会计ppt最新版本.ppt

第八章收入 吉林大学经济学院崔英波 本章结构 第一节收入概述 一 收入的概念及分类 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 广义收入 导致企业利润增加的所有的经济利益流入 狭义收入 企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 本章讲狭义收入 也成为营业收入 一 按照企业所从事经营活动所取得收入的性质 收入的分类 如工业企业的主营业务收入主要包括销售商品 自制半成品 代制品 代修品 提供工业性作业等所取得的收入等 如工业企业销售材料 转让技术 提供非工业性劳务所取得的收入 二 收入的特征 1 收入是从企业日常经营活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 日常经营活动是指列入企业营业范围的主营和兼营活动 企业性质不同 其日常经营活动内容也不相同 收入这一特征是会计区分 收入 与 利得 的重要标准 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 它不属于经营过程 它不是企业利润的形成主体 在会计实务处理中 如无形资产所有权的转让 固定资产处置形成的损益 企业接受政府的补贴 收取的违约金都作为利得处理 收入与利得共同形成收益 收益会导致所有者权益增加 2 收入可能表现为企业资产的增加 如增加银行存款 也可能表现为企业负债的减少 如减少预收账款 或者二者兼而有之 3 收入能引起所有者权益的增加 这一特征与第二项特征密切相关 根据会计等式 在资产增加或负债减少的情况下 所有者权益一定能够增加 当然 这里是仅就收入项目本身而言的 会计上在确认收入的同时需要确认费用 如果确认的收入小于费用 则取得收入时 还会减少所有者权益 4 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 如企业在销售商品时 所收取的款项包括商品的价款和税款 企业只能将所收取的价款确认为收入 所收取的税款应作为负债处理 一 商品销售收入的确认与计量商品销售主要是指企业销售所生产的产品或购进的商品 企业出售的其他存货如包装物 原材料等也视为商品销售 企业以商品对外投资 对外捐赠 用于工程建设等行为不能作为商品销售 应按成本转账 第二节商品销售收入 一 商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认是指该项收入在满足什么条件时才能作为收入确认入账 并在利润表中反映 作为一类重要的收入形式 企业必须在同时满足下列五项条件时 才能确认商品的销售收入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 商品所有权上的风险 主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性 比如 商品发生减值 毁损的可能性 商品所有权上的报酬 主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益 如商品价值的增加以及商品在使用中形成的经济利益等 当一项商品发生的任何损失由买方承担 带来的经济利益也归买方所有 则意味着该商品所有权上的全部风险和报酬已转移给买方 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移 需要关注每项交易的实质而不是形式 在应用这一条件时 主要考虑下面二个问题 大多数情况下 当商品所有权凭证转移或实物交付后 商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移 有时商品所有权凭证转移或实物交付后 商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 例如 企业销售的商品在质量 品种 规格等方面不符合合同规定的要求 又未根据正常的保证条款予以弥补 因而仍负有责任 在这种情况下 商品发出时 不能确认收入实现 直到退货可能不存在时 才能确认收入实现 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 对售出商品实施继续管理 既可能源于仍拥有商品的所有权 也可能与商品的所有权无关 如果商品售出后 企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权 则说明此项销售商品的交易没有完成 不能确认销售收入 比如 售后回购业务则不能确认收入 但与所有权无关的管理权不包括在内 如房地产企业将开发的房产售出后 保留了对该房产的物业管理权 此项管理权与房产所有权无关 房产销售成立 3 收入的金额能够可靠的计量 收入的金额能够可靠的计量是指收入的金额能够合理的估计 收入的金额不能够合理估计就无法确认收入 企业在销售商品时 商品销售价格通常已经确定 但是 由于销售商品过程中某些不确定因素的影响 也有可能存在商品销售价格发生变动的情况 在这种情况下 新的商品销售价格未确定前通常不应确认商品销售收入 企业销售商品满足收入确认条件时 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额 