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第六章利润 本章近三年考试的题型为单项选择题 多项选择题和判断题 2008年分数为4分 2009年分数为8分 2010年分数为1分 从近三年试题分数看 本章内容不太重要 1 本章近三年考点 1 单项选择题 1 营业外支出核算的内容 2 出售固定资产影响当期损益的计算 3 所得税费用的计算 2 多项选择题 1 营业外收入核算的内容 2 营业外支出核算的内容 3 影响所得税费用的因素 4 利润分配 未分配利润 科目核算的内容 3 判断题 1 利润分配 明细科目的会计处理 2 表结法 的会计处理 2 利润 企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入利润的利得和损失 直接计入利润的利得和损失是指应计入当期损益 会导致所有者权益增减变动的 与所有者投入资本和分配利润无关的利得和损失 3 与利润有关的公式 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允减值变动损失 投资收益 投资损失 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业收入是由日常经营活动形成的包括主要经营活动形成的 主营业务收入 和副营活动形成的 其他业务收入 营业成本 主营业务成本 其他业务成本营业成本是企业为形成主营业务收入和其他业务收入而支付的代价 主营业务收入 和 其他业务收入 4 例题 单选题 某企业20 7年2月主营业务收入为100万元 主营业务成本为80万元 管理费用为5万元 资产减值损失为2万元 投资收益为10万元 假定不考虑其他因素 该企业当月的营业利润为 万元 2007年 A 13B 15C 18D 23 答案 D 解析 该企业当月的营业利润 100 80 5 2 10 23 万元 5 例题 多选题 下列各项 影响企业营业利润的有 A 管理费用B 财务费用C 所得税费用D 资产减值损失 答案 ABD 解析 所得税费用影响净利润 不影响营业利润 6 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业外收入和营业外支出这两个项目不能计入营业利润的原因是由于它们的形成是非日常经营活动 但是营业外收入和营业外支出是会影响当期利润的所以单独计入当期利润 7 例题 多选题 下列各项 影响当期利润表中利润总额的有 2007年 A 固定资产盘盈B 确认所得税费用C 对外捐赠固定资产D 无形资产出售利得 答案 CD 解析 所得税费用影响净利润 8 净利润 利润总额 所得税费用 9 第一节营业外收支 一 营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得 特征 1 非日常经营活动所形成2 是经济利益的净流入 不需支付代价 10 营业外收入主 包括 非流动资产处置利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得 非货币性交换利得 债务重组利得等 11 1 非流动资产处置利得固定资产处置净利得借 固定资产清理贷 营业外收入 12 无形资产处置利得借 银行存款累计摊销无形资产减值准备贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 13 2 政府补助 取得补助时借 银行存款贷 递延收益分配收益时借 递延收益贷 营业外收入 14 3 盘盈利得 借 库存现金贷 待处理财产损益借 待处理财产损益贷 营业外收入 15 4 接受捐赠 借 库存现金 银行存款 固定资产 无形资产贷 营业外收入 16 例题 单选题 某企业转让一台旧设备 取得价款56万元 发生清理费用2万元 该设备原值为60万元 已提折旧10万元 假定不考虑其他因素 出售该设备影响当期损益的金额为 万元 2009年 A 4B 6C 54D 56 答案 A 解析 出售该设备影响当期损益的金额 56 60 10 2 4 万元 17 例题 单选题 下列各项中 不应计入营业外收入的是 2010年 A 债务重组利得B 处置固定资产净收益C 收发差错造成存货盘盈D 确实无法支付的应付账款 答案 C 解析 存货盘盈冲减管理费用 18 例题 单选题 某企业转让一台旧设备 取得价款56万元 发生清理费用2万元 该设备原值为60万元 已提折旧10万元 假定不考虑其他因素 出售该设备影响当期损益的金额为 万元 2009年 A 4B 6C 54D 56 答案 A 19 例题 多选题 下列各项中 不应确认为营业外收入的有 2009年 A 存货盘盈B 