第1-3章管理会计ppt课件.ppt

管理会计 1 本章重点内容一 管理会计的定义与目标二 管理会计的内容三 管理会计与财务会计的关系 第一章管理会计概论 2 第一节管理会计的产生与发展 一 管理会计的产生背景管理会计随着经济的发展应运而生 属于社会经济发展的产物 20世纪初 自由资本主义经济向垄断资本主义经济过渡 生产规模扩大 生产过程复杂 竞争激烈 泰罗的科学管理理论应运而生 与此相适应 标准成本制度 预算成本制度和差异分析制度相应产生 20世纪40年代 机械化程度高 资本集中 经济危机频发 企业管理者将重点转向企业内部经营管理 本理利分析 责任会计广泛应用 3 二 管理会计的发展阶段20世纪50年代以后 管理会计作为一门专门学科发展起来 1952年 世界会计学会年会正式通过了管理会计这个名词 一 管理会计初级发展阶段 传统管理会计发展阶段 20世纪50年代至70年代控制成本成为关键变动成本法 预算控制 本量利分析 经营决策 长期投资决策 二 管理会计高级发阶段 现代管理会计发展阶段 20世纪70年代至今国际管理会计标准以改善企业经营管理 提高企业以济效益 最终实现股东价值最大化为根本目标 4 三 管理会计的发展趋势作业成本法 企业生产技术水产日益提高 间接费用比重大大提高 传统成本计算方法不能精确核算产品的成本为前提出现作业成本法经济增加值 EVA 与会计基础的业绩评价指标相比 它将权益资本成本也计入资本成本 能够更准确评价企业经营业绩 平衡计分卡 BSC 以企业战略为核心 分别从财务 客户 内部营运和学习与创新四方面对企业业绩评价 它将财务指标和非财务指标相结合 5 第二节管理会计的定义与目标一 管理会计的定义管理会计是以现代管理科学和会计学为基础 以加强企业内部管理为目的 运用科学的方法 通过对企业经营活动过程进行预测与决策 规划与控制以及考核与评价 为企业管理人员提供信息的一种管理方法 二 管理会计的目标 一 预测目标 二 决策目标 三 规划目标 四 控制目标 五 评价目标 6 第三节管理会计的内容和方法一 管理会计的内容 一 预测与决策会计经营预测短期经营决策和长期投资决策 二 规划与控制会计预算管理成本控制 三 业绩评价会计预测与决策会计是前提 规划与控制会计是核心 业绩评价会计是保证 7 二 管理会计与财务会计的关系联系 最终目标都是为了改善企业经营管理 提高经济效益 区别 职能目标不同会计主体不同资料时效不同核算依据不同信息精确度不同编报时间不同法律效力不同 8 三 管理会计的工作程序确认 计量 归集 分析 报告四 管理会计的方法 一 预测与决策的方法 二 规划与控制的方法 三 业绩评价的方法 9 第二章成本习性与变动成本法 本章重点 难点成本习性的概念 特点成本按习性分类成本习性分析的方法变动成本法与完全成本法的概念变动成本法与完全成本法的区别 10 第一节成本的概念与分类一 成本的概念成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现 即企业在生产经营中所耗费的资金总和 从管理会计的角度看 成本是指企业在生产经营过程中对象化的 为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费 在管理会计中 成本应理解为广义的成本概念 11 二 成本的分类 一 成本按经济用途分类制造成本 生产成本非制造成本 非生产成本 二 成本按其应用情况分类财务成本决策成本管理成本控制成本责任成本 三 成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本 12 四 成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本 五 成本按其形成的时间分类历史成本未来成本 六 成本按其习性分类固定成本变动成本 13 14 第二节成本习性及其分析一 成本习性概述成本习性又称成本性态 是指在一定条件下成本总和与特定业务量之间的依存关系 特点 成本习性的相对性成本习性的暂时性成本习性的可能转化性 15 二 成本按其习性分类 一 固定成本概念 固定成本是指在相关范围内其总额不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本 但就单位固定成本而言 其与业务量的增减成反比例变动 种类 一般包括房屋租赁费 酌量性 保险费 约束性 广告费 酌量性 管理人员薪金 约束性 直线法计提的折旧费 约束性 等 特征 一是总额的固定不变性 二是单位额的反比例变动性 16 O 业务量 成本 固定成本总额与业务量的关系 业务量 O 单位成本 单位固定成本与业务量的关系 17 固定成本的分类 1 约束性固定成本 又称经营能力成本 如折旧费 保险费 管理人员薪金等 应从合理充分地利用其创造生产经营能力的角度着手 提高产品的产量 相对降低其单位成本 2 酌量性固定成本 又称选择性固定成本 如广告费 租赁费等 这类成本在保证不影响生产经营的前提下应尽量减少它们的支出总额 我们通常讲的降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本 18 