2011全国会计从业资格《财经法规》精讲笔记3

第一章第一章 会计法律制度会计法律制度 第一节第一节 会计法概述会计法概述 一 会计与会计法一 会计与会计法 会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 会计首先表现为单位内部的一项管理活动 即对本单位的经济活动进行核算和监督 会计在处理各种经济业务关系必须有一些具有约束力的规范 这些规范包括 1 道德的规范 2 单位内 部规范 3 行业组织规范 4 国家的规范 宪法是我国法律规范的根本大法 中华人民共和国会计法 是我国会计法律规范的最高层次 二 我国会计法律制度的构成二 我国会计法律制度的构成 一一 会计法律是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范 会计法律是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范 我国的会计法律就是指 会计法 狭义的会计法仅指 中华人民共和国会计法 广义的会计法是指由最高权力机关制定 全国人民代表大会及其常务委员会 在整个会计法渊源中居 于最高法律地位 最高法律效力的各种会计规范的总称 会计法 于 1985 年 1 月 21 日由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过 自 1985 年 5 月 1 日起施行 1993 年 12 月 29 日 第八届全国人民代表大会常务委员第五次会议通过了 关于修 改的决定 对 会计法 作了修正 自公布之日起施行 1999 年 10 月 31 日 第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议再次对 会计法 作了修订 自 2000 年 7 月 1 日起 施行 二二 会计行政法规有最高的行政机关国务院制定会计行政法规有最高的行政机关国务院制定 效力仅次于会计基本法 如效力仅次于会计基本法 如 1990 年年 12 月月 31 日国务日国务 院发布的院发布的 总会计师条例总会计师条例 2000 年年 6 月月 21 日国务院发布的日国务院发布的 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 等 等 www qqhua 三三 国家统一的会计制度是指由国务院财政部门根据国家统一的会计制度是指由国务院财政部门根据 会计法会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会制定的关于会计核算 会计监督 会 计机构和会计人员以及会计工作管理的制度 计机构和会计人员以及会计工作管理的制度 国家统一的会计制度包括会计部门规章和会计规范性文件 会计部门规章 如 2001 年 2 月 20 日以财政部第 10 号令发布的 财政部门实施会计监督办法 200 5 年 1 月 22 日分别以财政部第 26 号 27 号发布的 会计做作业资格管理办法 和 代理记账管理办法 2006 年 2 月 15 日以财政部第 33 号令发布的 企业会计准则 基本准则 等 会计规范性文件 如企业会计准则体系中的 38 项具体准则及应用指南 企业会计制度 会计 基础工作规范 以及财政部与国家档案局联合发布的 会计档案管理办法 等 四四 地方性会计法规由省 自治区 直辖市及较大市人民代表大会及常务委员会制定适用本地区的会地方性会计法规由省 自治区 直辖市及较大市人民代表大会及常务委员会制定适用本地区的会 计法规 计法规 三 会计工作管理体制三 会计工作管理体制 一一 会计工作的管理部门会计工作的管理部门 国务院财政部主管全国会计工作 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本区域内的会计工作 财政部门按照 统一领导 分级管理 的原则管理会计工作 二二 制定会计制度的权限制定会计制度的权限 会计法 第八条规定 国家实行统一的会计制度 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本 法制定公布 国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求 的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定 报国务院财政部门审核批准 中国人民解放军 总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法 报国务院财 政部门备案 三三 会计人员的管理会计人员的管理 财政部门负责管理会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员奖惩 以及会计人员继 续教育 四四 单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理 单位负责人负责单位内部的会计管理 对本单位会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 第二节第二节 会计核算会计核算 一 依法建账一 依法建账 一一 会计账簿的设置会计账簿的设置 1 总账用于分类登记单位全部经济业务事项 2 明细账用于分类登记某类经济业务事项 3 日记账是一种特殊序时明细账 包括现金日记账和银行存款日记账 4 其他辅助账簿是为备忘备查而设置的 主要包括 1 各种租借设备 2 物资的辅助登记 3 有关应收 应 付款项 或称往来款项 的备查簿或担保 抵押备查簿等 二二 会计账簿登记的基本要求会计账簿登记的基本要求 1 单位必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿 2 登记会计账簿必须按照记账规则进行 3 实行会计电算化的单位 4 会计账簿的设置和登记 应当符合有关法律 5 禁止账外设账 对于设置的用于加强内部管理的管理会计账簿 法律予以保护 二 会计核算的基本要求二 会计核算的基本要求 会计法 第九条规定 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 1 会计核算依据的基本要求 必须以实际发生的经济业务事项为依据 以虚假的经济业务事项或资料进 行会计核算是一种严重的违法行为 2 会计资料的资本要求 会计法 规定 