固定资产出租收入C 固定资产盘盈D 无法查明原因的现金溢余 答案 ABC 解析 存货盘盈最终是要冲减管理费用 固定资产的出租收入计入其他业务收入 固定资产盘盈要作为前期差错记入 以前年度损益调整 科目 无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 20 二 营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失 特征 1 非日常经营活动形成2 净损失 21 主要包括 非流动资产处置损失 公益性捐赠支出 盘亏损失 罚款支出 非货币性交换损失 债务重组损失等 22 1 非流动资产处置损失固定资产处置净损失借 营业外支出贷 固定资产清理 23 无形资产处置损失借 银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷 无形资产应交税费 应交营业税 24 2 盘亏净损失存货非正常损失借 待处理财产损益贷 原材料 库存商品等借 营业外支出其他应收款贷 待处理财产损益 25 固定资产盘亏借 待处理财产损益累计折旧贷 固定资产借 营业外支出其他应收款贷 待处理财产损益 26 3 公益性捐赠支出货币性捐赠借 营业外支出贷 银行存款 库存现金 27 非货币性捐赠借 营业外支出贷 库存商品 原材料应交税费 应缴增值税 销项税额 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产借 营业外支出贷 固定资产清理 28 4罚款借 营业外支出贷 银行存款 库存现金 29 5 债务重组损失如借 应付账款营业外支出 债务重组损失贷 实收资本 30 例题 多选题 下列各项中 应计入营业外支出的有 2008年 A 无形资产处置损失B 存货自然灾害损失C 固定资产清理损失D 长期股权投资处置损失 答案 ABC 解析 选项D应该计入投资收益 31 例题 单选题 下列交易或事项 不应确认为营业外支出的是 2007年 A 公益性捐赠支出B 无形资产出售损失C 固定资产盘亏损失D 固定资产减值损失 答案 D 解析 固定资产减值损失应记入 资产减值损失 科目 32 例题 判断题 企业发生毁损的固定资产净损失 应计入营业外支出 2007年 答案 33 第二节所得税费用 在利润表的计算中 所得税费用是包括当期所得税和递延所得税两部分的 一 当期所得税计算公式 应纳税所得额 会计利润 调整增加额 调整减少额应纳说的税额 应纳税所得额 适用税率 34 35 例 p 155 6 11甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前利润为19800000元 所得税率为25 甲公司全年实发工资薪金为2000000元 职工福利费300000元 工会经费50000元 职工教育经费100000 经查 甲公司当年营业外收入支出中有120000元为税收滞纳金罚款 假定甲公司全年无其他纳税因素 36 计算如下 实发工资 2000000元福利费扣除限额 2000000 0 14 280000元工会经费扣除限额 2000000 0 02 40000元职工教育经费扣除限额 2000000 0 025 50000元 37 实际发生的职工福利费为300000元应该调增利润300000 280000 20000元 实际发生的工会经费为50000元应调增利润50000 40000 10000元 实际发生的职工教育经费为100000元应调增利润100000 50000 50000元 税收滞纳金不得税前扣除应调增利润120000元 调整后的应纳税所得额 19800000 200000 10000 50000 120000 20000000元 应纳所得税额 20000000 25 500000元 38 二 所得税费用的账务处理例 某公司一项固定资产原价为1000000元 预计使用年限为5年 预计净残值为4000元 假设税法要求计算折旧时应使用年限平均法 但该企业使用双倍余额递减法计提折旧 39 40 借 所得税费用递延所得税资产贷 应交税费 应交企业所得税递延所得税负债 41 所得税费用 当期所得税 递延所得税当期所得税费用 当期应交所得税递延所得税费用 递延所得税负债期末余额 递延所得税负债期初余额 递延所得税资产期末余额 递延所得税资产期初余额 42 例题 多选题 下列各项中 影响利润表 所得税费用 项目金额的有 2009年 A 当期应交所得税B 递延所得税收益C 递延所得税费用D 代扣代交的个人所得税 答案 ABC 解析 所得税费用 递延所得税 当期应交所得税 递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用 