第十章-采购与付款循环审计.pptVIP

一 采购与付款循环的内部控制和控制测试二 采购与付款循环的实质性程序三 应付账款审计四 固定资产的实质性程序 第十章采购与付款循环审计 一 涉及的主要凭证和会计记录 一 采购与付款循环的内部控制和控制测试 请购单 订购单 购货发票 验收单 付款凭单 应付账款明细账 存货明细账固定资产明细帐 日记账 总账 转帐凭证付款凭证 二 主要业务活动请购订购验收存储记录 付款 一 采购与付款循环的内部控制和控制测试 下列说法中正确的有 A 为降低付款环节的控制风险 应付凭单部门在编制付款凭单之前应核对供应商发票与验收单 订购单的一致性 以确定供应商发票计算的正确性 并将这些凭单附在付款凭单之后 为加强控制 通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称B 为降低付款环节的控制风险 销售部门在编制付款凭单后应核对供应商发票与验收单 订购单的一致性 以确定供应商发票计算的正确性 并将这些凭单附在付款凭单之后 为加强控制 通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称C 注册会计师王华和李明在审计M公司2012年度财务报表时 注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷 他们发现M公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款 于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款D 注册会计师审查被审计单位卖方发票 验收单 订货单和请购单的合理性和真实性 追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录 可测试已发生采购业务的发生 例题1多选题 下列有关采购与付款循环中确认与记录负债环节的控制活动的表述中 正确的有 A 应付账款部门在收到供应商发票时应将发票上所记载的品名 规格 价格 数量 条件等与订货单上的有关资料核对 如有可能 还应与验收单上的资料进行比较B 定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致C 定期核对编制付款记账的日期与付款凭单副联的日期 监督付款入账的及时性D 记录现金支出的人员不得经手现金 其他有价证劵除外 例题2多选题 丙公司在采购与付款循环中实施的以下各种控制要求中 与负债 完整性 认定关系最为密切的控制措施是 A 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性B 验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账C 验收单 供应商发票上的日期与采购明细账中的日期核对一致D 独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性 例题3单选题 注册会计师在测试乙公司与采购交易相关的内部控制时发现下列情况 其中最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险的是 A 订购单与验收单金额和数量不符B 缺失连续编号的验收单C 供应商名称与其代码不匹配D 验收单重复 例题4单选题 以下丙公司与付款交易相关的内部控制内容不符合内部控制规范的是 A 丙公司建立了预付账款和定金的授权批准制度 加强预付账款和定金的管理B 丙公司加强应付账款和应付票据的管理 由会计部门按照约定的付款日期 折扣条件等管理应付款项C 丙公司财会部门在办理付款业务时 对采购发票 结算凭证 验收证明等相关凭证的真实性 完整性 合法性及合规性进行了严格审核D 丙公司按照 现金管理暂行条例 支付结算办法 等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易 例题5单选题 下列说法中正确的有 A 如果发现因重复付款 付款后退货 预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额 注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外 还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产B 注册会计师在审计W公司年度财务报表时 注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷 其认为W公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款 于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款C 如果被审计单位为上市公司 则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有10 以上表决权股份的股东单位账款D 注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时 应核实资产负债表中 应付账款 项目是否根据 应付账款 和 预收账款 科目的期末贷方余额的合计数填列 例题6单选题 以下程序中 属于测试采购交易与付款交易内部控制 