从购货方已收或应收的合同或协议价款 通常为公允价值 4 相关的经济利益能够流入企业 经济利益指商品交易中销售商品的价款 也可以表述为直接或间接流入企业的现金或现金的等价物 一般地说 判断销售的经济利益能否流回 主要根据企业过去和买方交往的经验 或从其他方面获得的信息 或是政府的有关政策等 实务中 如果销售企业提供的商品符合合同或协议的规定要求 并已将发票的账单交付买方 买方也承诺付款 即表明销售的价款能够收回 5 相关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量 企业应在确认收入时 同时确认成本 通常情况下 销售商品相关的已经发生或将发生的成本能够合理地估计 如库存商品成本 商品运输费用等 如果商品相关的已经发生或将发生的成本不能够合理地估计 此时即使商品销售收入额已经明确 亦不能将其确认为收入 而已收到的款项只能作为一项暂收款 作为企业的负债处理 二 特殊情况商品销售收入的确认原则1 委托代销委托代销 是指委托方根据协议 委托受托方代销商品的一种销售方式 委托代销又分为视同买断方式和收取手续费方式两种 在收取手续费方式下 委托方将商品交付给受托方时不确认收入 受托方将商品销售后 向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单时 确认收入 2 分期收款销售 分期收款销售是指商品已经交付 货款分期收回的一种销售方式 销售在商品发出时加以确认 如果延期收取的货款具有融资性质 其实质是企业向购货方提供免息的信贷 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额 应收的合同或协议价款的公允价值 通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 3 商品需要安装和检验的销售 待安装检验完毕后确认收入实现 4 附有销售退回条件的商品销售 企业如果能够对退货的可能性做出合理估计且能够预计退货金额时 通常应在发出商品时 确认收入 期末 将可能发生退货的部分冲减收入 如果企业不能合理地确定退货的可能性 则在售出商品的退货期满时确认收入 三 商品销售收入的计量 计量是指为了在资产负债表和利润表上确认和列报各会计要素而确定其金额的过程 商品销售收入计量的基本原则是 1 商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定 2 无合同或协议 应按购销双方都能接受的价格确定 3 企业在确定商品销售收入金额时 不考虑各种预计的现金折扣和销售折让 现金折扣在发生时计入当期的财务费用 折让在实际发生时冲减当期销售收入 4 对于具有融资性质的销售收款 应根据该存货的现销价格或未来收款额的现值确定 二 商品销售收入的核算 一 商品销售核算需设置的主要账户 二 销售商品收入的账务处理1 正常情况的商品销售 商品销售核算示意图 例8 1 银河公司为增值税的一般纳税人 2007年5月6日销售商品产品50件 每件售价300元 不含增值税 单位成本200元 银河公司已经按合同发货 并开出增值税专用发票 货款尚未收到 该产品适用增值税率17 消费税率10 银河公司对此项业务所做的会计分录为 1 确认收入实现时 借 应收账款17550贷 主营业务收入15000应交税费 应交增值税 销项税额 2550 2 确认销售成本时 借 主营业务成本10000贷 库存商品10000 3 计算消费税时 借 营业税金及附加1500贷 应交税费 应交消费税1500 材料销售核算示意图 例8 2 银河公司2007年5月10日将多余的一批材料出售 该批材料的成本为3000元 售价为4000元 增值税率为17 货款已收到 银河公司对此项业务编制的会计分录为 借 银行存款4680贷 其他业务收入4000应交税费 应交增值税 销项税额 680借 其他业务成本3000贷 原材料3000 2 附有现金折扣条件的商品销售 例8 3 银河公司2007年6月1日销售商品一批 共500件 增值税发票注明的售价50000元 增值税额8500元 该批产品的成本为40000元 规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 公司采用总价法核算现金折扣 6月5日收回货款 银河公司为此项业务所做的会计分录为 1 6月1日销售实现时 按总价确认收入 借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本40000贷 库存商品40000 2 6月5日收回货款时 借 银行存款57330财务费用1170贷 应收账款58500 3 销售后发生折让情况 例8 4 银河公司2007年7月6日销售一批商品 增值税发票注明的售价为40000元 增值税为6800元 该批产品的成本为35000元 货到后买方发现商品质量与合同要求不一致 要求给予价款5 的折让 银河公司同意折让 银河公司的会计分录为 1 7月6日销售实现时 借 应收账款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800借 主营业务成本35000贷 库存商品35000 2 发生销售折让时 借 主营业务收入2000应交税费 应交增值税 销项税额 340贷 