会计(本科)参考范文及格式

会计会计 本科本科 参考范文及格式参考范文及格式 目录前言 1 一 计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响 1 一 坏账准备 1 二 短期投资减值准备 2 三 长期投资减值准备 2 四 存货跌 价准备 3 二 相关实例说明 4 一 利用资产减值准备增加企业利润 4 二 利用资产减值准备减少企业利润 5 三 对资产减值准备问题的几点思考 6 一 内部会计控制制度有待完善 6 二 会计人员提高自身职业道德 严 格自律性管理 6 三 解决 一股独大 的问 题 6 四 建立健全 相关法律法规 强化相关主体的法律责任 6结论 7摘要本文主要探讨了资产减值会计的理论起点 实质 确认与计量等问题 并分析了我国资产减值会计滞后的原因 最后 提出了建议并指出本文研究的局限 为充分贯彻谨慎性原则 挤出 资产中的 水分 保证会计信 息的可靠性和相关性 国际会计准则第36号 资产减值 规定 如果资产的账面价值超过其可收回价值 则资产 已经减值 企业会计制度 第53条规定 企业应当定期或者至少于每年度终 了 对各项资产进行全面检查 并根据谨慎性原则的要求 合理地 预计各项资产可能发生的减值损失 计提减值准备 无疑 这些资产减值准备的计提在一定程度上防止了企业由于资产 计量不实造成的浮夸资产和虚增利润的现象 从而使会计信息较为 真实地反映企业财务状况和经营成果的客观情况 但这并不排除在其实际运行中由于操作不当 或主观操纵行为给会 计信息质量造成一定的负面影响 关键词资产减值 价值 滞后前言近期 一些企业利用会计法规准 则中的灵活性 不完善性来操纵会计利润的行为日益严重 就 资产 减值准备 的问题而言 更是被一些企业为达到自身目的进行随意调 整的行为愈演愈烈 所以就此问题浅析如下 我国 企业会计制度 和 企业会计准则 规定 企业应当定期或 者至少于每年年度终了 对各项资产进行全面检查 合理地预计各 项资产可能发生的损失 对可能发生的各项资产损失计提资产减值 准备 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢 因为企业在 经营活动中存在着各种风险和不确定因素 所以制度要求企业在进 行会计核算时 应当遵循谨慎性原则 即要求企业在面临不确定因 素的情况下做出职业判断时 应当保持必要的谨慎 充分估计到各 种风险和损失 不高估资产或收益 也不少计负债或费用 确保资产的真实 符合资产定义 资产是指过去的交易 事项形成 并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 的要求 我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性 也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增 同时保证企业财 务资料的真实性 可比性 需要注意的是 运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备 否则就属于滥用谨慎性原则 将视为重大会计差错处理 一 计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响资产减值准备的 计提直接计入当期损益 增加当期费用 减少资产 减少当期利润 如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用 增加资产 从而 虚增当期利润 尽管企业已经普遍根据 企业会计准则 要求开始计提各项资产减 值准备 但是由于准则对具体情况界定的不明晰 在计提具体内容 上没有明确的计算程序 因此留给企业很大的选择空间 目前 八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表 的利器的主要项目是坏账准备 短期投资跌价准备 存货跌价准备 及长期投资减值准备这几项 以下试对这四项进行浅析 一 坏账准备会计准则规定 企业应当在期末分析各项应收款项 的可收回性 并预计可能产生的坏账损失 对预计可能发生的坏账损失 计提坏账准备 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定 坏账准备计提方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应当在会计报表附注中予以说明 在确定坏账准备的计提比例时 企业应当根据以往的经验 债务单 位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计 由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际 情况自行确定 对于那些资产较好 会计核算规范的企业来说确实 可以起到一定的积极作用 使财务报告更能真实的反映企业财务状 况和经营成果 反之 只能成为部分企业调节财务状况的砝码 调增计提比例 就会增加当期费用 减少利润 还可以减少当期纳 税 二 短期投资减值准备会计准则规定 企业在运用短期投资成本 与市价孰低时 可以根据其具体情况 分别采用按投资总体 投资 类别或单项投资计提跌价准备 如果某项短期投资比较重大 如占整 个短期投资10 及以上 应按单项投资为基础计算并确定计提的跌 价准备 由于准则规定企业可以根据具体情况 分别采用按投资总体 投资 类别或单项投资计提跌价准备 给了一些企业灵活选择的空间 使 部分企业通过对计提方法的选择 总体 类别和单项 达到左右 利润的目的 例如 投资类别分A B C等多种类别 其中A分a 1 a2两种 B分b 1 b2两种 C分c 1 c2两种 期末对各项投资进行成本与市价孰低计价 各项投资跌价损益如a1 为 200元 a2为200元 A类合计互为抵消 b1为 300元 b2为200元 B类合计为 100元 