计价和分摊 目标的常用控制测试的是 A 检查付款凭单是否附有卖方发票B 检查卖方发票连续编号的完整性C 检查企业验收单是否有缺号D 审核采购价格和折扣的标志 例题7单选题 一 实质性分析程序 1 观察月度 或每周 已记录采购总额趋势 与往年或预算相比较 2 将实际毛利与以前年度和预算相比较 若以不同的加价销售产品 就需要将相似利润水平的产品分组进行比较 3 计算记录在应付账款上的赊购天数 并将其与以前年度相比较 4 检查常规账户和付款 租金 电话费 电费 这些费用是日常发生的 通常按月支付 5 检查异常项目的采购 大额采购 从不经常发生交易的供应商处采购 未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购 6 无效付款或金额不正确的付款 可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现 二 采购与付款循环的实质性程序 二 审查采购交易的真实性 二 采购与付款循环的实质性程序 复核采购明细账 总账及应付账款明细账 检查购货发票 验收单 订货单和请购单等原始凭证 追查至存货永续盘存记录 检查取得的固定资产 实物 从明细账追查到原始凭证追查到实物 逆查 查购货交易的高估 二 采购交易实质性程序 三 审查采购交易的完整性 1 从验收单追查至采购明细账 顺查 查低估 2 从购货发票追查至采购明细账 顺查 查低估 四 审查采购交易的计价准确性 将采购明细账记录的交易与卖方发票 验收单及其他证明文件进行核对与复算 五 审查采购交易的分类正确 五 审查采购交易的截止正确 将采购明细账中的日期与卖方发票和验收单的日期核对 六 审查采购交易的截止正确采购交易的截止测试选择已记录采购的样本 检查相关的商品验收单 保证交易已计入正确的会计期间 确定期末 最后一份验收单 的顺序号码并审查代码报告 以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码 或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码 完整性 付款交易的截止测试确定期末 最后签署的支票的号码 确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录 发生 追踪付款至期后的 银行对账单 确定其在期后的合理期间内被支付 询问 期末已签署但尚未寄出的支票 考虑该项支付是否应在本期冲回 计入下一会计期间 二 采购交易实质性程序 寻找未记录的负债的截止测试确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序 获取相关交易已计入应付账款的证据 符合供应商付款通知和供应商对账单 获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据 询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债 调查关于订购单 商品验收单和发票不符的例外报告 识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易 符合截止 审计外勤结束日记录在期后 的付款 查找其是否在年底前发生的证据 询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款 对于在建工程 检查承建方的证明或质量监督报告 以获取存在未记录负债的证据 复核资本预算和董事会会议纪要 获取是否存在承诺和或有负债的证据 对控制目标 已发生的采购交易均已记录所实施的实质性程序是 A 检查卖方发票 验收单 订货单和请购单的合理性和真实性B 复核采购明细账 总账及应付账款明细账 注意是否有大额或不正常的金额C 从订货单 验收单追查至采购明细账D 追查存货的采购记录至存货永续盘存记录 例题8单选题 一 应付账款账户的审查及分析程序1 应付账款账户和报表项目的审查 1 检查应付账款是否存在借方余额 重分类 应付账款出现借方余额的原因 重复付款 付款后退货 记账错误等 应查明原因 并作必要调整 借 预付款项贷 应付账款 2 确实无需支付的应付账款应转入 营业外收入 项目 相关依据及审批手续应完备 3 应付账款 项目应根据 应付账款 和 预付账款 科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列 三 应付账款审计的重要实质性程序 2 分析程序 1 将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析波动原因 2 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位作出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 并注意其是否可能无需支付 对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确 依据是否充分 借 应付账款贷 营业外收入 3 计算应付账款与存货的比率 应付账款与流动负债的比率 并与以前年度相关比率对比分析 评价应付账款整体的合理性 4 分析存货和营业成本等项目的增减变动 判断应付账款增减变动的合理性 三 应付账款审计的重要实质性程序 二 