二 变动成本概念 是指在一定时间 一定范围内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本 种类 直接材料 直接人工 变动性制造费用 变动性非生产成本 特征 一是总额的正比例变动性 二是单位额的不变性 分类 技术性变动成本与酌量性变动成本 O O 产量 产量 成本 成本 单位变动成本a 变动成本总额bx 19 三 混合成本概念 是指介于固定成本和变动成本之间 其总额随业务量变动但变动不成正比例的那总分成本 分类 阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本三 成本习性分析的目的成本控制 20 四 成本习性分析的方法 一 直接分析法 二 技术测定法 三 历史资料分析法1 高低点法例题 迅达公司是一家生产电器的公司 该公司2009年上半年的运输费用如表所示 21 高低点法应用的要点 一是要选好高点和低点 按业务量高 低来选 而不是根据成本的高低 二是建立方程组y1 a bx1y2 a bx2三是解方程组 求得a与b 代入成本模型四是预测成本 22 2 散布图法3 回归直线法步骤 一是假设y a bx二是检验三是求a与bn xy x yb n x2 x 2 y b xa n四是预测注意 对比历史资料分析法三种方法的异同 23 第三节变动成本法及其原理一 完全成本法和变动成本法的概念完全成本法是指在计算产品成本时 以成本按经济用途分类为前提 将全部生产成本作为产品成本的构成内容 而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式 变动成本法是指在计算产品成本时 以成本习性分析为前提 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容 而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种成本计算模式 二 变动成本法的基本原理 24 三 变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同 25 一 应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 26 二 产品成本及期间成本的构成内容不同 27 例 弘一公司是生产取暖器的企业 2006年初投产 该年的相关生产资料如下表所示 存货及单价 28 相关成本及费用单位 万元 要求 分别用变动成本法和完全成本法计算该企业2006年的产品成本和期间成本 29 三 存货成本及销货成本的水平不同 注意 变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同 30 四 销货成本的计算公式不完全相同 两法都可以 变法可以 完法不一定 31 五 损益确定程序不同 营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 32 1 营业利润的计算方法不同 营业收入 变动成本 贡献边际贡献边际 固定成本 营业利润 变法 营业收入 营业成本 营业毛利营业毛利 非生产成本 营业利润其中 营业成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 完法 33 2 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表 完全成本法使用传统式利润表 34 35 3 计算出来的营业利润有可能不同 例题 弘一公司是生产取暖器的企业 2006 2008年产品的单位为100元 件 单位变动生产成本为60元 件 单位变动非生产成本为16元 件 每年的固定性制造费用为100000元 每年的固定性非生产成本为60000元 相关生产资料如下表所示 产销量与存货量情况表单位 件要求 分别按变动成本法和完全成本法编制2006 2008年的利润表 36 六 所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产 能刺激增产的积极性 变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间 利润与销售量之间有关量的变化规律的信息 有助于加强成本管理 强化预测 决策 计划 控制和业绩考核等职能 促进以销定产 减少或避免因盲目生产而带来的损失 当单价和成本水平不变时 营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩 37 由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本 可将其分解落实到有关责任单位 便于开展业绩考核评价 调动各有关单位降低成本的积极性 而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩 38 例题 某企业制造M产品 2006年3月份的有关资料如下 期初存货200件 本期生产量800件 本期销售量900件 每件售价70元 