所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额 但是选项D是要减少应付职工薪酬 对所得税费用没有影响 43 例题 单选题 某企业2008年度利润总额为1800万元 其中本年度国债利息收入200万元 已计入营业外支出的税收滞纳金6万元 企业所得税税率为25 假定不考虑其他因素 该企业2008年度所得税费用为 万元 2009年 A 400B 401 5C 450D 498 5 答案 B 解析 该企业2008年度所得税费用 1800 200 6 25 401 5 万元 44 例 甲企业2009年度会计利润总额为900万元 应纳税所得额为1000万元 该企业所得税率为25 甲企业递延所得税资产年初数为200万元 年末数为300万元 递延所得税负债年初数为100万元 年末数300万元 要求1 计算甲企业2009年应交企业所得税2 计算甲企业2009年递延所得税3 计算甲企业2009年所得税费用4 编织甲企业2009年所得税会计分录5 计算2009年甲企业实现的净利润6 编制甲企业年末结转 所得税费用 科目的会计分录 45 1 甲企业2009年应纳企业所得税1000 25 250万元2 甲企业2009年递延所得税 300 100 200 100 100万元3 甲企业2009年所得税费用250 100 350万元4 会计分录如下借 所得税费用350递延所得税资产100贷 应交税费 应交企业所得税250递延所得税负债2005 2009年甲企业实现的净利润900 350 550万元6 结转分录如下 借 本年利润350贷 所得税费用350 46 第三节本年利润 47 企业应设置 本年利润 科目 核算企业本年度实现的净利润 或发生的净亏损 会计期末 企业应将 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 等科目的余额分别转入 本年利润 科目的贷方 将 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 等科目的余额分别转入 本年利润 科目的借方 企业还应将 公允价值变动损益 投资收益 科目的净收益转入 本年利润 科目的贷方 将 公允价值变动损益 投资收益 科目的净损失转入 本年利润 科目的借方 结转后 本年利润 科目如为贷方余额 表示当年实现的净利润 如为借方余额 表示当年发生的净亏损 48 年度终了 企业还应将 本年利润 科目的本年累计余额转入 利润分配 未分配利润 科目 如 本年利润 为贷方余额 借记 本年利润 科目 贷记 利润分配 未分配利润 科目 如为借方余额 做相反的会计分录 49 1 结转收入类科目金额借 主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷 本年利润 50 2 结转费用类科目借 本年利润贷 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出 51 3 计提并结转 交纳企业所得税借 所得税费用递延所得税资产贷 应交税费 应交企业所得税递延所得税负债借 本年利润贷 所得税费用借 应交税费 应交企业所得税贷 银行存款 52 4 计提盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 53 5 计提应付股利借 利润分配 应付现金股利贷 应付股利借 应付股利贷 银行存款 54 6 调整利润分配借 利润分配 为分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金 应付现金股利 55 利润分配 未分配利润 期初 累计的未弥补亏损 期初 累计的未分配利润 本期转入的净亏损 本期提取的盈余公积和现金股利 本期转入的净利润 期末 净亏损 期末 未分配利润 56 例题 多选题 下列各项中 年度终了需要转入 利润分配 未分配利润 科目的有 2009年 A 本年利润B 利润分配 应付现金股利C 利润分配 盈余公积补亏D 利润分配 提取法定盈余公积 答案 ABCD 解析 年度终了本年利润科目的余额应该转入利润分配 未分配利润科目 而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利 盈余公积补亏 提取法定盈余公积等都是要转入利润分配 未分配利润明细科目的 57 例题 判断题 年度终了 除 未分配利润 明细科目外 利润分配 科目下的其他明细科目应当无余额 2008年 答案 解析 年度终了 应将 利润分配 科目下的其他明细科目金额转入 利润分配 未分配利润 科目 58 例题 判断题 企业采用 表结法 结