函证应付账款应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整 所以应付账款一般不需要函证 请注意与应收账款函证进行比较 三 应付账款审计的重要实质性程序 二 函证应付账款函证的替代审计程序 可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账 核实其是否已支付 检查该笔债务的相关凭证资料 如合同 发票 验收单 核实应付账款的真实性 注意 1 应付账款审计的重点是防止低估 因此 如何查找未入账应付账款是应付账款审计的一个重要程序 2 与应收账款审计不一样 应付账款函证不是最直接 最有效的审计程序 三 应付账款审计的重要实质性程序 下列说法中不正确的是 A 任何情况 都不需要对被审计单位的应付账款进行函证B A注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析波动原因C 对于应付账款来说 在资产负债表日金额不大 甚至为零 但为被审计单位重要供货人的债权人 发生额较大 应作为重要函证对象D 如果被审计单位在被审计年度财务状况不佳 则应当对应付账款进行函证 例题9单选题 三 检查应付账款是否计人了正确的会计期间 截止 是否存在未入账的应付账款 完整性 三 应付账款审计的重要实质性程序 为检查采购业务和应付账款是否计入了正确的会计期间 是否存在未入账的应付账款 注册会计师采用的程序恰当的有 A 检查债务形成的相关原始凭证 如供应商发票 验收报告或入库单等与应付账款明细账进行比较B 检查资产负债袁日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注其购货发票的日期 确认其入账时间是否合理C 获取被审计单位与其供应商之间的对账单D 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 例题10多选题 注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时 一般应选择的函证对象有 A 较大金额的债权人B 所有的债权人C 在资产负债表日金额不大 甚至为零的债权人 而且不是企业重要供货人的债权人D 在资产负债表日金额不大 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人 例题11多选题 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 询问被审计单位内部或外部的知情人员 查找有无未及时入账的应付账款 主要与应付账款 目标相关 A 存在B 完整性C 权利和义务D 计价和分摊 例题12单选题 注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中 最为有效的是 A 审查债权人名单B 审查应付账款 应收票据明细账C 审查应付账款 应付票据的函证回函D 审查资产负债表日后货币资金支出情况 例题13单选题 注册会计师通过下列审计程序 可以查找被审计单位未入账的应付账款的有 A 审查资产负债表日收到 但尚未处理的购货发票B 审查应付账款函证的回函C 审查资产负债表日后一段时间内的支票存根D 审查资产负债表日已入库 但尚未收到发票的商品的有关记录 例题14多选题 为了证实采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中 并正确汇总 计价和分摊 注册会计师最常用的实质性程序是 A 查验付款凭单后是否附有完整的相关单据B 检查订购单连续编号的完整性C 检查有关凭证上内部核查的标记D 通过加计采购明细账 追查过入采购总账和应付账款 存货明细账的数额是否正确 用以测试过账和汇总的正确性 例题15单选题 注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务报表中充分披露时应考虑 A 预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目B 应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目C 应在财务报表附注中说明有无欠持有5 以上 含5 表决权股份的股东单位账款D 应付账款分类是否恰当 例题16多选题 注册会计师吴生在审计新兴公司 应付账款 时 发现 该公司于12月28日购入的G货物50万元 已按规定验收入库 但卖方发票于次年1月5日才收到 并在次年的1月份进行了账务处理 本年度无进货和相应的负债记录 案例 大型中央空调设备12月28日安装调试完毕 投入使用 计价400000元 购货发票开具日期也是12月28日 但该被审计单位直到次年1月20日付款时方予入账 11月及12月广告费共计5000元 发票日期为12月31日 被审计单位直到次年1月10日付款时方予入账 12月20日收到货物一批 共计80000元 当日验收入库 发票日期虽然标明是12月20日 但是次年1月10日才收到 被审计单位将该业务记入次年1月份的交易 12月28日收到一份发票 金额为12000元 该批购买的货物供货方12月28日发出 但被审计单位于次年1月15日收到货物 被审计单位在收货当日将该项交易入账 下述业务处理是否正确 1 注册会计师于2002年3月5日对XYZ公司的财务报表进行审计时 决定对某些应付账款进行函证 下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况 