应收账款2340 3 实际收款时 借 银行存款44460贷 应收账款44460 4 委托代销 例8 5 银河公司在2007年8月5日采取收取手续费方式委托某企业代销商品一批 该批产品的成本为15000元 售价为20000元 增值税率为17 2007年9月10日 银河公司收到该企业开来的代销清单 表明全部商品已销售完毕 银河公司开具增值税专用发票给该企业 按应收款的10 支付手续费 对此项业务银河公司编制的会计分录为 1 将商品交付给受托方时 借 委托代销商品15000贷 库存商品15000 2 收到代销清单时 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本15000贷 委托代销商品15000 3 收到受托方汇来的货款时 借 银行存款21060销售费用2340贷 应收账款23400 第三节劳务收入 一 劳务收入的确认与计量劳务收入是指企业因提供各项服务活动所形成的经济利益流入 企业类型的不同决定了劳务收入在企业中的地位 以提供劳务为主的企业所获得的收入应作为主营业务收入 以提供商品销售业务为主的企业所获得的劳务收入应作为其他业务收入 比如会计师事务所提供会计咨询 资产评估的劳务收入应作为主营业务收入 工业企业所提供的运输劳务收入应作为其他业务收入 企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的 应当采用完工百分比法确认提供的劳务收入 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 提供劳务交易结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件 1 收入的金额能够可靠地计量 通常情况下 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协价款确定提供劳务收入总额 随着劳务的不断提供 可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款 此时 企业应及时调整提供劳务收入总额 2 相关的经济利益很可能流入企业 这项条件企业可从接受劳务单位以往的信誉情况中做出判断 3 交易的完工进度能够可靠地确定 企业确定交易完工进度 可以选用下列方法 1 已完工作的测量 2 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 3 已经发生的成本占估计总成本的比例 4 交易中已经发生和将发生的成本能够可靠地计量 企业应当正确核算各期实际发生的劳务成本 并对完成剩余劳务将要发生的成本进行合理估计 在采用完工百分比法确认收入时 收入和相关的费用可按以下公式计算 企业在资产负债表日如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果 则不能按完工百分比法确认收入 这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本 并按以下原则办理 1 如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 应按已收或预计能收回的金额确认提供劳务收入 同时 按相同的金额结转成本 2 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿 应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本 3 如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿 则不确认提供劳务收入 但应将已经发生的成本确认为当期损益 二 劳务收入的核算 企业应根据本单位的实际情况 将取得的劳务收入确认为主营业务收入或其他业务收入 并进行相应的会计处理 例8 6 B企业于2007年10月1日接受一项产品安装任务 安装期4个月 合同总收入500000元 至年底已预收款项420000元 实际发生成本300000元 估计还会发生75000元的成本 B企业的主营活动即为从事安装业务 B企业为此项业务所做的会计处理 年末按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度 300000 300000 75000 80 2007年年末确认的收入 500000 80 0 400000 元 2007年年末确认的成本 375000 80 0 300000 元 1 安装中发生成本耗费时 借 劳务成本300000贷 银行存款等300000 2 预收安装款项时 借 银行存款420000贷 预收账款42000 3 年末确认收入时 借 预收账款400000贷 主营业务收入400000 4 结转成本时 借 主营业务成本300000贷 劳务成本300000 第四节让渡资产使用权收入 一 让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入是指他人使用本企业的资产而取得的收入 包括他人使用本企业现金而取得的利息收入和他人使用本企业的无形资产 如商标权 专利权 专营权 软件 版权 等而形成的使用费收入 利息收入和使用费收入的确认应满足两个条件 一