 8 1 12 8 22 1 2 8 22 9 864万元4 932万元 9 864万元4 932万元为资本化金额 核算实例分析 1月31日计算应予资本化的外币借款本金和利息的汇兑差额 资本化金额不与资产支出挂钩 180 8 22 8 20 1 2 8 22 8 22 3 6万元1月份应予资本化的借款费用合计数 4 932万元 3 6万元 8 532万元 核算实例分析 1月31日会计分录如下 借 在建工程 借款费用8 532万元财务费用4 932万元贷 长期借款 美元户 1 2万 13 464万其中 13 464万 实际承担的利息金额9 864万元 外币借款本金和利息的汇兑差额3 6万元 核算实例分析 2月1日发生资产支出时 借 在建工程495万贷 银行存款 美元户 60 8 25495万 核算实例分析 2月28日计算利息的资本化金额 与资产支出挂钩 外币累计支出加权平均数 资本化率 90 28 28 60 28 28 8 1 12 8 27 1 8 27 8 27万元计算实际承担的利息金额 180 8 1 12 8 27 1 2 8 27 9 924万元8 27万元 9 924万元8 27万元为资本化金额 核算实例分析 2月28日计算应予资本化的外币借款本金和利息的汇兑差额 资本化金额不与资产支出挂钩 180 8 27 8 22 1 2 8 27 8 22 1 2 8 27 8 27 9 06万元1月份应予资本化的借款费用合计数 8 27万元 9 06万元 17 33万元 核算实例分析 2月28日会计分录如下 借 在建工程 借款费用17 33万元财务费用1 654万元贷 长期借款 美元户 1 2万 18 984万其中 18 984万元 实际承担的利息金额9 924万元 外币借款本金和利息的汇兑差额9 06万元 4 外币投资业务 核算原则 如果有约定汇率的 收到的外币资产 按当日的市场汇率折算 而实收资本 则按约定汇率折算 因为当日汇率与约定汇率一般不等 就产生了资本公积 外币资本折算差额 如果没有约定汇率 实收资本也按当日汇率折算 就不会有资本公积了 4 外币投资业务 实例 企业收到外商投资 100万元 当日汇率 1 8 2 合同约定汇率 1 8 借 银行存款 美元户 100 8 2820贷 实收资本800资本公积 外币折算差额20 及时练习 计算及账务处理题 A股份有限公司 以下简称A公司 对外币业务采用发生时的汇率折算 按月计算汇兑损益 1999年6月30日市场汇率为1美元 8 25元人民币 1999年6月30日有关外币账户期末余额如下 项目外币 美元 金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000008 25825000应收账款5000008 254125000应付账款2000008 251650000 及时练习 计算及账务处理题 A公司1999年7月份发生以下外币业务 不考虑增值税等相关税费 1 7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元 当日的市场汇率为1美元 8 24元人民币 投资合同约定的汇率为1美元 8 30元人民币 款项已由银行收存 2 7月18日 进口一台机器设备 设备价款400000美元尚未支付 当日的市场汇率为1美元 8 23元人民币 该机器设备正处于安装调试过程中 预计将于1999年11月完工交付使用 及时练习 计算及账务处理题 4 7月28日 以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元 当日的市场汇率为1美元 8 21元人民币 5 7月31日 收到6月份发生的应收账款300000美元 当日的市场汇率为1美元 8 20元人民币 要求 1 编制7月份发生的外币业务的会计分录 2 分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其计入财务费用的汇兑损益金额 并列出计算过程 3 编制期末记录汇兑损益的会计分录 本题不要求写出明细科目 及时练习 计算及账务处理题 答案 1 编制7月份会计分录 7月15日收到某外商投入的外币资本 借 银行存款 500000 8 24 4120000资本公积30000贷 实收资本 500000 8 30 4150000 7月18日 进口一台机器设备 借 在建工程3292000贷 应付账款 400000 8 23 3292000 及时练习 计算及账务处理题 答案 7月20日 对外销售产品一批 借 应收账款 200000 8 22 1644000贷 主营业务收入1644000 7月28日 以外币存款偿还6月份发生的应付账款 借 应付账款 200000 8 21 1642000贷 银行存款 200000 8 21 1642000 7月31日 收到6月份发生的应收账款 借 银行存款 300000 8 20 2460000贷 应收账款 300000 8 20 2460000 及时练习 计算及账务处理题 答案 2 计算7月份的汇兑损益及计人财务费用的汇兑损益 7月份发生的汇兑损益净额为32000元 其中应计入财务费用的汇兑损失为44000元 计入财务费用的汇兑损益银行存款账户的汇兑损失 100000 8 25 500000 8 24 