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 必 须符合国家统一的会计制度的规定 任何的单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿及其他的会 计资料 不得提供虚假的财务会计报告 伪造 无中生有 变造 篡改事实 对于规范会计资料的国家统一制度比较多 目前主要有 1 财政部发布的 企业会计制度 会计 基础工作规范 2 财政部 国家档案局联合发布 会计档案管理办法 以及财政部发布一系列会计准则 会计核算制度等 3 会计电算化的基本要求 会计法 规定 使用电子计算机进行会计核算的 其软件及生成的会计 凭证 会计账簿 财务会计报告和其他的会计资料 也必须符合国家统一的会计制度的规定 会计法 对电算化作出了两方面的规定 1 使用电子计算机进行会计核算的单位使用的软件必须符合国家统一的会计制度的规定 2 用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求 三 会计核算的内容三 会计核算的内容 根据 会计法 第十条规定 应当办理会计手续 进行会计核算的经济业务包括 1 款项和有价证券的收付 2 财物的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和结算 4 资本 资金的增减 5 收入 支出 费用 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 7 其他事项 第三节第三节 会计监督会计监督 会计监督分为 单位内部监督 国家监督 社会监督 一 单位内部会计监督与内部控制制度一 单位内部会计监督与内部控制制度 一一 单位内部会计监督单位内部会计监督 1 单位内部会计监督的概念单位内部会计监督的概念 单位内部会计监督 是指为了保护单位资产的安全 完整 保证其经营活动符合国家法律 法规和内 部有关管理制度 提高经营管理水平和效率 而在单位内部采取的一系列相互制约 相互监督的制度和方 法 会计法 第二十七条中规定 各单位应当建立 健全本单位内部会计监督制度 单位内部会计监督的保证作用主要表现在以下方面 1 保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定范围内进行 2 保护单位资产的安全完整 保证账面资产与实存资产定期核对相符 3 保证业务活动按照适当的授权进行 保证资产和记录的接触 处理均经过适当的授权 4 保证所有交易和事项以正确的金额 在恰当的会计期间及时记录于适当的会计账簿 使会计报表的 编制符合会计准则的相关要求 5 保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息 2 单位内部会计监督的主体和对象 1 单位内部会计监督的主体 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 2 单位内部会计监督的对象 单位内部会计监督的对象是本单位的经济活动 3 单位内部会计监督制度的基本要求 会计法 第二十七条规定 各单位应当建立 健全本单位内部会计监督制度 单位内部会计监督 制度应当符合下列要求 一 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财务保管人员 的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 二 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业 务事项的决策和执行的相互监督 相互制约程序应当明确 三 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 四 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 4 建立内部会计监督制度的原则 1 合法性原则 2 适应性原则 3 规范性原则 4 科学性原则 5 单位负责人在内部会计监督中的职责 会计法 第二十八条第一款规定 单位负责人应该保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得 授意 指使 强令会计机构 会计人员违法办理会计事项 6 会计机构 会计人员在单位内部会计监督中的职权 会计法 第二十八条第二款规定 会计机构 会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的 会计事项 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 第二十九条规定 会计机构 会计人员发现会计账簿 记录与实物 款项及有关资料不相符的 按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的 应当及时处理 无 权处理的 应当立即向单位负责人报告 请求查明原因 作出处理 二二 内部会计控制规范内部会计控制规范 重点为重点为 基本规范基本规范 货币资金货币资金 2001 年年 6 月月 22 日发布日发布 1 内部会计控制规范 基本规范 试行 1 内部会计控制的三大目标和六项原则 建议大家掌握 目标 以此派出原则 2 内部会计控制的九项内容 3 内部会计控制的八种方法 不相容职务互相分离控制 授权批准控制 会计系统控制 预算控制 财产保全控制 风险控制 内 部报告控制 电子信息技术控制等 其中 预算控制 预算控制要求单位加强预算编制 执行 分析 考核等环节的管理 明确预算项目 建 立预算标准 规范预算的编制 审定 下达和执行程序 及时分析和控制预算差异 采取改进措施 确保 预算的执行 风险控制 风险控制要求单位树立风险控制点 建立有效的风险管理系统 通过风险预警 风险识 别 风险评估 风险分析 风险报告等措施 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制 4 内部会计控制的三项检查 内部专门机构或专门人员的监督检查 中介机构或相关专业人员的评价 财政部门的监督检查 2 内部内容控制规范 货币资金 试行 1 岗位分工及授权批准 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 2 现金和银行存款的管理 单位必须根据 现金管理暂行条例 的规定 结合本单位的实际情况 确定本单位现