期初存货和本期生产产品的单位变动成本为30元 本期单位固定成本15元 上期单位固定成本是10元 销售费用全部是固定的 为15000元 存货采用先进先出法 要求 1 编制变动成本法下的损益表 2 编制完全成本法下的损益表 39 解 变动成本法下的损益表 销售收入 元减 变动成本变动生产成本 元变动非生产成本0变动成本合计 贡献边际 元减 固定成本固定生产成本 元 15 800 固定非生产成本 销售费用 元固定成本合计27000元营业利润 元 40 完全成本法下的损益表 销售收入 元减 营业成本期初存货成本 元本期生产成本变动生产成本 元 30 800 固定生产成本 元 15 800 减 期末存货 元 45 100 营业成本合计 元营业毛利 元减 营业费用 非生产成本 元营业利润 元 41 例题 已知 某企业只生产经营一种产品 1997年开始投产 当年生产量为500件 销售量为300件 期末存货量为200件 销售单位为100元 件 当期发生的有关成本资料如下表所示 单位 元 42 该企业从1997年至1999年连续三年各年的存货量和产销量资料如下表所示 该企业存货计价采用先进先出法 存货量和产销量资料单位 件要求 分别编制各年贡献式利润表和传统式利润表 43 产生营业利润差额的原因分析 只有一个因素影响 固定性制造费用营业利润差额 完全成本法下的营业利润 变动成本法下的营业利润 期末存货吸收的固定性制造费用 期初存货释放的固定性制造用 44 四 变动成本法的优缺点优点 揭示了利润和业务量之间的正常关系 促使企业重视销售工作 提供的成本信息有利于科学地时行成本分析和控制提供的成本 收益资料便于企业进行短期经营决策简化了成本核算工作 缺点 变动成本法的产品成本观念不符合会计准则 受相关范围的制约 不适应长期决策的需要 现实中的问题 对所得税 投资者的影响 45 第三章本量利分析 本章重难点 本量利分析的基本公式贡献毛益及相关指标单一品种的保本分析多品种本量利分析本量利关系图 46 第一节本量利分析概述一 本量利分析的含义本量利 CVP 分析 是对成本 业务量 利润之间相互关系进行分析的一种简称 是在成本性态分析和变动成本法的基础上 对成本 业务量 利润三者之间的依存关系进行的分析 二 本量利分析的基本公式利润 销售收入 变动成本总额 固定成本总额 单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本总额P px bx a p b x aM P V q F 47 三 贡献毛益及相关指标的计算贡献毛益 销售收入总额 变动成本总额 pq vq 单位贡献毛益 业务量 p v q 贡献毛益率 销售收入总额 p v p pq单位贡献毛益 贡献毛益 业务量 pq vq q 贡献毛益率 单价 p v p p 单价 单位变动成本 p v贡献毛益率 贡献毛益 销售收入 p v q pq 单位贡献毛益 单价 p v p变动成本率 变动成本 销售收入 vq pq 单位变动成本 单价 v p 48 第二节单一品种本量利分析一 保本点的分析保本点 也称为损益两平点 盈亏临界点 保本点有以下两种表现形式 保本销售量保本销售额二 单一品种的保本分析方程式法 固定成本保本销售量 单价 单位变动成本固定成本 单价保本销售额 单价 单位变动成本贡献毛益法 固定成本保本销售量 单位贡献毛益固定成本保本销售额 贡献毛益率 49 三 单一品种的单一因素变动分析 一 销售单价变动对保本点的影响固定成本保本销售量 单价 单位变动成本固定成本 单价保本销售额 单价 单位变动成本变化前的利润利润 单价 单位变动成本 销售量 固定成本变化后的利润利润 单价 单位变动成本 销售量 固定成本 二 单位变动成本变动对保本点的影响 三 固定成本总额变动对保本点的影响 四 销售量变动对保本点的影响 50 四 本量利关系图第一种 传统式本量利关系图 O 销售量 成本与销售收入 保本点E 销售收入线 总成本线 固定成本线 利润 变动成本 固定成本 51 第二种 贡献式本量利关系图 O 销售量 成本与销售收入 变动成本线 总成本线 销售收入线 保本点E 变动成本 固定成本 利润 贡献毛益 52 第三种 利润 业务量式本量利关系图 O 销售量 利润或贡献毛益 保本点 利润线 固定成本 贡献毛益 利润 53 第三节多品种本量利分析一 加权平均法计算步骤 1 加权贡献毛益率 各种产品的贡献毛益率 各种产品的销售额占总销售额的比重 2 固定成本总额综合保本额 加权贡献毛益率3 各种产品的保本额 综合保本额 各种产品销售额占总销售额的比重4 某种产品的保本销售额各种产品的保本量 某种产品的销售单价 54 例题 某企业在计划期内同时生产销售甲 乙 丙三种产品 假定产销平衡 固定成本为21600元 相关的产量 销售单价和成本资料如表所示 要求 计算该企业的综合保本销售额及各种产品的保本销售额 55 二 联合单位法联合单位法 是指将按一定比例组成的一组产品作为一个联合单位 在此基础上 确定联合单位的联合销售单价和联合单位变动成本 从而进行多品种本量利分析的一种方法 三 顺序法顺序法是批按照事先规定的品种顺序依次用各种产品的贡献毛益来补偿整个企业的固定成本 并以此来确定