客户名称年末余额本年度进货总额A100001997350B9890053000C8660086600D888000874550 要求 注册会计师从上列客户中 应选择哪两个客户作为应付账款的函证对象 2 应付账款一般不需要函证 但出现 时 注册会计师还应实施函证程序 A 应付账款存在借方余额B 控制风险较高C 某应付账款的账户金额较大D 被审计单位处于经济困难阶段 思考 一 固定资产一账面余额的实质性程序1 固定资产期初余额审汁 四 固定资产的实质性程序 2 分析程序 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题 计算本期计提折旧额与固定资产比率 将此比率同上期比较 旨在发现本期折旧额计算的错误 比较本期各月之间 本期与以前各期间的修理及维护费用 旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 四 固定资产的实质性程序 3 实地检查固定资产 1 检查起点以分类账为起点以实地为起点 2 检查重点 四 固定资产的实质性程序 逆查防高估 顺查防漏估 本期新增加的重要固定资产 4 检查固定资产的所有权 四 固定资产的实质性程序 5 检查固定资产的增加增加来源有 购入 自建 接受投资 更新改造 融资租入等 6 检查固定资产的减少固定资产减少原因 出售 报废 毁损 投资转出 盘亏等 主要审计目的 查明已减少的固定资产是否已作适当的会计处理 四 固定资产的实质性程序 以下审计程序中 注册会计师最有可能获取有关固定资产存在认定的审计证据的是 A 观察经营活动 并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B 询问被审计单位的管理层和生产部门C 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产明细账和相关凭证D 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和相关凭证 例题17单选题 注册会计师在对A公司2012年度财务报表进行审计时 发现该公司2012年3月初向大众公司购入生产用设备一台 实际支付买价50万元 增值税8 5万元 支付运杂费1 5万元 途中保险费5万元 该设备估计可使用4年 无残值 该企业固定资产折旧方法采用年数总和法 由于操作不当 该设备于2012年年末报废 责成有关人员赔偿2万元 收回变价收入1万元 则注册会计师认为该设备的报废净损失多少 例题18 原入账价值 50 1 5 5 56 5 万元 已提折旧 56 5 4 10 9 12 16 95 万元 报废净损失 56 5 16 95 2 1 36 55 万元 下列有关固定资产审计程序的表述中 注册会计师认为不恰当的是 A 对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产 注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧B 实施实地观察审计程序时 注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查C 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产D 审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已做相应的会计处理 例题19单选题 下列有关固定资产的实质性程序与审计目标 或认定 的对应关系 错误的是 A 检查固定资产的所有权和控制权 主要验证固定资产的权利和义务认定B 检查本年度增加固定资产的计价是否正确 手续是否齐备 会计处理是否正确 主要验证固定资产的计价和分摊认定C 检查固定资产保险情况 复核保险范围是否足够 主要验证固定资产的存在认定D 对应计入固定资产价值的借款费用 应根据企业会计准则的规定 结合长短期借款 应付债券或长期应付款的审计 检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额 以及会计处理是否正确 主要验证固定资产的计价和分摊认定 例题20单选题 资料 CPA审查某公司2002年会计报表固定资产账目发现 该公司2002年10月从广州购进生产线一套 买价400万元 共计发生运杂费200000元和安装费100000元 后两笔费用都计入管理费用 固定资产10月投入生产 年折旧率为10 同时设定固定资产折旧已结转至产成品 且产成品全部销售出去 要求 指出存在的问题 并提出调整意见 思考 资料 CPA审计某公司2000年年报 发现该公司2月份将出售的某项固定资产的变价收入2000元 冲减了 固定资产 帐户 同时将2000元的固定资产清理费用直接列入了 营业外支出 有关资料表明 此项固定资产原价6000元 到2000年12月底 已提折旧15年 计4320元 月综合折旧率为0 4 要求 分析上述情况存在的问题 并作出调整分录 案例 二 固定资产一累计折旧的实质性程序复核本期折旧费用的计提和分配 1 已计提减值准备的固定资产 应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额 已全额计提减值准备的固定资产 应停止计提折旧 2 因更新改造而停止使用的固定资产停止计提折旧 因大修理而停