c1为400元 c2为 200元 C类合计为200元 分别按三种不同方法计算如单项计提的跌价损益为a1 b1 c2 700 分类计提的跌价损益为A B C 100 总体计提的跌价损益为A B C 100 三 长期投资减值准备投资准则要求 企业应当定期对长期投资 的账面价值逐项进行检查 至少于每年年末检查一次 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可 收回金额低于投资的账面价值 应将可收回金额低于长期投资账面 价值的差额 确认为当期投资损失 企业持有的长期投资有的有市价 有的没有市价 对持有的长期投 资是否计提减值准备 可以根据下列迹象判断 对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备 市价持续2年低于账面价值 该项投资暂停交易1年或1年以上 被投 资单位当年发生严重亏损 被投资单位持续2年发生亏损 被投资单 位进行清理整顿 清算或出现其他不能持续经营的迹象 对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化 如税收 贸易等法 规的颁布或修订 可能导致被投资单位出现巨额亏损 被投资单位 所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场 的需求发生变化 从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化 被 投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化 被投资单位已失去 竞争能力 从而导致财务状况发生严重恶化 如进行清理整顿 清 算等 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益 的其他情形 这里所说的 判断 主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况 做出主观的职业判断 客观的说 由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观 的不通 可能会使判断的结果有所偏差 这也是在所难免的 但是 有某些企业却利用这个空子为达到自身目的 对资产减值在 提与不提之间随意判断 另外 从会计处理的角度上看 长期投资有成本法和损益法两种 一般情况下 投资企业对被投资单位无控制 无共同控制且无重大 影响的 长期股权投资应采用成本法核算 对被投资单位具有控制 共同控制或重大影响的 长期股权投资应采用权益法核算 一般 情况下投资比例不低于20 即可采用权益法 权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计入当期的 投资收 益 投资损失为负 表示 因此部分企业就根据自身的利益对 被投资企业的投资比例在20 上下随意变动 以致达到控制利润的 目的 四 存货跌价准备存货准则规定 存货跌价准备应按单个存货项 目的成本与可变现净值计量 如果某些存货具有类似用途并与在同 一地区生产和销售的产品系列相关 且实际上难以将其与该产品系 列的其他项目区别开来进行估价的存货 可以合并计量成本与可变 现净值 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按存货类别计量成 本与可变现净值 当存在下列情况之一时 应当计提存货跌价准备市价持续下跌 并 且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品 的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代 原有库存原材 料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成 本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的 需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实 质上已经发生减值的情形 当存在以下一项或若干项情况时 应当将存货账面价值全部转入当 期损益已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已 不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已 无使用价值和转让价值的存货 由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提 以及对 发生存货计提情况的判由企业自行决定的灵活性 又不免给一些企 业空隙可钻 二 相关实例说明我们知道企业的会计行为受会计准则等制度规定 的约束 但会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一 定的灵活性 给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断 余地 如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计 人员做出不同的判断 准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发多种会计处理方法并 存为企业进行会计操纵提供了可乘之机 有些企业根据自身利益的 需要选择会计方法 操纵会计报表 具体的会计操纵行为多种多样 现举实例说明如下 一 利用资产 减值准备增加企业利润TCL通讯 000542 于xx年3月29日发布了一则 关于对公司2000年度会计报表 所反映问题整改报告 的公告 公告显示了TCL通讯2000年虚增利润 4952万元的情况 其中包括少计坏帐准备4392万元 