300000 8 20 200000 8 21 700000 8 20 23000元应收账款账户的汇兑损失 500000 8 25 200000 8 22 300000 8 20 400000 8 20 29000元 及时练习 计算及账务处理题 答案 应付账款账户的汇兑收益计人财务费用的部分 即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益 200000 8 25 200000 8 2 8000元根据上述计算 计入财务费用的汇兑净损失为44000元 计入在建工程的汇兑损益 即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益400000 8 23 8 20 12000元 及时练习 计算及账务处理题 答案 3 记录期末相关汇兑损益的会计分录如下 借 财务费用44000应收账款 美元20000贷 应收账款 美元29000银行存款 美元23000在建工程12000 二 外币报表的折算 一 折算方法的分类 二 现行汇率法 一 折算方法的分类 单一汇率法现行汇率法流动与非流动项目法多种汇率法货币与非货币项目法时态法 二 现行汇率法 将所有的资产 所有的负债 所有的损益及利润分配发生额都按现行汇率折算 其中 资产 负债按年末汇率 损益 利润分配按全年平均汇率 只有所有者权益中的实收资本 资本公积两个项目用历史汇率折算 三 流动与非流动项目法 资产负债表的折算 将所有资产分为流动资产和非流动资产 负债也一样 流动资产 负债 要承担外汇风险 如有100美元 汇率升降折成的人民币是有差别的 故用现行汇率折算 非流动资产 负债 不承担外汇风险 如固定资产一旦购入 汇率的升降对它没有意义 故用历史汇率折算 所有者权益中的实收资本 资本公积两个项目用历史汇率折算 三 流动与非流动项目法 利润表的折算除折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率外 其他收入和费用采用平均汇率 就是现行汇率 四 货币与非货币项目 资产负债表的折算将所有资产分为货币性资产和非货币性资产 负债同样 货币性资产 负债 用现行汇率折算 非货币性资产 负债 用历史汇率 所有者权益中的实收资本 资本公积两个项目用历史汇率折算 四 货币与非货币项目 利润表的折算折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算销售成本采用到扎方法 本期销售成本 期初存货 历史汇率折算 本期购货 当期平均汇率折算 期末存货 历史汇率折算 其他收入和费用采用平均汇率 就是现行汇率 五 时态法 时态法的思路与上述不同 时态法认为折算只能改变计量单位 如美元还是人民币 不能改变计量属性 如历史成本 现行市价 比如年末有库存商品100美元 按成本与市价孰低法计价 如果年末市价为110美元 则报表上的存货为历史成本计价的100美元 此时 应该用历史汇率折算 如果年末市价为80美元 则报表上的存货为市价计价的80美元 此时 应该用现行汇率折算 五 时态法 货币性项目按现行汇率折算非货币性项目根据计价属性选择汇率 如果采用历史成本计价 应该用历史汇率折算 如果用市价计价 应该用现行汇率折算 所有者权益中的实收资本 资本公积两个项目用历史汇率折算 五 时态法 利润表的折算折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算销售成本采用到扎方法 本期销售成本 期初存货 历史汇率折算 本期购货 当期平均汇率折算 期末存货 历史汇率折算 其他收入和费用采用交易发生时的实际汇率折算 也可采用平均汇率 就是现行汇率 折算 六 外币报表折算差额的会计处理 1 外币报表折算差额的定义它是由于外币报表折算时 由于采用不同汇率进行折算而产生的 差额的大小取决于所选用的折算方法 汇率变动方向 外币资产与外币负债的比例等等 2 折算差额与汇兑损益的区别 3 外币报表折算差额的会计处理方法 我国外币报表采用的折算方法 我国采用的是现行汇率法 非常简便 只是要注意两个问题 一是将利润分配表中的 年末 未分配利润折成人民币后 应将其直接抄到资产负债表的未分配利润项目中 二是盈余公积的折算 外币报表折算差额采用抵延处理 一 单项选择题 1 某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算 该企业本月月初持有30000美元 月初市场汇率为1美元 8 3元人民币 本月15日将其中的10000美元售给中国银行 当日中国银行美元买人价为1美元 8 20元人民币 市场汇率为1美元 8 24元人民币 企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为 元 A 1000B 600C 400D 0 答案 c 分析 应确认的汇兑收益 10000 8 20 8 24 400元 一 单项选择题 2 某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算 本月从境外融资租人设备一台 融资租赁合同确定的应付价款总额为50000美元 取得该设备时的市场汇率为1美元 8 24元人民币 设备运输过程中发生境内运输费