少计存货跌价准备2813万元 少 计长期投资减值准备685万元 TCL对此事件仅解释为会计处理不当 会计估计不当以及会计信息传 递不及时 不真实等原因造成的 而有关专业人员却有不同看法 1999年TCL通讯亏损17984万元 如果2000年继续亏损 则将被ST 但是 会计处理不当 会计估计不当 就有蓄意作假之嫌 不计或少计资产减值准备不仅与与会计谨慎性原则背道而驰 还反 映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结 而且在当时给投资者造成的重大误导 也已经构成虚假陈述 二 利用资产减值准备减少企业利润当然每到年报公布时 也会 出现一些形形色色的亏损企业 亏损的原因亦是多种多样 其中的原因之一是企业资产 缩水 形成的损失 这种现象的发生在很大程度上是因为企业滥用谨慎性原则 设置秘 密准备造成的 ST鲁银 600784 在xx年度报告中显示每股收益 1 07 亏损额高达2 65亿元 实际上鲁银投资xx年度实现的主营业务收入和主营业务利润分别比x x年增长了24 和40 但由于在期末因应收账款 委托贷款 对外投 资等资产方面的巨额计提高达1亿元 使得管理费用剧增 这是导致公司巨额亏损的主要原因 公司为此也带上了ST的帽子 由于会计制度要求的追溯调整公司将xx年378万元的盈利也调减为亏 损2490万元 连年的亏损使其成为了交易所首次实行 退市风险警示 的特别处理的企业之一 ST鲁银 尽管巨额计提增加了当年的费用 却降低了来年的费用 鲁银投资xx年第一季度的报告中显示 公司已经扭亏为盈 实现每 股利润0 03元 净利润718万元 ST天鹅 000418 xx年年报显示公司中期的每股收益由0 04元到年末的 1 15元 净利润也从中期近1628万元的盈利到年末的 4 18亿元巨额亏损 大量坏账损失 存货跌价损失 是导致xx年亏损的重要原因 xx年年报显示 公司的应收款和存货计提减值准备高达4 5亿元 担 保损失1 39亿元 同时由于追溯调整 不仅让公司三季度报告中盈利的2317万元变为 整个年度亏损 也使xx年业绩也由2683万元的盈利转为 5750万元的亏损 不仅带上了ST的帽子 同样也被实行了退市风险警示的特别处理 ST天鹅 另外 在小天鹅公布的xx年一季度的季报中显示公司已经扭亏为盈 净利润为2941万元 每股收益0 08元 较去年同期增长约61 如果说银鲁投资 小天鹅等公司的忍痛 瘦身 为了来年的轻装前进 似乎还有一点积极意义的话 更有甚者则是完全为了替大股东买 单 ST轻骑在xx年年报中称 大股东轻骑集团在激烈的市场竞争中经营 状况持续恶化 已经不能偿还对公司的关联欠款 为充分揭示风险 董事会全额计提相应账目坏账准备 34亿巨亏中坏账计提竟然高达42亿元 不能不令人叹为观止 诸如此类的公司不胜枚举 事实证明 资产减值准备的计提已经成为企业调节利润的砝码 随 意变更会计政策也成了家常便饭 公司根据自己的需要利用一些政策达到自身的目的 其实最终的受 害者仍然是投资者 一些企业对于由此产生的重大会计差错也只是在公告里的某个角落 轻描淡写一笔带过而已 例如小天鹅公司xx年年度报告中这样显示 由于发生漏计xx年度营业 费用的重大会计差错而追溯调减xx年度净利润8524万元 等等类似内 容 三 对资产减值准备问题的几点思考应该说 资产减值准备的影响 只是使企业潜在的问题进行了曝光 其实质原因是多方面的 从现阶段实际情况看 我认为当务之急是做好以下几方面工作 一 内部会计控制制度有待完善会计控制不仅具有规范企业会计行为 保证会计资料真实 完整 防止并及时发现 纠正错误及舞弊行 为等作用 更重要的是对于提升现代企业管理水平 实现企业经营 目标具有重要的作用 财政部在xx年6月颁布了 内部会计控制规范 基本规范 试行 以下简称基本规范 基本规范的内部会计控 制的内容主要包括货币资金 实物资产 对外投资 工程项目 采 购与付款 筹资 销售与收款 成本费用 担保等经济业务的会计 控制 规范除了对 货币资金 有细则规定外 对其他各项经济业务的会计 控制仅就方法和检查做了基本规定 使法律制度出现了真空段 二 会计人员提高自身职业道德 严格自律性管理会计人员职业 道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规 范 会计人员不仅要精通业务 胜任工作 更重要的是保证会计信息的 真实 可靠 对需要反映的经济业务的判断和表达 应当基于客观 的立场 以客观事实为依据 实事求是 严格做到 有所为有所不为 现实的会计实务中 业务素质 本位利益等诸多方面的原因使会计 人员对外提供的会计信息严重失真 可见加强会计职业道德建设和 自律性管理迫在眉睫 三 解决 一股独大 的问题完善企业法人治理结构 解决 一股独 大 的问题 也是亟待解决的一个现实问题 控股大股东经常利用关联交易 拖欠上市公司巨额资金 侵占上市 公司资产 而结果往往是伤害中小股东利益 并最终影响公司的正 常运行和持续发展 四 建立健全相关法律法规 强化相关主体的法律责任目前一些 企业利用会计手段调节会计数据的行为 不仅丧失了企业的诚信 而且也使的会计的信誉备受挑战 正是由于当前会计制度的不完善 致使这种行为也只是 合法不合理 再有 法律规章制度的另一意义并不仅在于其被实施的频率 而是 它的威慑作用 对于参加会计资料造假的相关违法主体 不仅要明确其法律责任 还要提高法律责任的威慑程度 我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效 果低下有着极大的关系 只有做到有章可循 有法可依 执法必严才能真正规范企业会计的 行为 打击利用会计手段造假的行为 保证一些企业在正常运作 维护公众利益 结论会计信息失真 原因是多方面的 其中会计要素确认和计量缺 乏可靠性是影响会计信息真实性的主要原因之一 使得会计报表中 反映的资产账面价值严重背离资产实际价值 资产虚增 利润虚增 许多企业虚赢实亏 造成会计信息缺乏客观